財務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)相關(guān)會(huì )計處理思考論文

　　一、票據結算相關(guān)會(huì )計處理

　�。ㄒ唬�賬戶(hù)使用  票據有支票、本票、銀行匯票和商業(yè)匯票四種。在賬戶(hù)使用上，支票由于期限較短（一般10天），企業(yè)無(wú)論是收到支票還是簽發(fā)支票，都應通過(guò)“銀行存款”賬戶(hù)核算；本票和銀行匯票期限較長(cháng)（本票2個(gè)月，銀行匯票1個(gè)月〕、月末往往流通在外，應使用“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算。開(kāi)出票據借記“其他貨幣資金” 賬戶(hù)，收到票據送存銀行并根據進(jìn)賬單回單借記“銀行存款”賬戶(hù)；商業(yè)匯票本質(zhì)上是延期付款的證明書(shū)，由購銷(xiāo)雙方簽發(fā)，所以使用“應收票據”賬戶(hù)核算。

　�。ǘ�）結算程序  在結算程序上，實(shí)務(wù)中收到支票送存銀行并根據進(jìn)賬單回單，借記“銀行存款”賬戶(hù)的做法，其實(shí)不對。實(shí)際上，支票送存銀行后各商業(yè)銀行必須定期進(jìn)行票據交換以確認票據的真實(shí)性，待審核無(wú)誤后才能將款項由付款方劃給收款方，因為銀行不墊付資金。在實(shí)務(wù)中有兩種做法：一是進(jìn)賬單一式三份，一份銀行留存，一份退給交票方，一份作“收款通知”，交收款方人賬；二是進(jìn)賬單一式兩份，一份銀行留存，另一份退給交票方待票據交換無(wú)誤后代作“收款通知”用。

　�。ㄈ�）票據加密  為保障支票持有人的權益，有條件的地區可使用支票圈存，即商業(yè)銀行通過(guò)網(wǎng)上銀行對支票的真實(shí)性和結算 金額進(jìn)行鑒別，并在支票上圈存確認。此外，為了防范支票丟失被冒領(lǐng)以及偽造支票等風(fēng)險，出票人可通過(guò)設置最高結算金額、支付密碼等措施，來(lái)加強支票的管理。

　　二、存貨相關(guān)會(huì )計處理

　�。ㄒ唬�存貨涉稅  對于存貨中的原材料，若使用用途改變，如用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費等，其進(jìn)項稅額按稅法規定不得抵扣，應當轉出計入有關(guān)賬戶(hù)。會(huì )計處理上，借記有關(guān)賬戶(hù)，貸記“原材料”“應交稅費——應交增值稅〔進(jìn)項稅額轉出）”等賬戶(hù)。對于存貨中的自產(chǎn)產(chǎn)品，若用于對外投資、發(fā)放職工福利、分配給股東、捐贈以及用于非增值稅應稅項目等按稅法規定視同銷(xiāo)售，應征收增值稅。在稅法上視同銷(xiāo)售的情形，其會(huì )計處理是否確認產(chǎn)品銷(xiāo)售收人，還應根據收入確認標準進(jìn)行具體判斷，只有滿(mǎn)足收入確認條件的才能確認為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，否則應按產(chǎn)品成本入賬。比如以產(chǎn)品對外投資，視同將產(chǎn)品出售后以收到的款項再對外投資，應確認產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。會(huì )計處理上，借記“長(cháng)期股權投資”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”應交稅費一應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”賬戶(hù)。

　�。ǘ�）跌價(jià)存貨銷(xiāo)售  存貨如果計提了跌價(jià)準備，銷(xiāo)售時(shí)應按比例結轉存貨跌價(jià)準備，借記“存貨跌價(jià)準備”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，以還原存貨真實(shí)的成本。

