對科研院所基建工程竣工決算審計中發(fā)現問(wèn)題的思考

隨著(zhù)我國經(jīng)濟快速發(fā)展和綜合國力不斷增強，國家通過(guò)財政撥款對科研院所基礎建設投入逐步加大，尤其是涉及國家安全和國防需要的重點(diǎn)科研單位，新建、擴（改）建工程愈來(lái)愈多。如何使用好國家財政資金，確保如期完成建設目標和建設內容，提高建設資金的使用效率，保護財政資金安全，維護國家利益，是審計工作者面臨的重要課題。
　　在近幾年對國撥資金基建工程項目竣工決算審計實(shí)踐中，我們針對科研院所基建工程項目管理中發(fā)現的一些問(wèn)題，歸納為五個(gè)方面，并對存在的問(wèn)題作了進(jìn)一步的分析，提出了相應管理建議和改進(jìn)措施，與大家一起探討。
　　
　　一、工程項目管理與財務(wù)管理相脫節
　　
　　目前，科研院所基建工程項目有幾個(gè)特點(diǎn)：復雜程度高、保密性強、建設周期較長(cháng)。工程項目從立項、可行性研究、初步設計、施工圖設計、施工建設以及竣工驗收，整個(gè)過(guò)程所形成的文件及資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大部分是由科研人員組成，缺乏對工程財務(wù)管理知識的了解和認識，工程管理部門(mén)與財務(wù)管理部門(mén)缺乏必要的溝通，使得工程會(huì )計核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息，會(huì )計科目設置難以嚴格按照《國有基本建設單位會(huì )計制度》的規定進(jìn)行；在編制財務(wù)決算報表時(shí)，經(jīng)常出現大量調帳現象，使財務(wù)核算工作很被動(dòng)，增加了不必要的工作量，也難以保證會(huì )計信息的真實(shí)性，影響了工程經(jīng)費核算的準確性和有效性，對工程費用的管理和控制產(chǎn)生不利的影響。
　　如何管理好基建工程項目，提高建設資金使用效率呢？關(guān)鍵是工程資金的管理和財務(wù)管理。工程管理各部門(mén)要充分認識資金和財務(wù)在項目實(shí)施和管理過(guò)程中的重要作用，下大力氣認真做好建設項目的財務(wù)管理和會(huì )計核算工作。不僅要充分注重財務(wù)管理事前預測、事中控制和事后決策和評價(jià)的作用，更應為財務(wù)人員提供詳細全面的工程設計及概算等資料，主動(dòng)讓財務(wù)人員參加工程的過(guò)程管理。
　　在工程核算中，應注意把握以下幾點(diǎn)：
　　1.會(huì )計科目設置是關(guān)鍵。既要符合國家有關(guān)財務(wù)制度規定和批復的概算，又要結合單位自身特點(diǎn)，這樣才能為項目竣工財務(wù)決算打下良好的基礎。
　　2.核算要細化，做到能準確劃分清楚:(1)投資到各個(gè)項目單位、單項工程、子項目上的建筑安裝工程投資具體是多少;(2)投資到各個(gè)項目單位、各種型號規格的設備儀器上的設備投資具體是多少;(3)攤銷(xiāo)到各個(gè)項目單位、單項工程、子項目、設備儀器上的待攤投資具體是多少;(4)交付使用的各項資產(chǎn)的價(jià)值具體是多少。
　　只有達到這一核算要求，才能為工程項目竣工決算創(chuàng )造必要的前提條件。
　　
　　二、設計深度不夠，引起工程項目超概
　　
　　概算是指初步設計階段由設計單位編制的、經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準的確定建設項目從籌建時(shí)起至竣工結束時(shí)止所發(fā)生的全部建設費用文件，是建設項目預決算體系的重要組成部分之一。設計概算是控制投資規模和工程造價(jià)的主要依據，也是撥款的依據，工程項目概算審查不僅能使概算投資總額更加完整、合理和接近實(shí)際，還可以對不經(jīng)濟、不合理的因素進(jìn)行調整。
