未來(lái)財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告的模式論文
財務(wù)會(huì )計的改革，不單是中國經(jīng)濟體制改革的一個(gè)課題，從90年代起，在國外，也掀起一股改進(jìn)財務(wù)會(huì )計和報告的浪潮。既有議論，也有行動(dòng)。例如：
1.1994年，AICPA的Jenkins委員會(huì )提出了關(guān)于改進(jìn)財務(wù)報告和財務(wù)報表的建議。
2.1993年9月至1997年6月，美國SEC委員StevenM.H.Wallman在美國《會(huì )計了望》((AccountingHorizons)(AAA)雜志提出自己一系列的創(chuàng )造性觀(guān)點(diǎn)，特別是撻出改進(jìn)財務(wù)報告的新模式。
3.從1992年起，IASC和英國美國的準則制定機?構（ASB、FASB)都對報告企業(yè)業(yè)績(jì)的報表進(jìn)行了改革：
(1)1992年9月，英國ASB頒布第3號財務(wù)報告準則“報告企業(yè)財務(wù)業(yè)績(jì)”中除繼續保留并發(fā)揮“損益表”的作用外，增加了一張可以報告企業(yè)全部財務(wù)業(yè)績(jì)的報告——“全部已確認利得和損失表”(Statementoftotalrecognizesgainsandlosses)。
(2)1997年6月，美國FASB頒布了第130號財務(wù)會(huì )計準則“報告全面收益”（ReportingComprehensiveIncome),也要求在收益表之外，要有一份財務(wù)報表報告企業(yè)的凈收益和其他全面收益，即全面收益表。
(3)1997年7月，IASC正式公布了ASNo.1的修訂稿。修訂后的IASNo.1題目改為“財務(wù)報表的表述（PresentationofFinancialSate-ment)”。IASNo.1認為，現在的收益表中，凈收益同資產(chǎn)負債表中期末期初凈資產(chǎn)變動(dòng)（如果把由于業(yè)主交易而引起的變化剔除）缺乏聯(lián)系。因為按照其他準則允許繞過(guò)收益表而在資產(chǎn)負債表上確認某些未實(shí)現的利得和損失這就需要有一份報表，既把收益表和資產(chǎn)負債聯(lián)系起來(lái)，又可反映企業(yè)當期已確認的凈財富的變化。所以，修訂后的IASNo.1也建議增設產(chǎn)權變動(dòng)表或已確認利得和損失表�？磥�(lái)，在一整套財務(wù)報表中，應包括可反映企業(yè)全部財務(wù)業(yè)績(jì)、全部收益的報表已經(jīng)在英、美等國和IASC成為現實(shí)。改革的目的，很顯然是為了把繞過(guò)收益表而在資產(chǎn)負債表中直接確認的利得和損失集中起來(lái)，向財務(wù)報表用戶(hù)提供更全面更有用的全部業(yè)績(jì)信息，進(jìn)一步體現公允與充分披露的原則。
傳統的財務(wù)會(huì )計模式從30年代算起，已經(jīng)存在了60年。它在市場(chǎng)經(jīng)濟中重要不重要？答案是肯定的。WaUman在他的第二篇文章“財務(wù)會(huì )計與財務(wù)報告的未來(lái)——彩色方法”（1996年6月）中認為，掌握了財務(wù)會(huì )計這個(gè)工具的會(huì )計師，一直是使我們的金融市場(chǎng)忠實(shí)可靠的主要“守門(mén)員”（gatekeepers),如果沒(méi)有一套連貫的、思想完美的會(huì )計、審計準則來(lái)保證會(huì )計信息的質(zhì)量和可靠性，資本市場(chǎng)的效率會(huì )低很多的，資本成本會(huì )提高，我們的生活水準也會(huì )下降（《Ac?countingHorizons)June,1996,P138)。Wall-man對于財務(wù)會(huì )計和會(huì )計師的作用的這種評價(jià),應該說(shuō)是很高的，也是中肯的。
事物總是要向前發(fā)展。財務(wù)會(huì )計的改進(jìn)與改革不是現在才提出來(lái)的。在60年中，財務(wù)會(huì )計始終處在一個(gè)不斷完善的過(guò)程中。主要表現在：
1.關(guān)于財務(wù)報表的不斷完善，從傳統的兩張報表發(fā)展到現在四張基本報表。
2.把財務(wù)報表擴大為財務(wù)報告f財務(wù)H-W務(wù)舲隨心-馱釀顬紐躲娀守GAAP
3.從1939年正式公布會(huì )計研究公報(ARB)第1號以來(lái)，形成了規范財務(wù)報表的GAAP并建立了嚴格的財務(wù)報表審計制度，進(jìn)一步促進(jìn)財務(wù)報表按GAAP的要求，保證充分而公允的披露。
財務(wù)會(huì )計的主要缺點(diǎn)和問(wèn)題
1.由于確認是建立在過(guò)去的交易事項情況的基礎上，歷史成本必然是主要的計量屬性，因此，財務(wù)信息，特別是財務(wù)報表的表內信息，主要是面向過(guò)去。
2.由于確認有嚴格的標準，實(shí)現原則仍然是在損益表中確認收入和盈利的指南，因此，許多有用的信息，如不能可靠計量，如自創(chuàng )商譽(yù)和人力資源就被排除在財務(wù)報表之外。
3.如果再考慮21世紀高科技的發(fā)展和知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，Wallman認為財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報表在（1)為哪個(gè)主體報告（who)(2)報告什么（what)(3)何時(shí)報告（when)(4)通過(guò)什么渠道以及如何傳遞信息（where)等四個(gè)方面都有問(wèn)題。