　�。ㄈ�）商品售后經(jīng)營(yíng)性租回  為了防止虛假交易，對于商品售后經(jīng)營(yíng)性租回，如果售價(jià)高于公允價(jià)值應通過(guò)“遞延收益”調整。例如健身器材商品成本90萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元，售價(jià)110萬(wàn)元，銷(xiāo)售的同時(shí)簽訂經(jīng)營(yíng)性租賃協(xié)議租回，商品并未交付。在會(huì )計處理時(shí)，應將公允價(jià)值與商品成本的差額確認為商品銷(xiāo)售損益，將售價(jià)與公允價(jià)值的差額確認為“遞延收益”，在租賃期內按租金費用比例分攤。如果售價(jià)低于公允價(jià)值且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補償，也需要通過(guò)“遞延收益”調整。

　　三、固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì )計處理

　�。ㄒ唬�固定資產(chǎn)涉稅  自2009年1月1日起我國實(shí)行消費型增值稅后，對于購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅，并非一概允許抵扣。允許抵扣的僅限于貨物類(lèi)固定資產(chǎn)，而且必須符合增值稅應稅項目的規定。其進(jìn)項稅額可以抵扣的主要是購進(jìn)機器設備等貨物類(lèi)固定資產(chǎn)；而以下情況其進(jìn)項增值稅不允許抵扣：一是對于用作建造房 屋等不動(dòng)產(chǎn)而購進(jìn)的工程用材料，二是用于非應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物類(lèi)固定資產(chǎn)。另外，在購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，如果不動(dòng)產(chǎn)在建項目領(lǐng)用材料，其進(jìn)項稅額也不能抵扣必須轉出，借記“在建工程”賬戶(hù)，貸記“應交稅費一 應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”賬戶(hù)；如果不動(dòng)產(chǎn)在建項目領(lǐng)用產(chǎn)品，其銷(xiāo)項稅應計人工程成本，借記“在建工程”賬戶(hù)，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額〕”賬戶(hù)。

　　企業(yè)購進(jìn)貨物類(lèi)固定資產(chǎn)運費涉及增值稅的，在取得合法憑據后按規定允許抵扣進(jìn)項稅額。目前的規定是：接受鐵路運輸服 務(wù)，按鐵路運輸費用結算單據上注明的運費（不包括裝卸費、保險 費等其他雜費）金額，按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。自2013年8月1日起，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等貨物運輸，增值稅稅率為 11%。貨物類(lèi)固定資產(chǎn)銷(xiāo)售時(shí)，銷(xiāo)項稅額分時(shí)段計算，2009年1月1日之前購進(jìn)的，按4%稅率減半征收，在此之后的，按現行稅率17% 征收。銷(xiāo)售時(shí)，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”賬戶(hù)。 當貨物類(lèi)固定資產(chǎn)出租時(shí)，其租金為含稅租金應換算出銷(xiāo)售額，稅率為17%，確認銷(xiāo)項增值稅。

　�。ǘ�）固定資產(chǎn)盤(pán)盈  對于固定資產(chǎn)盤(pán)盈，一般都作為前期差錯處理，但實(shí)際上固定資產(chǎn)盤(pán)盈也應當分前期差錯和本期差錯兩種情況。本期的差錯，應當采用劃線(xiàn)更正法、紅字更正法和補充更正法更正，只有前期差錯才需要調整受影響的各期會(huì )計報表相關(guān) 項目。

　　四、固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì )計處理

　�。ㄒ唬�賬戶(hù)使用  設置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)出租、出售應分別計人“其他業(yè)務(wù)收人”和“營(yíng)業(yè)外收人”賬戶(hù)。 無(wú)形資產(chǎn)轉讓式出售后應沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)。

　�。ǘ�）累計攤銷(xiāo)  對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應在期末判斷是否減值，對于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)應當確定在使用過(guò)程中的每期攤銷(xiāo)額，并應對其使用壽命和攤銷(xiāo)方法定期進(jìn)行復核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不能等同于使用年限，在計算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額時(shí)既可以根據無(wú)形資產(chǎn)的使用年限也可以根據構成使用壽命的工作量等計量數量確定。其攤銷(xiāo)的會(huì )計分錄視無(wú)形資產(chǎn)的服務(wù)情況 分別計人“管理費用”“制造費用”“銷(xiāo)售費用”等賬戶(hù)。

