建筑設計公司稅收籌劃策略研究

　　我國稅收籌劃相對于國外諸多發(fā)達國家而言起步較晚，且在改革開(kāi)放政策實(shí)施前的計劃經(jīng)濟發(fā)展中，諸多企業(yè)均不能夠自主經(jīng)營(yíng)決策并獲取經(jīng)濟利益，當時(shí)更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。

　　摘要：恰當的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效防范納稅風(fēng)險，降低企業(yè)的整體賦稅，亦能夠實(shí)現企業(yè)整體財務(wù)的收益。面對當前我國稅制改革的大背景，各個(gè)企業(yè)更需要進(jìn)行稅收籌劃，以此適當增加自身的可支配收入，獲得延期納稅的好處，幫助企業(yè)進(jìn)行更加正確的投資、生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，爭取實(shí)現稅收利益的最大化。文章在稅收籌劃方面主要選擇的建筑設計母子公司為對象，首先對企業(yè)集團與稅收籌劃進(jìn)行了相應概述，其次分析了建筑設計母子公司的業(yè)務(wù)類(lèi)型以及現行的稅制。在此基礎上，針對建筑設計母子公司提出了幾點(diǎn)稅收籌劃的策略。

　　關(guān)鍵詞：建筑設計公司;母子公司;稅收;籌劃策略

　　一、企業(yè)集團與稅收籌劃概述

　　(一)企業(yè)集團

　　企業(yè)集團主要是指將資本作為最主要聯(lián)結紐帶的母子公司作為主體，制定集團章程并將其作為共同行為規范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或者機構所共同形成的一種具有規模性的企業(yè)法人聯(lián)合體，但是企業(yè)集團并不具備法人資格。企業(yè)集團進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，其內部的各個(gè)成員均需要為具有獨立法人資格的經(jīng)濟實(shí)體，且具有相對獨立的決策權與經(jīng)營(yíng)權。同時(shí)，企業(yè)集團的各個(gè)成員之間能夠進(jìn)行參股或者交叉換股，從而產(chǎn)生一定資本紐帶用于低于收購兼并風(fēng)險以及外來(lái)競爭。另外，企業(yè)集團一般情況下可以由一個(gè)核心的企業(yè)或者個(gè)人以絕對控股或者較多控股的方式進(jìn)行掌控，但是不同國家或者地區在掌控力度方面存在差異之處。

　　(二)稅收籌劃

　　稅收籌劃亦被稱(chēng)為“合理避稅”，我國有學(xué)者認為稅收籌劃應該是納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內，提供過(guò)對法人或者自然人這一納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、戰略模式等理財涉稅事項進(jìn)行實(shí)現的安排與規劃以達到節稅、遞延納稅、降低納稅風(fēng)險等目標的謀劃活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)基本上會(huì )通過(guò)選擇低稅負方案以及滯延納稅時(shí)間兩種方式。必須要明確的內容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規定的原則。

　　二、建筑設計母子公司業(yè)務(wù)類(lèi)型及現行稅制

　　(一)建筑設計母子公司業(yè)務(wù)類(lèi)型

　　建筑設計母子公司屬于企業(yè)集團，基本上應該具備建筑工程甲級專(zhuān)項資質(zhì)、風(fēng)景園林工程設計乙級專(zhuān)項資質(zhì)、城市規劃乙級專(zhuān)項資質(zhì)等，且要能夠為客戶(hù)提供建筑工程中包括規劃、設計、建筑、景觀(guān)、咨詢(xún)等諸多方面的服務(wù)內容，且要能夠根據設計方案、客戶(hù)需求等提供施工圖與施工配合的設計服務(wù)與階段性服務(wù)等。就A建筑設計母子公司而言，在上述業(yè)務(wù)類(lèi)型以外，隨著(zhù)近年來(lái)城市綜合體設計細分市場(chǎng)的出現，其逐漸開(kāi)始重視向酒店、辦公、商業(yè)等綜合體開(kāi)發(fā)領(lǐng)域發(fā)展，目前在建筑、機電、結構等領(lǐng)域均培養了一定人才，發(fā)展前景良好。

　　(二)建筑設計母子公司現行稅制

　　建筑設計母子公司的主要發(fā)展方向為建筑設計與建筑施工服務(wù)，其所有的業(yè)務(wù)基本上均需要根據房地產(chǎn)商以及其他客戶(hù)所提供的要求進(jìn)行建筑設計圖紙設計并且收取相應的費用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，此三類(lèi)稅種的整體納稅金額在建筑設計母子公司納稅金額中占據絕大部分。

　　三、建筑設計母子公司稅收籌劃策略

　　(一)利用現行稅收優(yōu)惠政策籌劃

　　稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個(gè)方面。減稅免稅是依照稅法規定減去納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動(dòng)調整產(chǎn)品結構以適應其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費用方面給予的抵免和稅前扣除政策�，F階段我國的社會(huì )經(jīng)濟獲得了較為快速的發(fā)展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調整。但是，鑒于我國幅員遼闊，各個(gè)地區之間的經(jīng)濟發(fā)展水平存在較大差異性，稅收法律法規的制定必須要能夠適應各個(gè)地區的經(jīng)濟發(fā)展水平。

　　為此，我國在制定稅收政策時(shí)會(huì )基于個(gè)別地區與行業(yè)一定政策照顧與鼓勵，以此發(fā)揮政策導向作用。例如：國家對高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，城鎮土地使用稅對不同地區規定高低不等的適用稅額。此時(shí)，建筑設計母子公司可以充分的利用我國現行的稅收優(yōu)惠政策，適當的降低企業(yè)的賦稅，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要積極運用轉化思想，創(chuàng )造能夠與優(yōu)惠政策相符的經(jīng)營(yíng)狀況，令企業(yè)能夠充分的利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其次，建筑設計母子公司需要對經(jīng)濟形勢進(jìn)行分析，實(shí)施調整經(jīng)營(yíng)決策，以便適應最新的稅收優(yōu)惠。最后，建筑設計母子公司需要充分的分析并且整合多項稅收優(yōu)惠政策，避免出現“顧此失彼”的問(wèn)題。