(1)關(guān)于who傳統的報告主體很明確，它是持續經(jīng)營(yíng)的，較為穩固的主體（企業(yè))。今后，供應商、雇員將按特定的交易共同工作，這種交易制度將形成緊緊連接“主體串”（dusters)或虛企業(yè)（virtualfirms),這些企業(yè)可能比今天的企業(yè)規模要大。這種企業(yè)是為完成某些業(yè)務(wù)，把成千上萬(wàn)人聯(lián)合在一起。一旦業(yè)務(wù)完成它就解散了。這種企業(yè)的主要資產(chǎn)可能只有“軟資產(chǎn)(softassets)”，“人力資源（humanresources)”和“知識資本（intellectualcapital)”。由于企業(yè)的外部邊界根據需要和效率可能每天都有變動(dòng)。因此，今后企業(yè)的主體（會(huì )計主體和報告主體）的確定將比較困難。
(2)關(guān)于what按照傳統，運用資產(chǎn)和負債去生產(chǎn)財富總是按成本在財務(wù)報表中確認，即主要確認硬資產(chǎn)（hardassets)如存貨、廠(chǎng)房設備等。而今后在知識經(jīng)濟（knowledge_basedeconomy)中，確認和計量的重點(diǎn)，將是商標、品牌和其他軟資產(chǎn)（softAssets)而資產(chǎn)的確認與計量正是傳統財務(wù)會(huì )計的薄弱環(huán)節。
(3)關(guān)于when即何時(shí)報告？目前財務(wù)會(huì )計只提供年度、中期和季度財務(wù)報告。顯然，信息的這種提供方法是不能滿(mǎn)足需要的。證券市場(chǎng)的價(jià)格，每天都有變化。Wallman并不主張增加財務(wù)月報、周報或日報。他只是建議：要建立一種及時(shí)報告的制度，從及時(shí)性（timely)到實(shí)時(shí)（real-time)即按真實(shí)的時(shí)間報告。
(4)關(guān)于where&how傳統的會(huì )計數據是按GAAP加工并進(jìn)行分類(lèi)，匯總報告。今后，為了及時(shí)地傳輸信息，可以向電腦終端用戶(hù)(end-uses)發(fā)送沒(méi)有加工、匯總的原始會(huì )計數據，相信這些用戶(hù)能夠有效地使用它們。
Wallman關(guān)于財務(wù)報告的改革建議彩色（多層面）模式（coloredmodel)
Wallman認為當前財務(wù)報告不能滿(mǎn)足使用者的需要，如確認計量偏重于有形資產(chǎn)即硬資產(chǎn)，忽視對無(wú)形資產(chǎn)即軟資產(chǎn)，如人力資源，知產(chǎn)權價(jià)值的確認與計量。特別是作為財務(wù)報告核心的財務(wù)報表，它所包含的信息，必須是綜合確認的基本標準，能夠在報表中確認的信息。因此，傳統的財務(wù)報表模式是以能否確認為基礎，要么能確認，就可進(jìn)入報表，要么不能確認，就不能進(jìn)入報表，好比非黑即白。Wallman稱(chēng)傳統財務(wù)報告模式為“黑白模式”（Black&Whitemudel).
Wallman把FASB第5號報告所確定的四條確認標準，一項一項地分別予以考慮，同時(shí)把相關(guān)性列為必不可少的有用屬性，建立了他所說(shuō)的分為五個(gè)層面的彩色報告模式。
1.在第1層面中，相關(guān)性、可靠性、可定義性和可計量性都符合要求。相當于財務(wù)報表的內容，可稱(chēng)稱(chēng)之為核心信息層（Corelayerofin?formation)
2.在第2層面中，相關(guān)性、可計量性和可定義性均符合標準，但可靠性有些問(wèn)題，如“自創(chuàng )商譽(yù)”當作資產(chǎn)來(lái)計量就屬于這一情況。
3.在第3層面中，相關(guān)性與可計量性符合要求，但可定義性和可靠性有問(wèn)題，如“顧客滿(mǎn)意程度”的計量（measuresofcustomersatisfac?tion),既不符合要素的定義，又比較不可靠。
4.在第4層面中，其他標準皆符合要求，但不符合可定義性，如關(guān)于風(fēng)險的計量。
5.在第5層面中，除相關(guān)性外，其他標準均有問(wèn)題，如一個(gè)企業(yè)的“持續經(jīng)營(yíng)價(jià)值”和“知識產(chǎn)權資本”的計量。
我們認為：
第一，Wallman的彩色模式同當前的財務(wù)報告（財務(wù)報表和其他財務(wù)報告）并無(wú)原則上的區別。在其他財務(wù)報告中披露的信息并不要求符合確認的全部標準。
第二，把相關(guān)性放在首位，而可以犧牲可靠性，是否偏離了財務(wù)會(huì )計信息的本質(zhì)要求？
AICPA的〈論改進(jìn)企業(yè)報告〉——有關(guān)財務(wù)報表的評價(jià)和主要的改進(jìn)建議
1994年，AICPA發(fā)表了JenkinsCommittee的報告《論改進(jìn)企業(yè)報告——著(zhù)眼于用戶(hù)》。這份報告通過(guò)調查，對財務(wù)報表的評價(jià)，寫(xiě)了兩段話(huà)可以稱(chēng)為是結論性的：
1.“本委員會(huì )研究指出，財務(wù)報表是捕捉并組織財務(wù)信息的一種卓越的模式。財務(wù)報表所包含的信息處于一個(gè)有組織的形式，它可以分析存在于數據中一系列廣泛的趨勢和結果。這一系列趨勢和關(guān)系提供市場(chǎng)所許可和發(fā)展中的機遇、風(fēng)險、成本、生產(chǎn)能力、盈利能力、流動(dòng)性等若干.
