如何降低稅收自查中個(gè)人所得稅的稅收風(fēng)險論文

　　2009年4月以來(lái)，國稅總局稽查局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知》，要求銀行、保險、電力、通信、石油化工五大行業(yè)中的60戶(hù)大型企業(yè)集團的成員企業(yè)或分支機構，對2005~2007年三個(gè)年度開(kāi)展稅收自查工作，到目前自查工作已基本結束，筆者也親歷了這場(chǎng)自查工作，自查結束后對此次自查工作中問(wèn)題進(jìn)行總結，認為個(gè)人所得稅是暴露問(wèn)題最多的稅種之一，值得關(guān)注和深思。

　　一、 個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題及原因

　　在此次稅收自查中，雖然各個(gè)稅種都可能或多或少存在問(wèn)題，但由于個(gè)稅自身的諸多特點(diǎn)，造成個(gè)稅在征管中存在問(wèn)題尤為明顯。

　�。ㄒ唬﹤�(gè)人所得稅征稅項目的多樣性

　　由于個(gè)人取得收入來(lái)源不同，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規定下列各項十一項個(gè)人所得，應納個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅不但劃分為十一類(lèi)應稅項目而且在每類(lèi)應稅項目涉及內容還存在復雜性、多樣性，比如工資、薪金所得中個(gè)人繳納的各種保險如何征稅、個(gè)人取得的各種福利、各種獎金、補貼、津貼如何納稅、企業(yè)年金如何納稅、股票期權如何納稅等等問(wèn)題都是需要企業(yè)進(jìn)行自查的內容，可見(jiàn)個(gè)人所得稅征稅項目的多樣性及復雜性是造成個(gè)人所得稅征管復雜性的原因之一。

　�。ǘ�）個(gè)人所得稅與個(gè)人利益息息相關(guān)

　　個(gè)人所得稅的納稅人為取得應稅收入的個(gè)人，與自身利益息息相關(guān)，所以無(wú)論是個(gè)人所得稅的扣繳還是自行申報過(guò)程中，一些納稅人往往為了一己之私了，故意通過(guò)各種方式對個(gè)稅少報或瞞報，造成個(gè)稅征管存在問(wèn)題。

　�。ㄈ�）稅收政策調整與財稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　由于當前我國面臨經(jīng)濟形勢的風(fēng)云變幻，相應的稅收政策和法律法規不斷調整和變化，有些財務(wù)人員由于日常工作繁忙往往忽視了最新稅收政策的學(xué)習，導致對當前稅收政策掌握不準確而造成稅務(wù)風(fēng)險的存在。

　　二、降低個(gè)稅稅務(wù)風(fēng)險的措施和建議

　　據報道截止2009年8月份國稅總局匯總企業(yè)自查情況，通過(guò)自查過(guò)關(guān)的企業(yè)，只有五六家�？梢�(jiàn)本次稅務(wù)自查行動(dòng)的徹底性和嚴謹性，如何使企業(yè)降低稅務(wù)自查中個(gè)稅風(fēng)險，本人僅就在本次自查中體會(huì )進(jìn)行論述：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)應高度重視稅收自查工作，有的放矢

　　企業(yè)應高度重視稅收自查工作，比如有的單位專(zhuān)門(mén)成立自查委員會(huì )，自查委員會(huì )對自查工作周密部署。在自查工作中由于時(shí)間緊任務(wù)中，所以建議認真對照自查提綱的內容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機關(guān)根據以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結出來(lái)的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個(gè)納稅人的自查都有指導作用。但是值得一提的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應該結合企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)自查，這樣才能最大限度地規避自查風(fēng)險。

　�。ǘ�）全面、準確了解當前有關(guān)個(gè)稅的政策

　　稅收自查目的是檢閱企業(yè)對稅法的遵從度，所以在自查前企業(yè)應根據本單位實(shí)際情況對應查找相關(guān)稅收政策規定，關(guān)于一般企業(yè)普遍適用的個(gè)人所得稅政策總結如下：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》）；《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養老保險金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》 ；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》；財稅（2006）10號《關(guān)于基本養老保險費基本醫療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》；國稅函〔2007〕305號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問(wèn)題的批復》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2007年稅收專(zhuān)項檢查工作的通知》等文件。

　　尤其值得一提的是敬請企業(yè)關(guān)注《稅務(wù)總局關(guān)于09年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》，在本文件中關(guān)于個(gè)人所得稅中企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題、企業(yè)為職工購買(mǎi)的人身意外險的個(gè)人所得稅問(wèn)題、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問(wèn)題、公司向解除勞動(dòng)關(guān)系的人員支付一次性補償費、企業(yè)為職工繳付的補充醫療保險的個(gè)人所得稅問(wèn)題、金融保險企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈送個(gè)人實(shí)物的問(wèn)題都有了政策依據，希望企業(yè)在自查中以此為準繩反饋問(wèn)題。

　�。ㄈ�）借助中介機構或專(zhuān)家力量

　　稅務(wù)師事務(wù)所作為維護稅法尊嚴、降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一支生力軍活躍在社會(huì )經(jīng)濟的各個(gè)領(lǐng)域，其從業(yè)人員素質(zhì)高，對稅收政策掌握全面準確。而且通過(guò)本次實(shí)踐證明，中介機構在本次自查中發(fā)揮了巨大作用，建議企業(yè)在如此嚴峻的形勢下借助中介力量規避自查風(fēng)險，提高自查效率。更有些企業(yè)為全員提高本單位工作人員素質(zhì)，聘請專(zhuān)家進(jìn)行專(zhuān)題講座，應對稅務(wù)自查風(fēng)險，這些都不失為規避稅務(wù)風(fēng)險的良策。

　　總之，稅收自查是國家稅務(wù)部門(mén)為推進(jìn)公正執法、和諧執法，執法與服務(wù)并重理念，構建公平和諧的稅收環(huán)境，體現稅收執法中寬嚴相濟的處理原則而組織的企業(yè)稅收自查自核工作；公司認真開(kāi)展稅收自查，有利于公司查漏補缺，降低公司稅收成本；規避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，同時(shí)有利于公司優(yōu)化稅收籌劃，謀取未來(lái)稅收效益；有利于提高財務(wù)人員用活、用好稅收政策的能力；為企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中健康成長(cháng)保駕護航。

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