　　從審計情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項目超概問(wèn)題。對于建設項目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時(shí)費漲價(jià)因素外，我們認為更重要的原因是設計環(huán)節經(jīng)濟控制深度不夠。設計階段是控制工程造價(jià)的龍頭，資料表明，設計是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，設計階段節約投資的可能性為80%，而施工開(kāi)始后節約投資僅為20%�？蒲性核�工程項目的概算都是請有設計資質(zhì)的設計單位來(lái)設計的，由于設計人員對工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒(méi)有列入初步設計概算，存在設計漏項和設計錯誤。造成設計變更頻繁，概算難以控制。
　　建議在設計概算審批前，科研院所聘請有關(guān)專(zhuān)家和工程造價(jià)評估人員組成前期評審組，參與工程初步設計和概算估價(jià)的審查工作，對設計方案進(jìn)行充分地分析與預測，以便取得主動(dòng)權和發(fā)言權，做到事前控制，保證資金的合理需要，又不留投資缺口，使工程建設能正常進(jìn)行。
　　
　　三、承包工程合同簽定不規范，工程結算計價(jià)難以確定
　　
　　在審計過(guò)程中發(fā)現，建設單位對合同管理的重要性認識不夠，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規范、不嚴謹。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現缺少條款、缺少簽定時(shí)間和執行時(shí)間等問(wèn)題。另外，預算編制不全面，給工程計價(jià)取費留下活口，為竣工后高報工程結算價(jià)格打下伏筆。例如我們在審核某工程項目，該工程初步設計于2003年8月完成，2004年9月召開(kāi)了初步設計評審會(huì )，專(zhuān)家對初步設計提出了建議。施工單位在2004年11月簽訂承包合同，但承包合同預算編制中未將專(zhuān)家提出的建議予以體現，而是在工程結算中以設計變更形式體現。使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價(jià)的有效監督，造成決算價(jià)格與合同價(jià)格差距很大，工程決算計價(jià)難以確定。同時(shí)，給工程結算造價(jià)審核帶來(lái)難度和風(fēng)險。
　　施工合同直接制約著(zhù)建設工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資效益，因此加強合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴把合同履行關(guān)尤為重要。在簽訂合同時(shí)，盡可能的做到詳細、明確，技術(shù)上要求切實(shí)可行。在專(zhuān)用條款中對雙方權利和義務(wù)、合同價(jià)款及調整、工程預付款、工程量的確認、工程進(jìn)度款支付、承包人的違約責任、材料設備供應作出明確規定。同時(shí)，要注意加強合同文本的嚴謹性、嚴肅性，發(fā)揮科研院所自身的專(zhuān)業(yè)特長(cháng)，保證工程造價(jià)的有效控制。 　　四、工程項目工期延長(cháng)，影響了工程形象
　　
　　工期如期完成是對工程建設項目的最基本要求。在工程施工過(guò)程中，常常會(huì )發(fā)生一些未能預見(jiàn)的干擾事件，使預定的工程計劃受到干擾，造成工期延長(cháng)。有的延長(cháng)一年，有的延長(cháng)一年以上，有的甚至延長(cháng)五年以上，影響了工程的形象。項目工期的實(shí)現涉及多方面的因素，在建設過(guò)程重視影響工期的因素并做出合理對策是工程順利完成的關(guān)鍵，主要包括以下幾方面：
　　1.建設單位充分重視工程從立項至竣工期間的各項招投標工作，做到“貨比三家，擇優(yōu)選取”。
　　2.嚴格合同簽訂程序和內容，特別是對影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的環(huán)節比如重要儀器設備的采購、土建和安裝的進(jìn)度節點(diǎn)等要嚴格把關(guān)，明確合同到期日雙方應履行完畢的權責關(guān)系和范圍。
　　3.充分預測工程施工過(guò)程中可能出現延誤工期的特殊情況并制定應急措施，以盡可能減少不確定性因素對工程建設造成的影響。
