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內部審計發(fā)展現況及趨勢論文
(一)審計辦公自動(dòng)化
審計辦公自動(dòng)化可分為審計作業(yè)系統與審計信息系統兩類(lèi)。審計作業(yè)系統,是指審計項目從立項到終結全過(guò)程進(jìn)行操作與管理的系統,其內容包括審計立項、計劃編制、內部控制制度測試,實(shí)質(zhì)性工作底稿編制、審計后報表調整和審計報告出具等一系列審計步驟的處理過(guò)程,其特征是以具體審計項目為中心,以基本審計準則為依據,以處理各種審計底稿為主要內容的系統,此作業(yè)系統適用于公交集團各級內部審計部門(mén);而審計信息系統是將審計作業(yè)系統提供的數據與審計信息系統連接,進(jìn)行數據共享而設置的審計內部管理應用系統,其內容包括審計項目管理、審計對象管理、審計結果統計和法律法規等,其特征是對審計項目與相關(guān)信息進(jìn)行綜合管理,提供有價(jià)值的匯總信息,為領(lǐng)導宏觀(guān)決策提供全面完整真實(shí)信息,此系統適用于公交集團內部審計的綜合管理部門(mén)使用。
(二)計算機輔助審計
計算機輔助審計與審計辦公自動(dòng)化的根本區別在于“工作內容是否與被審計單位信息系統直接連接轉換”。計算機輔助審計要將被審計單位的信息數據傳遞轉換到審計人員自身所配備的審計軟件中,而審計辦公自動(dòng)化則不需要。計算機輔助審計采用的軟件一般可分為財務(wù)審計系統與審計數據采集分析系統兩類(lèi)。財務(wù)系統采集的數據對象主要是會(huì )計信息系統中的財務(wù)數據,即會(huì )計記賬憑證、總賬明細賬和會(huì )計報表信息,它是根據會(huì )計學(xué)原理和我國會(huì )計制度規定,擁有相對固定的審計檢查方法,運用這一軟件可提高審計效果,同時(shí)可利用計算機特有的計算、排序、篩選、分類(lèi)、整理、分析等多種手段,對會(huì )計信息進(jìn)行比較和查詢(xún),又可提高審計效率。而審計數據采集分析系統,則采集不限于會(huì )計信息系統中的其他信息系統數據,進(jìn)行查詢(xún)、分析、統計與計算的審計過(guò)程等。
(三)試行聯(lián)網(wǎng)審計
國家審計信息化工程——“金審工程”提出審計要實(shí)現三個(gè)轉變,即從單一的事后審計轉變?yōu)槭轮袑徲嬒嘟Y合,以事中審計為主;從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動(dòng)態(tài)審計相結合,以動(dòng)態(tài)審計為主;從單一的現場(chǎng)審計轉變?yōu)楝F場(chǎng)審計與遠程審計相結合,以遠程審計為主。實(shí)現這三個(gè)轉變中,聯(lián)網(wǎng)審計提供了必備條件。公交集團內部審計信息化,可借鑒“金審工程”十余年的實(shí)踐經(jīng)驗,首先在審計部門(mén)與被審單位之間實(shí)現聯(lián)網(wǎng),在此環(huán)境下可完成審計準備、審計實(shí)施過(guò)程中的各項工作,同時(shí)還可與計劃財務(wù)、人力資源、運營(yíng)安全、車(chē)輛技術(shù)等其他業(yè)務(wù)部門(mén)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現信息共享,可進(jìn)一步豐富審計計劃、審計準備、審計實(shí)施階段的信息來(lái)源。這樣審計結果不僅能為其他經(jīng)濟部門(mén)所獲取信息起到審計鑒證作用,還能為領(lǐng)導決策發(fā)揮審計應有的作用。
(四)實(shí)踐信息化審計
審計辦公自動(dòng)化、計算機輔助審計與聯(lián)網(wǎng)審計豐富了傳統審計技術(shù)手段,這對信息系統審計各階段工作內容也產(chǎn)生了變化,對審計程序、審計方式產(chǎn)生了重要影響。
