內控建設中內控審計的價(jià)值論文

　　目前有相當多的企業(yè)缺乏有效的內部控制審計機制。這緣于對企業(yè)內部控制必要性的理解還存在許多盲區，尚未真正意識到企業(yè)內部控制的必要性和重要性。

　　這些企業(yè)的內部審計，還是依照進(jìn)行了多年的傳統方式進(jìn)行，主要是圍繞企業(yè)信息的完整性和可靠性，程序、計劃的實(shí)施情況，資產(chǎn)、資本的安全可靠，經(jīng)營(yíng)目標責任的完成情況，相關(guān)法律、政策的遵循狀況等方面來(lái)進(jìn)行的。內部審計從當前企業(yè)的機構設置、審計方式、審計內容、工作重心和規范管理等方面，遠遠無(wú)法適應現代企業(yè)建立、健全內部控制制度的要求。主要表現為：首先，從機構設置看，目前相當多的企業(yè)審計機構及審計人員往往受相關(guān)人際關(guān)系影響及利益因素制約，很難完全公正、客觀(guān)、獨立、真實(shí)、深入地開(kāi)展審計工作，提出的審計處理意見(jiàn)因為某些管理體制制約得不到有效的貫徹落實(shí)，因而漸漸失去了內部審計的權威性、主動(dòng)性，審計部門(mén)成為很多企業(yè)可有可無(wú)的擺設，難以在內部控制監督、管理評價(jià)中取得令人滿(mǎn)意的社會(huì )效果。其次，從審計內容上看，很多企業(yè)的審計人員將主要審計精力用于企業(yè)財務(wù)數據的合法性、真實(shí)性的查證，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的監督上，其審計的主要功能是查出錯誤，而非針對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出有價(jià)值的評判，及時(shí)相應的管理意見(jiàn)和建議，審計對象緊盯在賬本、憑證及會(huì )計報表等相關(guān)資料上，審查工作主要集中于企業(yè)財務(wù)領(lǐng)域而沒(méi)有積極延伸到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域。第三，從當前一般企業(yè)的審計方式來(lái)看，企業(yè)內部審計大多為事后審計,企業(yè)內部控制評價(jià)只是作為審計的一種運用手段，遠遠不能形成相對獨立的審計內容。因此，這種審計基本不能做到對企業(yè)內部控制進(jìn)行全方位的有效評價(jià)和監督，真正實(shí)現事前預防，事中控制，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險降到最低程度。最后，從審計人員構成看,很多企業(yè)審計機構的人員多為財務(wù)部門(mén)出身，全面了解、掌握企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)知識的專(zhuān)門(mén)人才相對缺乏。而當前內部審計正由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計人員的業(yè)務(wù)知識的缺失，嚴重制約了內部審計在企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮更積極的作用。

　　當我們厘清了企業(yè)內部控制的難點(diǎn)和問(wèn)題之后，對于企業(yè)內部控制審計的作用就有了針對性地認識，使內部控制審計成為監管部門(mén)的必然選擇。

　　首先，《企業(yè)內部控制基本規范》的出臺為內部控制審計提供了較為規范的制度標準，使內部控制審計有規可循，有法可依。其次，內部控制審計是有效的低成本的監管手段。財務(wù)報告審計本身就需要對被審計企業(yè)的內部控制進(jìn)行評估，因而審計人員對內部控制和財務(wù)報告的審計可同時(shí)進(jìn)行，可有效降低企業(yè)的審計成本。再者，內部控制審計強調企業(yè)內部控制的自我評價(jià)，使內部評價(jià)與外部評價(jià)進(jìn)行有機結合，這樣更利于將內部控制細化到管理流程之中。根據《企業(yè)內部控制基本規范》，內部控制審計是建立在內部控制自我評價(jià)基礎上的審計，是對管理人員作出的內部控制有效性評估報告進(jìn)行全面鑒證。最后，內部控制審計要求對內部控制的有效性提供合理保證,較高程度的保證意見(jiàn)將加重審計人員工作的責任,從而較好避免審計流于形式，促進(jìn)內部控制的完善。

　　因此，通過(guò)科學(xué)、高效的內部控制審計，積極促進(jìn)企業(yè)內部控制建設。而內部控制審計應該重點(diǎn)在以下幾方面：

　　首先，企業(yè)內部控制環(huán)境的評價(jià)與審查。企業(yè)控制環(huán)境大體包含以下內容:企業(yè)的類(lèi)型及經(jīng)濟性質(zhì)；企業(yè)法人治理結構；企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)策略；提倡的企業(yè)組織文化；企業(yè)人力資源的政策及其執行方式；企業(yè)管理職責分工及相應人員能否勝任等等。因此，企業(yè)內部控制審計的重點(diǎn)是審查企業(yè)錯綜復雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；企業(yè)法人治理結構是否有效和健全；企業(yè)管理行為準則是否健全和行之有效；企業(yè)組織文化的相關(guān)內涵及相關(guān)成員對組織文化的理解程度；企業(yè)管理層對違反控制程序的認識態(tài)度；企業(yè)職責劃分和組織結構是否合理；企業(yè)重要崗位的權力和責任的相稱(chēng)程度及其相關(guān)成員的勝任能力；企業(yè)管理者擁有權限的集中程度；聘用企業(yè)職工的程序及相關(guān)的培訓制度；企業(yè)職工業(yè)的績(jì)效考核、激勵機制及淘汰機制等。

