合同風(fēng)險的審計識別方法及對策研究

合同是企業(yè)從事經(jīng)濟活動(dòng)取得經(jīng)濟效益的紐帶，但合同管理也存在著(zhù)風(fēng)險。產(chǎn)生風(fēng)險既有主觀(guān)原因也有客觀(guān)原因。那么，在日常管理中如何識別合同風(fēng)險、規避合同風(fēng)險，減少損失呢？本文結合審計工作實(shí)際談?wù)労贤�風(fēng)險的識別方法及對策。

　　一、合同風(fēng)險的識別方法

　　合同風(fēng)險識別要求列出所有與合同相關(guān)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、風(fēng)險來(lái)源、產(chǎn)生條件。風(fēng)險識別的方法一般包括：

　　1.問(wèn)詢(xún)法。包括調查問(wèn)卷法、面談法、專(zhuān)題討論法、德?tīng)柗品ǖ�。�?shí)際工作中多采取調查問(wèn)卷法。在審計實(shí)踐中，合同審計調查問(wèn)卷可以從以下幾個(gè)方面展開(kāi)，一是合同管理機構設置及人員配備情況，二是崗位職責制訂及履行情況，三是合同管理流程情況，四是合同管理基礎工作，如相關(guān)合同管理制度、合同管理臺帳、合同檔案管理是否建立健全等。

　　2.流程圖法。主要是將合同從立項簽訂、招投標、委托授權、市場(chǎng)準入、合同履行、終結及售后服務(wù)全過(guò)程，以流程圖的形式繪制出來(lái)，從而確定合同管理的重要環(huán)節，識別合同風(fēng)險，進(jìn)而進(jìn)行風(fēng)險分析，提出補救措施。這種方法比較簡(jiǎn)潔和直觀(guān)，易于發(fā)現關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險因素。

　　3.測試表法。主要是將合同各關(guān)鍵控制環(huán)節以測試表的形式進(jìn)行測試，以查找合同管理的風(fēng)險點(diǎn)和控制缺陷，分析其潛在的影響和重要程度，提出規避和防范風(fēng)險的措施。測試表大體上可以設計以下幾種：一是市場(chǎng)準入控制測試表，主要測試合同簽訂雙方隊伍資質(zhì)、市場(chǎng)準入情況、外部隊伍考核情況和轉包、分包情況。二是招投標和授權批準控制測試表，主要測試經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否按規定進(jìn)行投標、投標過(guò)程是否規范、招投標收入是否納入統一財務(wù)管理、合同簽訂程序是否到位、甲方代理人是否持有委托授權書(shū)。三是合同條款內容及履行情況測試，主要測試合同的標的、數量、質(zhì)量、價(jià)格及酬金標準、履行期限、地點(diǎn)、方式、違約金和賠償金是否明確具體，履行情況如何，付款憑證的數據是否與物資驗收單、發(fā)票、合同履行結算單相一致。

　　4.現場(chǎng)觀(guān)察。深入合同相關(guān)方現場(chǎng)，了解合同雙方的資質(zhì)資信情況，觀(guān)察工藝流程，獲得第一手資料。其客觀(guān)性較強，是提高審計質(zhì)量的有效途徑。

　　5.歷史分析法。審查與合同相關(guān)的財務(wù)、統計和企業(yè)管理歷史資料，如通過(guò)檢查車(chē)輛索賠記錄及其他風(fēng)險信息，確定已投保車(chē)輛發(fā)生的修理費是否記入成本。

　　6.環(huán)境分析法。主要是對相關(guān)方矛口社會(huì )環(huán)境變化趨勢，可能變更的法律法規等進(jìn)行深入分析，查找風(fēng)險因素和潛在影響。

　　二、企業(yè)合同風(fēng)險種類(lèi)

　�。ㄒ唬└鶕�風(fēng)險源的不同，企業(yè)在合同管理過(guò)程中的風(fēng)險可以歸納為：

　　1.來(lái)自企業(yè)外部的風(fēng)險-環(huán)境風(fēng)險。主要表現在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受?chē)�家法律環(huán)境、政治環(huán)境和社會(huì )自然環(huán)境的影響

　　2.企業(yè)內部管理風(fēng)險-流程風(fēng)險。流程風(fēng)險主要包括決策風(fēng)險、過(guò)程風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、非技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。主要體現在以下幾方面：企業(yè)在投標、簽訂合同時(shí)，會(huì )面臨諸如技術(shù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險；在合同項目實(shí)施的過(guò)程中，還會(huì )存在諸如資金、生產(chǎn)或服務(wù)的質(zhì)量和進(jìn)度等技術(shù)風(fēng)險和非技術(shù)風(fēng)險，以及合同一方違約的信用風(fēng)險。

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