　�。ㄈ�）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅  自2013年8月1日在全國范圍內實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，專(zhuān)利、技術(shù)、商標、商譽(yù)、著(zhù)作權等為增值稅應稅項目的無(wú)形資產(chǎn)，增值稅稅率為6%。企業(yè)購進(jìn)增值稅應稅項目的無(wú)形資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額允許抵扣。會(huì )計處理為：借記“無(wú)形 資產(chǎn)”“應交稅費一應交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶(hù)；貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。企業(yè)出售、出租應稅項目的無(wú)形資產(chǎn)，應征收增值稅，借記“銀行存款”“累計攤銷(xiāo)”等賬戶(hù)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）等賬戶(hù)。

　　五、投資性房地產(chǎn)相關(guān)會(huì )計處理

　�。ㄒ唬�賬戶(hù)使用  投資性房地產(chǎn)若以成本計量模式轉換為以公允價(jià)值計量模式，其公允價(jià)值上升按現行規定，貸記“資本公積”賬戶(hù)；出售時(shí)，對于原計人資本公積和轉換模式后的公允價(jià)值變動(dòng)損益，均應沖減“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。

　�。ǘ�）投資性房地產(chǎn)涉稅  投資性房地產(chǎn)出售、出租按規定應交納營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費。對于在二級市場(chǎng)上轉讓的土地使用權，應按銷(xiāo)售價(jià)款扣除拍賣(mài)成本或土地受讓價(jià)款后的余額（出售）或租金 收人（出租），交納營(yíng)業(yè)稅。

　　對于房產(chǎn)應區分情況：若是企業(yè)購置的房產(chǎn)出售，應按銷(xiāo)售價(jià)款扣除購置原價(jià)后的余額，交納營(yíng)業(yè)稅；如果企業(yè)自建房屋出售，應先按建筑業(yè)勞務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額交納3%的營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交納5%的營(yíng)業(yè)稅。若房產(chǎn)出租，應按租金收人交納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)計算出營(yíng)業(yè)稅，計入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)。同時(shí)，在計算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按規定可以從營(yíng)業(yè)額中扣除的金額必須提供合法有效的憑證，否則不得扣除。

　　六、所得稅相關(guān)會(huì )計處理

　�。ㄒ唬�暫時(shí)性差異  有些資產(chǎn)或負債項目的賬面價(jià)值逐期變動(dòng)，在確認本期暫時(shí)性差異時(shí)，應分清暫時(shí)性差異是發(fā)生還是轉回。例如，交易性資產(chǎn)一股票，購買(mǎi)成本1100萬(wàn)元，上期股票跌價(jià)100萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，計稅基礎1100萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，稅率25%，確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元；本期股票漲價(jià) 110萬(wàn)元，賬面價(jià)值1110萬(wàn)元，計稅基礎1100萬(wàn)元不變，暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，為應納稅暫時(shí)性差異，確認遞延所得稅負債2.5萬(wàn)元。本例會(huì )計處理時(shí)應確認遞延所得稅負債發(fā)生2.5萬(wàn)元，同時(shí)將遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元轉回。所以，在對資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎比較時(shí)應同時(shí)對資產(chǎn)或負債本期的賬面價(jià)值與上期的賬面價(jià)值逐項分析，不能用期末資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎做簡(jiǎn)單比較，因為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的本期變動(dòng)數才 是本期的發(fā)生額。

　�。ǘ�）稅率變動(dòng) 遞延所得稅采用的是未來(lái)轉回時(shí)的稅率，當稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)應對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債期初余額進(jìn)行調整，實(shí)務(wù)中可采用簡(jiǎn)便方法計算。例如，期初資產(chǎn)賬面價(jià)值 1000萬(wàn)元，計稅基礎900萬(wàn)元，所得稅稅率25%，遞延所得稅負債25萬(wàn)元；本期資產(chǎn)賬面價(jià)值1100萬(wàn)元，計稅基礎900萬(wàn)元，稅率變更為 20%，應納稅暫時(shí)性差異為200萬(wàn)元。本期遞延所得稅可根據遞延所得稅負債本期變動(dòng)額直接計算：即本期遞延所得稅負債發(fā)生額 為貸方15萬(wàn)元〔期末貸方200 X 20%-期初貸方25）其結果等于對遞延所得稅負債期初借方調整5萬(wàn)元{25÷25% X 25%-20%}與本期貸方發(fā)生額（200 X 20%）之差計算的結果貸方15萬(wàn)元。

