從會(huì )計核算角度談醫院財務(wù)風(fēng)險控制

　　【摘要】目前,醫院在面向市場(chǎng)化的過(guò)程中,面臨著(zhù)各類(lèi)財務(wù)風(fēng)險,醫院財務(wù)管理應當圍繞醫院管理的總目標建立和完善與之相適應的會(huì )計核算制度和風(fēng)險管控體制,以便在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有效地防范財務(wù)風(fēng)險。這需要醫院強化成本核算觀(guān)念,定期開(kāi)展成本控制分析,實(shí)行預算控制,并加強成本核算、審計核查,同時(shí)要建立量化的財務(wù)風(fēng)險評估指標。

　　【關(guān)鍵詞】醫院;會(huì )計核算;風(fēng)險控制;財務(wù)

　　一、醫院財務(wù)風(fēng)險控制的客觀(guān)必然性

　　所謂財務(wù)風(fēng)險,是指醫院財務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響,使醫院財務(wù)收益與預期收益發(fā)生偏離,從而產(chǎn)生蒙受損失的機會(huì )和可能。醫院財務(wù)活動(dòng)的組織和管理過(guò)程中的某一方面和某一個(gè)環(huán)節出現問(wèn)題,都可能出現財務(wù)風(fēng)險,導致償債能力降低。

　　在以市場(chǎng)經(jīng)濟為導向的轉換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制的改革中,出現了傳統計劃經(jīng)濟體制下不可能出現的新情況、新問(wèn)題。醫院內部之間經(jīng)濟關(guān)系的復雜化、籌資渠道的市場(chǎng)化、利益分配的多元化等等,必然對醫院的財會(huì )工作提出了新的要求和任務(wù),其中最根本的是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立以及醫院建立自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展目標對財會(huì )工作的客觀(guān)要求。醫院如何防范財務(wù)風(fēng)險,已日益成為提高醫院服務(wù)效益和經(jīng)濟效益的重要內容。

　　二、從會(huì )計核算角度分析財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　隨著(zhù)經(jīng)濟的進(jìn)步和環(huán)境的不斷改變,醫院會(huì )計核算信息的真實(shí)可靠性、有用性、會(huì )計核算的謹慎性、會(huì )計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。但事實(shí)上,現行醫院會(huì )計核算制度還存在問(wèn)題。 筆者認為,從會(huì )計核算角度分析當前醫院的財務(wù)風(fēng)險,可以發(fā)現財務(wù)風(fēng)險主要來(lái)自以下幾個(gè)方面:

　　(一)固定資產(chǎn)核算方面

　　1. 固定資產(chǎn)核算未設置“累計折舊”科目,無(wú)法對資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行準確把握,不能真實(shí)反映醫院的實(shí)際凈資產(chǎn)。2.沒(méi)有及時(shí)對入賬的固定資產(chǎn)計提折舊。如,部分醫療器械公司為進(jìn)行促銷(xiāo),往往讓醫院先使用其設備,再簽訂合同,約定在設備使用期內分期付款或使用一段時(shí)間后再付款。因此,從開(kāi)始使用設備到最終付款期間,由于合同不能及時(shí)報財務(wù)轉作固定資產(chǎn)而計提折舊,因而增加了受益科室的收入,卻未增加相應的成本,造成受益科室盈利虛高,不能反映真實(shí)情況。3.醫院會(huì )計制度未規定對固定資產(chǎn)提取減值準備,也不能按重置價(jià)值調整賬面價(jià)值,這使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)重置價(jià)值發(fā)生嚴重背離。特別是醫療電子設備,由于其技術(shù)含量高、更新快,客觀(guān)上存在著(zhù)因市價(jià)大幅度下跌而產(chǎn)生無(wú)形損耗或因未來(lái)經(jīng)濟效益創(chuàng )造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認,必將導致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離,這不符合會(huì )計核算的謹慎性原則。

　　(二)接受投資核算方面

　　1.內部投資。目前,不少醫院在進(jìn)行固定資產(chǎn)購置和更新時(shí),缺乏投資項目的效益分析評價(jià),可行性分析流于形式,缺乏科學(xué)的依據和方法,導致盲目購置、更新固定資產(chǎn)或投資項目工期長(cháng)、資金回收慢、投資效果差,造成資金浪費。2.外部籌資。目前醫療機構的籌資渠道已趨向多元化,但由于醫院會(huì )計制度下未設置接受投資的會(huì )計核算科目,也未對該類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理作出相應規定,以致醫院在收到投資時(shí)所作的會(huì )計處理不一致;在按協(xié)議分派投資所得時(shí),不是作收入沖減,就是作支出增加。這樣的會(huì )計處理混淆了投資與債權的不同性質(zhì),混淆了醫院資本金與投資人權益的數量界限,人為調節了營(yíng)業(yè)收支,違反了分派紅利不得稅前列支的規定,不但可能使醫院的會(huì )計信息喪失可比性,還將直接導致醫院會(huì )計信息失真。

