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簡(jiǎn)析鐵路運輸企業(yè)實(shí)行全面預算管理存在的問(wèn)題及對策
全面預算管理起源于上世紀20年代美國的通用電氣、杜邦、通用汽車(chē)等公司．以后逐步在各大公司推廣 全面預算管理在企業(yè)規范和加強經(jīng)營(yíng)管理、提高財務(wù)管理水平方面日益發(fā)揮核心作用。正如著(zhù)名管理學(xué)家戴維·奧利所說(shuō)，全面預算管理是為數不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之～ 。企業(yè)通過(guò)將企業(yè)戰略目標量化為預算，能夠使企業(yè)戰略的實(shí)現與預算的執行成為統一過(guò)程。同時(shí)．預算的編制過(guò)程一般都要上下結合 能夠將企業(yè)資源進(jìn)行最優(yōu)級配置。另外 預算執行結果的考核又為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考核提供了重要依據。
一、鐵路運輸企業(yè)全面預算管理現狀
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和鐵路運輸體制改革的不斷深入，我國鐵路運輸企業(yè)在深化體制改革 提升技術(shù)裝備、提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量 擴大建設規模等方面均取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。特別是高速鐵路陸續建成運營(yíng)后，鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作也發(fā)生了深刻的變化．出現了許多新的矛盾和問(wèn)題 迫切需要深化全面預算管理來(lái)加強和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現管理創(chuàng )新。鐵路運輸企業(yè)的全面預算管理工作是從2002年開(kāi)始試點(diǎn)．2003年一2。05年全面推行、推進(jìn) 目前已轉入到深化、提高階段。在過(guò)去的幾年中，雖然鐵路運輸企業(yè)在推進(jìn)全面預算管理過(guò)程中存在觀(guān)念、體制、管理等方面多重因素的摩擦與碰撞 但隨著(zhù)鐵路市場(chǎng)化進(jìn)程的加快 鐵路運輸企業(yè)通過(guò)深化全面預算管理制度，不斷克服和解決歷史形成的體制和管理上的弊端．經(jīng)營(yíng)管理水平得到了全面的提升。
二、鐵路運輸企業(yè)全面預算管理存在的主要問(wèn)題
推行全面預算管理以來(lái) 鐵路運輸企業(yè)圍繞加快發(fā)展做了大量的工作 預算管理在一些部門(mén)和單位得到了較好的落實(shí)，預算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用日益凸顯．但從實(shí)施效果來(lái)看 主要還存在以下問(wèn)題。
1 全面預算管理的意識有待提高有些單位和部門(mén)對推行全面預算管理重要性和必要性的認識還沒(méi)有完全到位，部分業(yè)務(wù)部門(mén)和單位把預算當作對生產(chǎn)的限制 沒(méi)有站在確保完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的高度去統籌安排安全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作j其次，預算管理職責不清 管生產(chǎn)的不管經(jīng)營(yíng)，管經(jīng)營(yíng)的主導不了經(jīng)營(yíng)成本，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理脫節．安全生產(chǎn)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)形成不了合力。并且，以收定支、量入為出的平衡機制和增收節支的激勵約束機制還沒(méi)有有效發(fā)揮作用 還沒(méi)有真正建立動(dòng)態(tài)的調控機制和獎優(yōu)罰劣的獎懲機制。