　�。ㄈ�）應付職工薪酬的暫時(shí)性差異 應付職工薪酬的暫時(shí)性差異應根據職工薪酬的明細項目具體分析，其暫時(shí)性差異不全為零。 稅法中對于合理的工資、薪金支出準予稅前據實(shí)扣除，若稅法中規定了稅前扣除標準的，應執行標準。如企業(yè)當年實(shí)際發(fā)生的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按不超過(guò)工資薪金總額的 14%、2%、2.5%的標準據實(shí)扣除，超過(guò)規定標準的部分，當年不允 許稅前扣除‘除職工教育經(jīng)費〈職工教育經(jīng)費超過(guò)的部分允許結轉 以后納稅年度扣除）外以后期間也不得稅前扣除。例如，應付職工薪酬1000萬(wàn)元，當年實(shí)際發(fā)生的福利費200萬(wàn)，工會(huì )經(jīng)費20萬(wàn)，職工教育經(jīng)費30萬(wàn)元。應付職工薪酬的賬面價(jià)值為1250萬(wàn)元，其計稅基礎為：職工教育經(jīng)費稅前扣除標準=1000X 14%=140（萬(wàn)元），企業(yè)超過(guò)規定標準列支=200-140=60（萬(wàn)元），稅法規定當年及以后期間不允許稅前扣除；工會(huì )經(jīng)費稅前扣除標準：1000X 2%=20 （萬(wàn)元），企業(yè)實(shí)際列支20萬(wàn)元，未超過(guò)稅法規定扣除標準；職工教育經(jīng)費稅前扣除標準=1000 X 2.5%=25萬(wàn)元），企業(yè)超過(guò)規定標準列支=30-25=5（萬(wàn)元），5萬(wàn)元當年不允許稅前扣除，但是允許結轉以后納稅年度扣除。應付職工薪酬的計稅基礎二賬面價(jià)值-未來(lái)期間計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可予抵扣的金額=1250萬(wàn)元-5萬(wàn)元=1245萬(wàn)元。

　�。ㄋ模�遞延所得稅確認時(shí)間  除企業(yè)合并等特殊事項外，遞延所得稅的計算通常在年末進(jìn)行。會(huì )計月末結轉損益類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，所得稅費用一般只核算當期所得稅，年末再確認遞延所得稅，以便簡(jiǎn)化會(huì )計核算工作。

　　七、其他相關(guān)會(huì )計處理

　�。ㄒ唬�壞賬準備提取范圍 壞賬準備的計提范圍是應收債權，包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、長(cháng)期應收款等。當應收票據到期不能收回時(shí)，根據金融工具確認與計量準則的要求應終止確認，會(huì )計處理時(shí)根據應收票據到期的賬面價(jià)值，借記 “應收賬款”賬戶(hù)，貸記“應收票據”賬戶(hù)；預付賬款發(fā)生不能收回的情況下，會(huì )計處理上轉入了“其他應收款”賬戶(hù)，因此，編制資產(chǎn)負債表時(shí)，并不需要對“應收票據”和“預付賬款”項目扣減壞賬準備。

　�。ǘ�）現金盤(pán)虧 在審批后處理上，如果原因不明，不能借記 “管理費用”賬戶(hù)，這會(huì )引起誤導。出納保管現金并記現金日記賬， 現金不可能發(fā)生原因不明的短缺，如果是出納疏忽造成的，應由出納負責賠償，如果是意外原因如被盜等造成的，應扣除有關(guān)責任人和保險公司等賠償后，計人“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。

　�。ㄈ�）捐贈收入 企業(yè)接受捐贈收人，一般計人“營(yíng)業(yè)外收人”賬戶(hù)，但接受關(guān)聯(lián)方的捐贈應當計人“資本公積”賬戶(hù)，以便真實(shí)地反映企業(yè)的利潤總額。

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