　　(三)成本核算不準確

　　管理費用分攤不合理,管理費用所包括的范圍較廣,除醫院管理部門(mén)費用外,還包括為醫療、藥劑、管理等部門(mén)服務(wù)的輔助部門(mén)費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務(wù)成本、藥品銷(xiāo)售成本和制劑產(chǎn)品成本,最終將影響到收支節余和凈資產(chǎn)。而現行醫院會(huì )計制度簡(jiǎn)單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進(jìn)行分攤,并不能準確地反映醫療成本和藥品成本。

　　(四)信息系統內控不到位

　　會(huì )計電算化的普及極大地提高了會(huì )計的工作效率和質(zhì)量,并杜絕了業(yè)務(wù)流程中人為因素的干擾。醫院實(shí)行會(huì )計電算化以后,對原始數據收集、整理、審核等項工作,均由計算機自動(dòng)完成,會(huì )計人員只需做些輔助性操作。而許多醫院不適應這種新環(huán)境的變化,對計算機會(huì )計信息系統的崗位分工、系統操作、會(huì )計檔案管理和數據保密等方面缺乏有針對性的安全制度和措施,這為犯罪分子盜竊經(jīng)濟情報,通過(guò)修改程序,篡改、破壞磁盤(pán)數據而使會(huì )計數據失實(shí),從而達到侵吞醫院錢(qián)財的目的提供了可乘之機。

　　三、通過(guò)建立和完善與之相適應的會(huì )計核算管理機制,加強對醫院財務(wù)風(fēng)險的控制

　　具體來(lái)講,可以從以下幾個(gè)方面著(zhù)手:

　　(一)開(kāi)展成本控制分析,實(shí)行預算控制

　　實(shí)行成本控制是改善醫院經(jīng)營(yíng)管理,提高醫院競爭能力的關(guān)鍵環(huán)節。應樹(shù)立成本效益觀(guān)念,重視財務(wù)分析工作;要正確評價(jià)醫院成本控制目標的執行效果,提高醫院和職工講求經(jīng)濟效益的積極性;要揭示醫療成本升降的原因,及時(shí)查明影響成本高低的各種因素及其原因,尋求進(jìn)一步降低醫療成本的途徑和方法,進(jìn)一步提高醫院的成本管理水平;既要重視事中、事后分析,也要重視事前預測分析。同時(shí),分析應注意有效性,而且要及時(shí)、有效地落實(shí)分析結果。

　　應當加強預算編制、執行、分析、考核等環(huán)節的管理,明確預算項目,建立預算標準,規定預算的編制、審定、下達和執行程序,及時(shí)分析和控制預算差異, 采取改進(jìn)措施,確保預算的執行,嚴格控制無(wú)預算的資金支出,以此保障資金支出有預算可依,避免盲目投資。但也要避免過(guò)繁、過(guò)細。如果醫院預算對極瑣碎的支出也做細微的規定,就會(huì )使各職能部門(mén)缺乏應有的自由,不可避免地會(huì )影響醫院經(jīng)營(yíng)管理的效率。因此,一方面要使預算更好地體現醫院的整體目標規劃;另一方面應適當掌握預算控制的度,使預算具有一定的靈活性。

　　(二)對固定資產(chǎn)及時(shí)入賬并計提折舊

　　醫院會(huì )計核算是否準確將影響到醫院的固定資產(chǎn)、負債及收支節余。因此,在購入設備時(shí),醫院采購部門(mén)應及時(shí)將合同及相關(guān)手續通報會(huì )計部門(mén),由會(huì )計部門(mén)及時(shí)入賬并對相關(guān)設備計提折舊,以反映醫院真實(shí)的財務(wù)狀況。同時(shí),對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失也應及時(shí)加以確認。

　　(三)加強成本控制,審計醫院的成本

　　成本核算的目的是控制支出,節能降耗,降低服務(wù)運營(yíng)成本。成本控制可通過(guò)制定定額成本或標準成本以及成本權重,對材料消耗、水電消耗、公務(wù)費消耗等實(shí)現事前控制,對服務(wù)質(zhì)量、單位成本費用等進(jìn)行量化考核,從而實(shí)現成本的全過(guò)程控制。醫院的管理費用要按制度規定合理攤入醫療成本和藥品成本。要依據有關(guān)規定嚴格控制費用支出,嚴禁亂攤費用、擴大成本。實(shí)行成本控制是改善醫院經(jīng)營(yíng)管理、提高醫院競爭能力的關(guān)鍵環(huán)節。

