企業(yè)重組中稅收籌劃論文

　　一、企業(yè)重組設立分支機構的稅收籌劃實(shí)例

　　方案一：企業(yè)未作分立的稅收計算：甲快遞公司未測算稅負影響，也未開(kāi)展稅收籌劃工作。收取的營(yíng)業(yè)額未區分收派服務(wù)和交通運輸服務(wù)。根據財稅[2013]106號第35條規定，“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務(wù)，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率”。甲公司銷(xiāo)項稅為1000*11%（/1+11%）=99.1萬(wàn)元。

　　方案二：企業(yè)進(jìn)行分立的稅收計算：甲公司將運輸部門(mén)下所有資產(chǎn)、資金、技術(shù)、人員和管理等全部剝離，成立一家子公司。甲公司所有運輸業(yè)務(wù)均由該子公司承擔，甲公司按成本加成法，目標利潤率10%，同子公司結算。甲公司銷(xiāo)項稅1000*6%（/1+6%）=56.6萬(wàn)元，進(jìn)項稅400*（1+10%）*11%（/1+11%）=43.6萬(wàn)元。子公司銷(xiāo)項稅400*（1+10%）*11%（/1+11%）=43.6萬(wàn)元。甲公司共繳納增值稅56.6-43.6+43.6=56.6萬(wàn)元。因此，甲公司實(shí)現減少稅負42.5萬(wàn)元，減稅效果明顯。通過(guò)上述案例分析可知，營(yíng)改增后，企業(yè)通過(guò)將涉及到差異化稅率的業(yè)務(wù)整體分拆重組的方式，仍然可實(shí)現減稅目的。例2：對在營(yíng)改增前，兼有貨物銷(xiāo)售并提供技術(shù)服務(wù)，已經(jīng)通過(guò)設立分支機構開(kāi)展籌劃的企業(yè)，利潤分配向應繳納營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)傾斜，以實(shí)現降低稅負。營(yíng)改增后，其當初的資產(chǎn)重組稅收籌劃是否繼續有效？可通過(guò)圖進(jìn)行對照分析。A公司主要生產(chǎn)通信網(wǎng)絡(luò )設備，并提供設備技術(shù)支撐服務(wù)。銷(xiāo)售設備繳納17%增值稅，提供服務(wù)營(yíng)改增前繳納5%營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按現代服務(wù)業(yè)繳納6%增值稅。假設年銷(xiāo)售收入1000（總價(jià)），其中設備銷(xiāo)售收入A，技術(shù)服務(wù)收入1000-A，設備采購成本A（/1+10%）。營(yíng)改增前，增值稅銷(xiāo)項稅A*17%/（1+17%），增值稅進(jìn)項稅A*17%（/1+10%）（1+17%），應交營(yíng)業(yè)稅（1000-A）*5%，應交增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計為50-3.68%A。A的區間范圍在0~1000，稅費合計為50~13.2。營(yíng)改增后，增值稅銷(xiāo)項稅A*17%（/1+17%）+（1000-A）*6%/（1+6%），進(jìn)項稅A*17%（/1+10%）（1+17%），應交增值稅為56.6-4.34%A。稅費合計為56.6~13.2。

　　二、企業(yè)重組合并的稅收籌劃

　　例3：繼續承接例1

　　方案一所述，現甲公司因業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，為提高服務(wù)質(zhì)量，保障業(yè)務(wù)效率，擬通過(guò)收購方式成立一家呼叫中心，解決客戶(hù)下單、跟單查詢(xún)、投訴處理等各項服務(wù)瓶頸問(wèn)題。暫不考慮呼叫業(yè)務(wù)市場(chǎng)化運作。根據營(yíng)改增相關(guān)政策，呼叫業(yè)務(wù)屬于現代服務(wù)業(yè)范疇，增值稅稅率6%。因此，甲公司在應充分考慮營(yíng)改增影響，在合并重組中開(kāi)展相應稅收籌劃。方案一：甲公司暫未考慮呼叫業(yè)務(wù)市場(chǎng)化運作，僅作為公司成本中心，假設呼叫中心年服務(wù)費100萬(wàn)元,購買(mǎi)固定資產(chǎn)設備200萬(wàn)元。甲公司銷(xiāo)項稅1000*11%（/1+11%）=99.1萬(wàn)元，進(jìn)項稅200*17%（/1+17%）=29.06萬(wàn)元，甲公司應交增值稅99.1-29.06=70.04萬(wàn)元。

　　方案二：呼叫中心為獨立運作的子公司，甲公司和呼叫中心為關(guān)聯(lián)企業(yè)，按照成本加成法，核定10%利潤率。甲公司銷(xiāo)項稅1000*11%（/1+11%）=99.1萬(wàn)元，進(jìn)項稅100*（1+10%）*6%（/1+6%）=6.23萬(wàn)元，應交增值稅=99.1-6.23=92.87萬(wàn)元。呼叫中心銷(xiāo)項稅100*（1+10%）*6%（/1+6%）=6.23萬(wàn)元，進(jìn)項稅200*17%（/1+17%）=29.06萬(wàn)元，應交增值稅0，進(jìn)項留抵金額29.06-6.23=22.83萬(wàn)元。當期，甲公司和呼叫中心總體稅負為92.87+0=92.87萬(wàn)元，高于方案一。

　　方案三：假設甲公司向稅務(wù)總局申請增值稅匯總納稅，匯總范圍包括甲公司和呼叫中心。因此，甲公司在并購重組中以總分機構的方式新設呼叫中心。甲公司和呼叫中心匯總口徑應交增值稅為92.87-22.83=70.04萬(wàn)元。在本合并方案中，企業(yè)重組方案受到新設部門(mén)在公司總部的定位、可申請到的稅務(wù)政策等因素影響。

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