　　其次是企業(yè)風(fēng)險管理的評價(jià)與審查。我們應該充分認識到，在現代市場(chǎng)經(jīng)濟復雜的環(huán)境中，企業(yè)的風(fēng)險控制機制是企業(yè)不能忽視的重要管理程序。企業(yè)風(fēng)險控制管理的主要內容大概為：建立企業(yè)有效的風(fēng)險管理體系，對企業(yè)面臨的各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行深入分析；全面研判影響企業(yè)組織目標實(shí)現的各種現實(shí)和潛在的風(fēng)險。因此，企業(yè)內部控制審計應該著(zhù)力于審查被審企業(yè)是否按照相關(guān)程序配備專(zhuān)業(yè)人員，對企業(yè)資金流通環(huán)節、高風(fēng)險項目和重要管理崗位等可能出現的問(wèn)題進(jìn)行，應對演練和有效防范；考評企業(yè)的抗風(fēng)險能力；審查企業(yè)是否建立起相對可靠的風(fēng)險應對機制。

　　第三，企業(yè)控制活動(dòng)的評價(jià)與審查�？刂苹顒�(dòng)是決定企業(yè)內部控制成敗之關(guān)鍵，如果缺乏系統的控制活動(dòng),企業(yè)內部控制的風(fēng)險意識再強，環(huán)境再好，內部控制也不能起到應有的作用。企業(yè)控制活動(dòng)主要內容是：企業(yè)不兼容職務(wù)必須盡早分離；企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應進(jìn)行相應授權；企業(yè)有效控制記錄和憑證的真實(shí)性；企業(yè)所有資產(chǎn)和記錄的完整性；企業(yè)獨立的業(yè)務(wù)審核程序。因此，企業(yè)內部控制審計主要重點(diǎn)應該是審查企業(yè)控制活動(dòng)對企業(yè)組織目標實(shí)現的具體作用；在企業(yè)建立控制活動(dòng)是否具有可操作性；控制活動(dòng)在企業(yè)能否有效的順暢執行；控制活動(dòng)對企業(yè)是否能完全做到有效的規避和識別風(fēng)險。

　　最后就是企業(yè)信息與溝通的評價(jià)與審查。其主要目的是保障企業(yè)信息的真實(shí)性與溝通的時(shí)效性。企業(yè)信息與溝通主要包含如下內容：充分保障企業(yè)管理信息系統的正常、有序運行；準確、及時(shí)、完整地記錄下企業(yè)所有相關(guān)信息；企業(yè)管理核心信息系統得到充分的安全保障。因此，企業(yè)內部控制審計的重點(diǎn)是審查企業(yè)獲取財務(wù)信息以及非財務(wù)信息的相關(guān)能力；企業(yè)傳遞信息的渠道是否暢通、便捷；企業(yè)對信息的處理是否準確和及時(shí)；企業(yè)的管理信息系統是否有安全保障。

　　我們可以看出，通過(guò)嚴格科學(xué)的內部控制審計，能讓企業(yè)的內部控制建設更規范和系統，更有利于企事業(yè)內部控制建設不斷上臺階。

　　而我們更應該清楚，企業(yè)內部控制審計也需要與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代的發(fā)展，不斷探索新思路，新方法。首先，企業(yè)內部審計對企業(yè)內部控制評價(jià)的范圍，不能僅僅局限于企業(yè)內部會(huì )計控制。大家知道，很長(cháng)時(shí)間以來(lái)，人們對企業(yè)內部控制評價(jià)的理解，一直體現在企業(yè)制度基礎的審計上，大量集中于企業(yè)會(huì )計控制。我國很多大中型國有企業(yè)，會(huì )計制度建設比較充分和健全，但因為控制環(huán)境問(wèn)題受到長(cháng)期忽略，使企業(yè)管理環(huán)節普遍存在某些缺陷，這就容易導致企業(yè)會(huì )計控制失靈并出現很多問(wèn)題。因此，內部控制理論的學(xué)習對審計人員日益緊迫。我們應該對企業(yè)內部控制的評價(jià)，拓展到企業(yè)內部控制的每個(gè)層面，觸及到每一個(gè)重要的控制系統，特別是對控制環(huán)境中企業(yè)文化建設和企業(yè)法人治理結構等過(guò)去被審計忽略的方面，給予足夠的建議和關(guān)注，這樣才能有效地促進(jìn)企業(yè)內部控制的建設。其次，企業(yè)內部控制審計運用風(fēng)險導向內部控制評價(jià)模式。風(fēng)險導向內部控制評價(jià)模式，在企業(yè)內部審計領(lǐng)域的充分運用，審計人員需要在審計方法上進(jìn)行切實(shí)改變，把傳統評價(jià)模式，即只對企業(yè)內部控制系統的歷史運營(yíng)情況提出意見(jiàn)和建議，改變?yōu)榘褜徲嬛攸c(diǎn)著(zhù)力于評判企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險，審查企業(yè)為降低和消除這些風(fēng)險所進(jìn)行的管理活動(dòng)上來(lái)。充分結合企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)管理目標，內部控制評價(jià)的重點(diǎn)，以風(fēng)險評估的結果為評判基礎，根據其影響程度、風(fēng)險性質(zhì)和企業(yè)可承受能力，去系統地評判內部控制的有效性和可行性。對企業(yè)是否將其存在的風(fēng)險能夠降低到企業(yè)可以承受的水平，作出控制措施的客觀(guān)評價(jià)，企業(yè)根據自身風(fēng)險管理的需求提出并決定管理、控制風(fēng)險的方法和具體建議，尋找降低風(fēng)險的有效途徑，將審計結果直接與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標和風(fēng)險控制緊密聯(lián)系在一起，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)認真把脈，為企業(yè)創(chuàng )造更多的價(jià)值。

　　總之，企業(yè)內部控制審計是內部控制的必要手段，是加強和規范內部控制的重要措施。

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