　　同時(shí),應加強對醫院成本的審計核查,主要審查醫院成本核算是否堅持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權責發(fā)生制原則、分別核算原則。歷史成本原則要求審查醫院成本是否為醫院實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟資源消耗,只有建立在實(shí)際發(fā)生基礎上的費用,才能保證會(huì )計核算與會(huì )計信息真實(shí)可靠;可比性原則要求醫院會(huì )計核算必須符合國家的統一規定,提供相互可比的會(huì )計核算資料;一致性原則要求醫院進(jìn)行成本核算采用的會(huì )計程序和會(huì )計處理方法前后各期必須一致,不能隨意更改會(huì )計核算方法;權責發(fā)生制原則要求收入、費用的確認應以收入和費用的實(shí)際發(fā)生作為確認計量標準;分別核算原則要求審查醫療成本和藥品成本是否分別設置了相關(guān)賬戶(hù),是否進(jìn)行了分別核算。只有嚴格區分醫療成本和藥品成本支出的界限,才能正確計算醫院當期損益,正確反映醫院醫療服務(wù)和藥品銷(xiāo)售過(guò)程中的實(shí)際耗費水平。

　　(四)健全會(huì )計核算管理機制,建立量化的財務(wù)風(fēng)險評估指標

　　冰凍三尺,非一日之寒。財務(wù)危機由產(chǎn)生到惡化,并非瞬間所致,通常都經(jīng)歷了一個(gè)漸進(jìn)積累轉化的過(guò)程。因此通過(guò)觀(guān)察這些財務(wù)指標的變化,可以對醫院的財務(wù)危機發(fā)揮監測、預警作用。目前主要采用總資產(chǎn)收益率、所有者權益收益率、資產(chǎn)負債率、流動(dòng)比率、資金安全邊際率、速動(dòng)比率、應收款周轉率等7項指標來(lái)進(jìn)行檢測。其中前三項指標屬于財產(chǎn)效益狀況,而后四項屬于資金運營(yíng)指標。

　　其他指標如業(yè)務(wù)自給率、債務(wù)基金比率、存貨周轉率等,都是建立醫院財務(wù)預警制度可以選用的指標。不僅要對醫院總體的財務(wù)狀況建立指標分析,各個(gè)科室也可以建立相應的指標系數,由此配套而形成財務(wù)指標體系。這樣,無(wú)論哪個(gè)指標出了問(wèn)題而報警,就可以立刻判斷財務(wù)風(fēng)險出現的源泉,及時(shí)進(jìn)行財務(wù)治理。應逐步將這些財務(wù)指標納入績(jì)效管理計劃,作為考核標準,使工作人員意識到此類(lèi)財務(wù)管理并不僅僅是財務(wù)人員的工作,醫院每個(gè)工作人員都可能對這些財務(wù)指標的變化負有責任,從而把財務(wù)管理變成綜合考量、防范風(fēng)險于未然的手段。

　　(五)健全行之有效的風(fēng)險防范機制

　　在建立量化的財務(wù)風(fēng)險評估指標的同時(shí),要輔以一套有效的風(fēng)險防范機制。具體來(lái)說(shuō),1.要成立財務(wù)處風(fēng)險防范小組。風(fēng)險防范小組成員一般由財務(wù)審核、賬務(wù)處理、票據管理和門(mén)急診、出入院處組長(cháng)等各個(gè)崗位的人員組成。2.風(fēng)險防范小組要引入流程再造的管理理念,對目前習以為常的財務(wù)流程進(jìn)行梳理,找出重點(diǎn)風(fēng)險環(huán)節和風(fēng)險控制點(diǎn),針對性地制定規章制度和操作細則,并確保制度的落實(shí)和執行。對醫院來(lái)說(shuō),主要的風(fēng)險控制點(diǎn)包括財務(wù)退費、業(yè)務(wù)款收繳、病人欠款管理、住院醫藥費減免等環(huán)節,據此需要制定的相關(guān)的規章制度和操作細則,如《業(yè)務(wù)收入解繳制度》、《財務(wù)收費退費管理制度及操作細則》、《住院病人費用核改操作規范》等。與此同時(shí),還需要設立與之配套的日常審核和定期抽查相結合的監督機制,以確保各項制度的落實(shí),在實(shí)踐中構建一套完善的風(fēng)險防范機制。

　　總之,現代醫院的財務(wù)核算管理應當從過(guò)去僅有收入、支出管理轉變?yōu)橘Y本運用的管理;從被動(dòng)的風(fēng)險處理到主動(dòng)的財務(wù)風(fēng)險防范;定期評估全院的各類(lèi)風(fēng)險和總體風(fēng)險水平,提出風(fēng)險管理建議;始終把有效控制風(fēng)險放在重要位置,每一項規章制度的制定和業(yè)務(wù)運營(yíng)都要以有效識別、計量、監測和有效控制風(fēng)險為主線(xiàn),建立和完善風(fēng)險防范機制。如此,才能滿(mǎn)足醫院現代化財務(wù)管理的需要。

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