1、審計程序。在審計準備階段方面,要求由審計人員和信息技術(shù)人員提前進(jìn)入被審計單位了解信息系統開(kāi)發(fā)使用情況、業(yè)務(wù)量大小、數據完整程度,以判斷是否適合開(kāi)展計算機審計、風(fēng)險有多大。由于開(kāi)展計算機審計,對被審單位信息化程度、審計組自身應用水平都有較高要求,因此不是每個(gè)項目都適合計算機審計。特別是當前人員稀缺的情況下,應將力量集中到應用潛力比較大的項目中來(lái)。例如計劃財務(wù)、人力資源、運營(yíng)安全、車(chē)輛技術(shù)等信息化程度高、數據量大、傳統手工審計效率不高的項目。在確定采用計算機審計方式后,需要詳細調查被審單位系統結構、業(yè)務(wù)處理流程、數據存儲結構及數據處理流程;選擇制定數據轉換方案;從被審單位系統下載審計相關(guān)的會(huì )計核算數據或者業(yè)務(wù)數據;將數據轉入審計軟件中,驗證數據的合法、有效與完整。以避免“進(jìn)不了門(mén),打不開(kāi)賬”的局面。在審計實(shí)施階段方面,審計人員在信息技術(shù)人員的支持幫助下,使用審計軟件或一般數據處理軟件核對、分析、計算相關(guān)數據,發(fā)現疑點(diǎn)并落實(shí)證據獲得審計底稿。審計人員也可與信息技術(shù)人員合作,根據歷史經(jīng)驗,編寫(xiě)出相應分析檢驗程序,對審計數據進(jìn)行處理,發(fā)現問(wèn)題線(xiàn)索,建立并應用計算機審計分析模型,對會(huì )計核算數據、業(yè)務(wù)處理數據本身及其相互關(guān)系進(jìn)行分析復核,尋找疑點(diǎn)、落實(shí)線(xiàn)索形成工作底稿。在審計報告階段方面,除了可以利用相關(guān)技術(shù)統計匯總審計成果以外,還應注意將被審單位信息系統加以歸檔,供以后審計使用。如被審單位信息系統開(kāi)發(fā)及應用情況、業(yè)務(wù)流程及數據流程文檔、與審計相關(guān)數據的數據結構資料、本次審計所建立應用的審計模型、發(fā)現問(wèn)題的方法思路及編寫(xiě)的程序或操作步驟。
2、審計方式。比如企業(yè)會(huì )計報告的信息從業(yè)務(wù)的發(fā)生記錄開(kāi)始,經(jīng)過(guò)會(huì )計記錄核算,然后形成各種會(huì )計報表。期間經(jīng)過(guò)多個(gè)系統、多個(gè)部門(mén)的處理。技術(shù)上的失誤,以及各部門(mén)利益不同導致的虛報瞞報,會(huì )造成信息失真。審計人員可通過(guò)對所占有業(yè)務(wù)數據、會(huì )計核算數據、報表數據按照與被審計單位相同或相似的處理方法重新計算,驗證被審計單位提供數據的真實(shí)性和正確性。二是在財務(wù)數據記錄的檢查方面,會(huì )計核算數據中包含了詳細記錄每筆會(huì )計核算業(yè)務(wù)的流水帳或明細帳數據。包括每筆業(yè)務(wù)的記帳期間、憑證號、摘要、記帳方向、金額以及借貸方所記入帳戶(hù)的科目等信息�？梢砸罁嚓P(guān)制度規定設置檢索條件,對這些數據進(jìn)行篩選,并檢查核實(shí),從而檢查相關(guān)政策法規、內部控制制度的執行情況。例如,公交集團的固定資產(chǎn)采買(mǎi)、使用、折舊、清理,燃料數據檢查等。三是在核對方面,將某些具有內在聯(lián)系的數據,按照勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查核實(shí)。如對企業(yè)會(huì )計合并報表與所屬企業(yè)財務(wù)報表的核對,內部債權債務(wù)的核對等。打鐵還需自身硬。內部審計信息化是一個(gè)循序漸進(jìn)不斷發(fā)展完善的過(guò)程,只有緊隨著(zhù)公交集團信息化的不斷發(fā)展變化,還需不斷實(shí)踐總結改進(jìn)提高。一是要大力探索信息化審計。在向內部審計人員傳輸信息化審計技能的同時(shí),還應制定《公交集團信息化審計實(shí)施細則》,在技能與方法上為信息化審計發(fā)展奠定基礎。二是要建立信息化審計框架,即從信息與溝通、風(fēng)險評估、監控這三方面加強對計算機相關(guān)內部控制環(huán)境的審查;通過(guò)整體計算機控制評價(jià)保證由信息系統支持的業(yè)務(wù)流程控制是可靠的,生成的數據和報告是可信的;實(shí)施應用系統控制審計以保證信息系統中各類(lèi)交易的有效、完善、準確、及時(shí)并經(jīng)適當授權和記錄。三是圍繞公交集團戰略,建立風(fēng)險導向型的信息化審計模式。根據公交集團信息化戰略規劃,內部審計將信息化審計模塊的發(fā)展可分為擴大信息化審計范圍、建立信息化審計標準及信息化審計框架,搭建基于風(fēng)險導向的信息化審計程序,根據信息系統風(fēng)險評級,制定差異化的信息化審計方案,評價(jià)整體計算機控制的安全性,確保信息系統控制環(huán)境的有效性,根據信息系統的風(fēng)險評估確定信息化審計重點(diǎn)等等。
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