　　4.通過(guò)制定完整的內控制度進(jìn)行集約化管理，盡可能節省經(jīng)費開(kāi)支，減少浪費和不必要的支出，同時(shí)要加大工程建設期間的不定期審查，規避風(fēng)險，避免工程經(jīng)費支出超出概算，導致申請“調概”的情況出現，間接影響工程建設工期。
　　5.對工程設計和概算評估要做出充分規劃和預計，盡可能將有關(guān)費用納入概算批復范圍，避免工程后期經(jīng)費使用出現紕漏，影響竣工財務(wù)決算及其他工作。
　　6.工程項目自立項至竣工驗收，各部門(mén)、各環(huán)節工作進(jìn)度經(jīng)常出現因各種主觀(guān)原因導致的拖拉現象，從而導致相關(guān)工作進(jìn)度滯后，延誤工程整體進(jìn)度。建議制定工程建設進(jìn)度節點(diǎn)制度以及嚴格的獎懲制度，對因主觀(guān)原因造成的工作延誤，進(jìn)行相應處罰，調動(dòng)各部門(mén)工作積極性，從而保證工程建設的進(jìn)度和質(zhì)量。
　　
　　五、工程投資經(jīng)費不能專(zhuān)款專(zhuān)用，加大了風(fēng)險
　　
　　經(jīng)費控制屬于工程建設的三大控制點(diǎn)之一，科研院所基本建設工程以及重點(diǎn)工程大都屬于國家撥款投資建設，要求工程經(jīng)費必須明確支出范圍，專(zhuān)款專(zhuān)用，范圍明細到工程各子項的分項。國家和上級有關(guān)部門(mén)從工程立項至竣工驗收都非常注重經(jīng)費使用的規范性和合理性，并加大了對此的審查力度。這無(wú)疑提醒我們：必須嚴格控制經(jīng)費，做到專(zhuān)款專(zhuān)用，既要保證工程經(jīng)費使用的規范性和合理性，又要注重資金使用的效率，使之能更好地為科研院所服務(wù)。
　　在基建工程項目竣工決算審計實(shí)踐中，我們發(fā)現一些工程不同程度地存在著(zhù)經(jīng)費支出不合理現象，如違反專(zhuān)款專(zhuān)用的基本規定，經(jīng)費管理比較混亂，有的工程經(jīng)費支出甚至存在明顯的違規違紀現象，給工程建設帶來(lái)了風(fēng)險。
　　加強工程經(jīng)費控制，嚴格經(jīng)費支出范圍、內容、程序，建立健全經(jīng)費支出的控制、審批制度，將是必不可少的方法和手段。對于金額較大，延續時(shí)間較長(cháng)的經(jīng)費支出更應嚴格審批，由主管領(lǐng)導（兩人以上）、工程項目負責人、項目工程組長(cháng)、財務(wù)部門(mén)負責人、具體辦事人員等五方予以確認，方可進(jìn)行；對金額較少，延續時(shí)間較短的經(jīng)費支出，可適當予以簡(jiǎn)化，但仍需三人以上予以確認。
　　基建工程的經(jīng)費支出主要由四部分組成：建筑工程投資費用、安裝工程投資費用、設備投資費用以及工程其他費用。對于前三部分費用，嚴格按照概算批復內容，通過(guò)加強招投標工作、嚴格合同管理、加強工程結算審核、充分發(fā)揮監理機構作用等方法給予有效地控制；對于工程其他費用，尤其是建設單位管理費、設計費等，則應加大管理力度，重點(diǎn)把握各項費用的開(kāi)支范圍是否合理，是否符合工程概算批復的建設內容，同時(shí)要將一些模棱兩可的、概算批復中沒(méi)有納入甚至規章制度中沒(méi)有明確規定的費用采取謹慎態(tài)度，妥善處理。
　　此外,加強工程建設期間的審查工作，科研院所還應不定
　　期聘請上級審計部門(mén)或外部中介機構等執業(yè)組織對工程進(jìn)行中期審查，確保準確計算工程造價(jià)，提高投資效益，降低審計成本，最大程度上減少損失和風(fēng)險。

【對科研院所基建工程竣工決算審計中發(fā)現問(wèn)題的思考】相關(guān)文章：

高�；�建工程決算審計中存在的問(wèn)題與對策研究03-07

淺談公路工程變更竣工決算審計論文11-13

基建工程審計風(fēng)險的防范03-21

淺議基建工程審計的有效控制03-17

關(guān)于基建工程審計的有效控制03-24

對培養審計人才的思考03-08

對工程竣工結算審計方法的研究03-24

對審計回避制度的思考03-22

搞好高�；�建工程審計之我見(jiàn)03-20