　　(二)利用稅制要素進(jìn)行籌劃

　　建筑設計母子公司在利用稅制要素進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以從以下幾個(gè)方面入手：

　　第一，依據納稅范圍進(jìn)行稅收籌劃，該方面若要成功的規避納稅義務(wù)則可以避免成為征稅對象以及避免成為納稅人，與此同時(shí)可以適當的減少應繳納的稅種，明確規避納稅并非代表不納稅，僅可以通過(guò)減少稅種而減少稅負，另外，建筑設計母子公司可以適當地進(jìn)行應納稅種的替換，達到降低稅負的目的。

　　第二，依據稅基進(jìn)行稅收籌劃，該方面首先可以實(shí)現稅基的最小化以直接減少納稅金額，并且可以合理的安排并控制稅基實(shí)現的時(shí)間，由此實(shí)現減免稅的最大化。

　　第三，依據稅率進(jìn)行稅收籌劃，此時(shí)建筑設計母子公司需要對比例稅率進(jìn)行籌劃，或者對勒緊稅率進(jìn)行稅收籌劃。例如因設計企業(yè)可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規模較小的子公司(小微企業(yè))可以按照簡(jiǎn)易計稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。

　　第四，滯延納稅時(shí)間，延期納稅方法是指依據國家稅收稅法、法規或政策規定，將經(jīng)營(yíng)、投資、理財等活動(dòng)的當期應納稅額延期繳納，以實(shí)現相對減輕稅收負擔的方法。國際稅收詞匯中對延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。

　　第一，延期確認收入。例如發(fā)生的應稅服務(wù)可以采用分期確認收入比直接銷(xiāo)售的納稅期遲，可以延期確認收入，繼而延期繳納稅款。

　　第二，提前確認成本費用等支出。例如符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦法計入成本和費用;發(fā)出存貨的計價(jià)方法在先進(jìn)先出法、平均計價(jià)法等之間作出選擇來(lái)提前確認成本支出。計價(jià)方法的不同，可以直接影響當期結轉的成本費用，繼而影響到當期應稅所得額的大小。

　　(三)利用會(huì )計政策進(jìn)行籌劃

　　利用會(huì )計政策進(jìn)行稅收籌劃可以減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發(fā)生。建筑設計母子公司利用會(huì )計政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要積極遵守會(huì )計核算的基本原則，并且要采取恰當的處理方法，在此基礎上根據公司具體情況選擇科學(xué)的稅收籌劃方法。第一，可以利用分攤方法進(jìn)行稅收籌劃。分攤方法主要是指企業(yè)各個(gè)獨立組成部分進(jìn)行攤銷(xiāo)，主要的攤銷(xiāo)會(huì )計事項包括待攤費用攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)、存貨發(fā)出計價(jià)等。針對不同的會(huì )計事項若采用不同的攤銷(xiāo)方法則產(chǎn)生的攤銷(xiāo)結果必定亦存在不同之處。第二，建筑設計母子公司可以選擇進(jìn)行會(huì )計估計進(jìn)行稅收籌劃，該點(diǎn)需要明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的諸多活動(dòng)中會(huì )出現一定的不確定的交易或者事項，必須要對其進(jìn)行合理會(huì )計估計方能夠更加科學(xué)且客觀(guān)的進(jìn)行財務(wù)報表的編制，而后方能夠令企業(yè)的管理層更加清晰的了解企業(yè)發(fā)展真實(shí)狀態(tài)，以此作出正確決策，減輕納稅活動(dòng)與稅收負擔。

　　(四)確定合理收款方式籌劃

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，先進(jìn)的企業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的銷(xiāo)售方式，我國各個(gè)行業(yè)的商品交易過(guò)程中便會(huì )根據不同銷(xiāo)售方式產(chǎn)生相應的納稅義務(wù)，但是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間卻存在一定差異性。對于增值稅而言，我國規定采用直接收款的方式銷(xiāo)售貨物情況下，不論所銷(xiāo)售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出均需要以收到銷(xiāo)售貨款或者取得相應憑據的時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間;若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷(xiāo)售貨物，則必須將發(fā)出貨物并且辦理托收手續的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間;若采用預收貨款的方式銷(xiāo)售貨物或者采取賒銷(xiāo)或者分期收款的方式銷(xiāo)售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。鑒于此，建筑設計母子公司可以確定合理的收款方式，通過(guò)不同的收款方式有效遞延納稅時(shí)間，由此能夠進(jìn)行稅收籌劃。

　　四、結論

　　為了促使我國市場(chǎng)經(jīng)濟獲得更加健康且快速的發(fā)展，我國正在積極開(kāi)展稅收制度改革，此時(shí)為廣大企業(yè)的財稅管理創(chuàng )造了更加良好的基礎，亦帶來(lái)了更加嚴峻的挑戰。企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效避稅，在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負擔，盡可能的增加資金需求量以支持企業(yè)的運行與發(fā)展。就建筑設計母子公司而言，其在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要能夠明確自身母子公司的業(yè)務(wù)范疇以及現有的稅種和現行的稅制。在此基礎上，建筑設計母子公司要能夠積極且充分的利用現行稅收優(yōu)惠政策、稅制要素、會(huì )計政策以及確定合理收款方式等進(jìn)行有效的稅收籌劃.

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