2 預算管理制度尚不完善預算管理實(shí)際是對有限生產(chǎn)資源進(jìn)行合理配置、控制和考核的機制．是溝通生產(chǎn)與財務(wù)、管理與經(jīng)營(yíng)之間的重要媒介和平臺，完善的預算管理應當是與生產(chǎn)實(shí)際緊密結合的。而從目前鐵路預算管理體制看．仍然停留在單純以 預算總額、管理權限 來(lái)分劈預算的層面。鐵路運輸畢竟是事關(guān)安全的一項復雜聯(lián)動(dòng)過(guò)程，運輸經(jīng)營(yíng)形勢瞬息萬(wàn)變這就要求預算管理既能做到 剛性約束” ，又能隨生產(chǎn)進(jìn)行 靈活調整 ．但從目前預算的執行情況看，這一機制尚沒(méi)有很好建立起來(lái)。這其中很重要的一個(gè)方面是．作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接管理者的鐵路局 在預算管理中的主導地位在不斷弱化。近幾年，隨著(zhù)鐵路建設大規模的擴張，鐵路局的事權在不斷加大而財權卻在不斷上移，從而逐漸形成了權責不對等、財權不斷向上集中和預算約束力弱化等治理結構問(wèn)題。
3 目前鐵路的經(jīng)濟總量與鐵路高速發(fā)展和擴張的需求存在矛盾隨著(zhù)高速鐵路的不斷建成通車(chē) 設備的更新、運行速度的提高已經(jīng)從根本上改變了原有的鐵路作業(yè)模式．無(wú)論是數量上還是在質(zhì)量上都大大超越以往，這在財務(wù)上就直接體現為投入的加大。從一定意義上說(shuō)，客運高速鐵路的通車(chē)、動(dòng)車(chē)組的開(kāi)行給鐵路的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了質(zhì)的變化 而接下來(lái)的關(guān)鍵問(wèn)題是如何在財力上給予這種變化提供有力的財力保障 這是當前鐵路預算管理不能回避的一個(gè)問(wèn)題。
4．預算管理在與生產(chǎn)環(huán)節的互動(dòng)上存在滯后如前所述，隨著(zhù)客運高速鐵路的通車(chē)、動(dòng)車(chē)組的開(kāi)行．給鐵路各系統的工作標準 養修方式 維修作業(yè)量、管理難度均帶來(lái)了根本性的變化，各種養護維修 運用標準及定額需要重新確定或相應調整，費用預算也要根據實(shí)際情況重新核定等。
5 預算指標的科學(xué)性，合理性不強科學(xué)性是預算管理的基礎 預算編制不科學(xué)勢必打擊并削弱預算執行主體的積極性。目前．鐵路運輸企業(yè)的預算編制大多數采用水平法，即按上年度預算執行結果及上級下達的預算控制幅度來(lái)“平推 預算。采用這種方法．一是造成預算編制部門(mén)有時(shí)也難以說(shuō)清道理；二是造成預算執行單位認為上級單位下達預算鞭打快牛 缺乏科學(xué)性，往往不能使預算執行單位“心服口服 。因而 在具體實(shí)施上 或多或少帶有某些抵觸情緒，特別是在運輸生產(chǎn)形勢好的情況下．能夠超額完成當年任務(wù)的 因擔心超額過(guò)多會(huì )給下一年度任務(wù)帶來(lái)更大的壓力 而不愿去努力超額完成。在成本管理上 預算執行單位認為成本預算是按上年支出水平核定的 今年不花來(lái)年會(huì )更少。因而，不會(huì )主動(dòng)去節約 即使成本節約了．因擔心來(lái)年會(huì )核減 也要想辦法把它花掉。上級的公正性與下級需求性之間的博弈，形成 會(huì )哭的孩子有奶吃”的現狀，長(cháng)此以來(lái)，形成了一種 等、靠、要 的思想 缺乏控制成本 節約支出的主動(dòng)性和內在動(dòng)力。
三、鐵路運輸企業(yè)應采取的主要對策
針對以上問(wèn)題．筆者認為應從以下幾個(gè)方面來(lái)加強全面預算管理工作。
