內部審計概念的發(fā)展

19世紀末20世紀初，為了調整和控制的活動(dòng)，很多企業(yè)紛紛設立內部審計機構，培育內部審計職員，推動(dòng)了近代內部審計制度的建立與完善。隨著(zhù)內部審計實(shí)踐的不斷，內部審計的概念也隨之發(fā)展。在國際內部審計師協(xié)會(huì )的推動(dòng)下，內部審計概念的發(fā)展大致經(jīng)歷了如下幾個(gè)階段：

　　一、由財務(wù)審計向經(jīng)營(yíng)審計過(guò)渡階段

　　20世紀初，內部審計職員通常受雇于部分檢查日常的財務(wù)活動(dòng)，他們力圖確定其他雇員是否遵循財務(wù)和會(huì )計程序，資產(chǎn)的保管是否有適當的安全措施，以及是否存在舞弊或其他不道德行為的跡象（勞倫斯。索耶，1990）。即使在國際內部審計師協(xié)會(huì )成立之后的頭幾年，內部審計依然被看作是外部審計工作的延伸，內部審計師被要求為外部審計師在財務(wù)報表審查方面提供幫助，或者發(fā)揮著(zhù)諸如銀行對賬方面的會(huì )計職能。這一時(shí)期的內部審計師僅僅在整個(gè)治理體系中承擔著(zhù)非常有限的責任（SridharRamamoorti，2003），內部審計也僅僅充當著(zhù)會(huì )計部分的附屬角色。

　　直到1941年國際內部審計師協(xié)會(huì )成立，內部審計才逐漸成為一門(mén)獨立的學(xué)科（勞倫斯。索耶，1990），而且在很大程度上也是隨同國際內部審計師協(xié)會(huì )的不斷發(fā)展壯大而逐漸成長(cháng)、成熟起來(lái)的，對內部審計概念的發(fā)展，我們可以遵循國際內部審計師不同時(shí)期給內部審計所下的定義順序地加以考察，這些定義通常體現在協(xié)會(huì )的《內部審計師職責說(shuō)明書(shū)》中。

　　1947年國際內部審計師協(xié)會(huì )在首次公布的《內部審計師職責說(shuō)明書(shū)》中表明，內部審計不一定要依附于財務(wù)記錄，也就是說(shuō)內部審計可以脫離會(huì )計部分進(jìn)行獨立的活動(dòng)。這從內部審計定義可以看出，它（內部審計）主要處理會(huì )計和財務(wù)，但它也要適當處理經(jīng)營(yíng)方面的題目（勞倫斯。索耶，1990）。1957年在修改后的職責說(shuō)明書(shū)中，內部審計概念的內涵進(jìn)一步得到擴展：內部審計是組織內審核會(huì )計、財務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨立評價(jià)活動(dòng)……（勞倫斯。索耶，1990）。

　　這些定義的出現標志著(zhù)內部審計由會(huì )計與財務(wù)審計向經(jīng)營(yíng)審計邁進(jìn)，固然在定義中依然夸大會(huì )計與財務(wù)審計的主要地位，但至少表明經(jīng)營(yíng)審計也將成為內部審計的重要。

　　1958年Brink和Cashin也提出了基于“經(jīng)營(yíng)審計”導向（“Operational

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