1 提高管理層對全面預算管理重要性和必要性的認識目前，鐵路運輸業(yè)面臨日益激烈的競爭形勢。推行全面預算管理是鐵路企業(yè)合理配置資源、實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化的需要 是強化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的需要．也是企業(yè)自身生存與發(fā)展的內在需要。因此．全面預算管理關(guān)系到企業(yè)整體利益和全體干部職工的切身利益 決不僅是財務(wù)部門(mén)一家的事，要把推行全面預算管理作為重要工作來(lái)抓．企業(yè)的第一管理者要像抓安全工作一樣抓全面預算管理工作。必須糾正 等、靠 要 做大、做強成本 等不合時(shí)宜 不切實(shí)際的觀(guān)念和做法，切實(shí)增強緊迫感和責任感，充分認識當前經(jīng)營(yíng)面臨的嚴峻形勢，實(shí)行最嚴格的預算控制措施 最大限度地增運增收、節支降耗。
2 提高預算管理的全面性和協(xié)調性，完善全員、全過(guò)程參與的全面預算管理體制一方面，預算管理的全面性還有待拓展，不僅要深入到企業(yè)的管理層，使其帶頭執行 組織實(shí)施預算，還要深入到全員，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標貫徹落實(shí)到各部門(mén)、各單位、每個(gè)人．并建立相應的考核制度，達到 千斤重擔人人挑，人人肩上有指標” ，而不只是管理人員來(lái)挑、財務(wù)部門(mén)來(lái)挑 要深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節都要實(shí)行全面預算管理。另一方面 由于鐵路計劃經(jīng)濟體制的影響并未根除，各級業(yè)務(wù)部門(mén)與財務(wù)部門(mén)之間的協(xié)調性還有待加強 要搞好預算的協(xié)調性 關(guān)鍵要搞好預算目標的協(xié)調、上下左右的協(xié)調．使業(yè)務(wù)部門(mén)的目標和財務(wù)目標一致：通過(guò)細化預算、分解落實(shí)預算 使業(yè)務(wù)部門(mén)承擔相應的預算指標和責任；要解決預算執行過(guò)程中上下不統一的問(wèn)題，上級部門(mén)對下布置對完成預算有較大影響的任務(wù)時(shí)．應按程序安排預算．摒棄 各自為戰 的做法．摒棄不講效益的投入，共同圍繞 如何用較低的成本，增運增收 取得盡可能高的效益確保運輸安全生產(chǎn)和規范地完成經(jīng)營(yíng)目標”這一主題開(kāi)展工作。
3 加強全面預算管理，應做到管生產(chǎn)的必須管預算由于車(chē)間班組的運輸生產(chǎn)任務(wù)都是由業(yè)務(wù)主管部門(mén)提出的．所以在預算管理上要實(shí)行“雙掛雙考” ．縱向考核車(chē)間班組．橫向考核業(yè)務(wù)部門(mén)：既考核運輸生產(chǎn)任務(wù)完成情況，又考核預算完成情況�；鶎訂挝辉趯㈩A算指標下達到車(chē)間班組時(shí) 同時(shí)下達到各業(yè)務(wù)主管部門(mén) 車(chē)間班組和業(yè)務(wù)部門(mén)連同納入考核；車(chē)間班組未完成預算目標 該單位的上級業(yè)務(wù)主管部門(mén)負連帶責任。同樣，對造成重要設備嚴重失修、投入嚴重欠賬的預算管理部門(mén)也應納入考核。這樣，就將指揮運輸生產(chǎn)的業(yè)務(wù)主管部門(mén)與具體執行預算的車(chē)間班組關(guān)聯(lián)在一起，從指揮到執行形成有機配合的預算管理鏈，業(yè)務(wù)主管部門(mén)不僅要盡最大的努力去組織好運輸安全生產(chǎn)，同時(shí)還要關(guān)心本系統的支出狀況，促使各單位增收節支。
4 加強全面預算管理，注重預算管理人員的選配一方面 車(chē)間 班組核算是全面預算管理的重要環(huán)節，技術(shù)定額員擔負著(zhù)車(chē)間、班組核算工作，因此必須挑選責任心強 素質(zhì)較高的職工擔任專(zhuān)兼職技術(shù)定額員，并對他們進(jìn)行必要的培訓『，確保技術(shù)定額員不僅要熟悉現場(chǎng)生產(chǎn)活動(dòng) 還要了解一些基本的財務(wù)知識．對預算執行過(guò)程中出現的問(wèn)題能夠及時(shí)向上級反映．并提出相應的改進(jìn)措施供上級參考；另一方面，單位在人員編制設定時(shí)應考慮增加管理會(huì )計定員 專(zhuān)門(mén)負責日常預算的組織、編制和考核工作。預算管理人員要經(jīng)常性深入現場(chǎng)．通過(guò)對現場(chǎng)作業(yè)過(guò)程的了解，提高預算管理的科學(xué)性。
5 進(jìn)一步加強預算管理基礎工作，提高預算的科學(xué)性、合理性鐵路運輸企業(yè)全面預算管理存在的全面性、協(xié)調性 約束性差的問(wèn)題，與預算管理的基礎工作也是密切相關(guān)的，預算編制方法不科學(xué)、預算指標不銜接、預算源點(diǎn)信息不準確、不充分 預算管理粗放等．都直接影響了預算管理的效果。積極探索改進(jìn)預算編制的手段和方法，增強預算編制基礎資料和數據的準確性和科學(xué)性．預算編制的基礎資料和數據是保證預算科學(xué)性的前提和保障，這些資料和數據主要來(lái)自于各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)、單位和責任中心．從目前的實(shí)際情況看，這方面的工作做得很不夠，預算編制的基礎較差 許多資料和數據殘缺不全 作為全面預算管理基礎的定額制度和定額資料還很不全面和完整，導致相關(guān)單位 部門(mén)在編制預算時(shí)往往是 閉門(mén)造車(chē) ，編出的只能是形式上的預算，缺乏應有的科學(xué)性、準確性這也是當單位未完成預算目標時(shí)，難以考核的重要原因
6 加強預算執行過(guò)程中的監督檢查 及時(shí)糾正預算目標與實(shí)際執行的差異對預算的執行結果與預算的差異要及時(shí)進(jìn)行分析，對超支項目進(jìn)行重點(diǎn)分析．查明超預算支出的原因和責任對由于生產(chǎn)力布局調整或政策性調整導致的超預算支出，要及時(shí)進(jìn)行調整，由于企業(yè)管理方面問(wèn)題的．就應要求相關(guān)單位或部門(mén)加強管理，提出改進(jìn)措施．確保預算目標的完成 建立、推廣使用全面預算管理信息系統．使預算執行情況的有關(guān)信息及時(shí)逐級向上反饋；加強日常分析 發(fā)現預算執行異常的 要進(jìn)行重點(diǎn)分析．查找原因，提出對策；加強調研和監督檢查．及時(shí)了解現場(chǎng)情況．掌握預算執行情況：有針對性地采取管理措施．無(wú)論是收入還是支出，都要實(shí)施大項和大戶(hù)管理：建立預算預警機制，預算執行過(guò)程中倒排預算．對未達到預算進(jìn)度的單位 要開(kāi)展溝通和對話(huà)，警示其通過(guò)努力完成預算目標。
7 要建立一種促使每個(gè)員工發(fā)自?xún)刃�、積極．全力以赴地去完成預算目標的預算管理激勵約束機制根據預算管理的理論和實(shí)踐，只有將預算考核與預算執行主體的全部利益(包括薪酬和升遷)與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和預算目標完成情況全部掛鉤，才能促使其全力以赴完成預算目標。而這恰恰是國有鐵路運輸企業(yè)預算管理的最大缺陷：
預算管理制度沒(méi)有與分配制度、人事制度很好地掛鉤 只有將三者緊密掛鉤．預算執行主體才能產(chǎn)生核裂變一樣的預算管理能動(dòng)性和創(chuàng )造性．必將大大促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和效率的提升。一是要打破傳統的分配辦法 將預算指標分解落實(shí)到各部門(mén)、各單位每個(gè)員工．將員工個(gè)人(包括單位)的工資收入全部與其預算指標(包括安全指標)的完成情況掛鉤考核；其間需要細化分配辦法，區分固定工資和新增效益工資部分 適當提高新增效益工資的比重，在兼顧公平的同時(shí)體現效率優(yōu)先原則，激勵員工超額完成運輸任務(wù)．提高經(jīng)營(yíng)效益；二是進(jìn)一步完善人事制度 將經(jīng)營(yíng)績(jì)效情況納入領(lǐng)導干部的升遷考核．促使領(lǐng)導干部將主要精力放在加強經(jīng)營(yíng)管理和完成預算目標上．通過(guò)組織手段和經(jīng)濟手段來(lái)促使各級管理人員自覺(jué)地做好全面預算管理工作。
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