2.“本委員會(huì )研究肯定了財務(wù)報表的重要性。財務(wù)報表一般提供使用者主要的信息。這些信息在很大程度上影響使用者的決策。原因放棄財務(wù)報表的分析”（“ImprovingBusinessReporting”AICPA,1994，p.26,引文中的著(zhù)重號是引用者加的）。
因此，JenkinsCommittee是在肯定現行財務(wù)報表和其他財務(wù)報告的基礎上提出改進(jìn)建議，改進(jìn)的建議有四個(gè)方面。第一，改進(jìn)企業(yè)報告中的信息類(lèi)型；第二，改進(jìn)財務(wù)報表；第三，改進(jìn)審計在企業(yè)報告中的作用；第四，推動(dòng)改革的必要措施。
我們只簡(jiǎn)單介紹前兩個(gè)方面。
第一，改進(jìn)企業(yè)報告的信息類(lèi)型傳統的報告模型，基本上限于財務(wù)報表，并以財務(wù)信息為主，JenkinsCommittee則主張根據用戶(hù)的需要，擴大信息內容，建立一個(gè)五類(lèi)十項要素的企業(yè)報告的綜合模型。
1.財務(wù)和非財務(wù)數據
財務(wù)報表和相關(guān)的信息披露（適用于分部和整體）（如銷(xiāo)售產(chǎn)品或服務(wù)數量與價(jià)格）管理部門(mén)用于管理企業(yè)的高層次經(jīng)營(yíng)數據和業(yè)績(jì)指標（比如，與收入市場(chǎng)占有率、質(zhì)量等經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)份額的上升或下降活動(dòng)有關(guān)的統計數據；與生產(chǎn)率有關(guān)的統計數據、投入產(chǎn)出率。與成本有關(guān)的統計數據——雇員數量，平均工資，所消耗材料的數量與價(jià)格；與人力資源、自然資源、關(guān)鍵資產(chǎn)有關(guān)的數據等)。（適用于分部）
2.管理部門(mén)對財務(wù)和非財務(wù)數據的分析有關(guān)財務(wù)、經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jì)數據發(fā)生變化的原因、趨勢、影響
3.前瞻性信息
機遇與風(fēng)險（適用于分部和整體）
管理部門(mén)的計劃（適用于分部）
實(shí)績(jì)與計劃的比較（適用于分部）
4.有關(guān)股東、管理人員的信息
董事、管理人員酬金，大股東及關(guān)聯(lián)方關(guān)系(適用于整體）
5.背景信息
廣泛的目標和戰略（適用于分部和整體）
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財產(chǎn)范圍，內容（同上）
產(chǎn)業(yè)結構對經(jīng)濟的影響（同上）
第二，改進(jìn)財務(wù)報表的建議
1.改進(jìn)企業(yè)分部信息的披露
2.改進(jìn)衍生金融工具的披露，研究對它的確認和計量
3.把表外融資如長(cháng)期租賃、未合并和特殊目的的企業(yè)、證券化等問(wèn)題的特征、風(fēng)險加以披露
4.在每份財務(wù)報表中，其結構重新設計，要能分別報告核心（Core)交易和事項以及非核心（Non-core)交易和事項的影響、非核心資產(chǎn)和負債則按公允價(jià)值（fairvalue)計量
5.改進(jìn)對不精確和不確定性的披露
6.單獨披露第四季度報告，而不用年度報告代替。
我們認為：
第一，AICPA所建議的企業(yè)報告的綜合模型包括了財務(wù)信息與非財務(wù)信息，甚至以后者為主，這種報告實(shí)際上等于企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的全面報告，這樣做（1)是否符合效益大于成本的需要；(2)是否屬于財務(wù)會(huì )計的范圍，財務(wù)會(huì )計是否力不從心？或者說(shuō)已超出了財務(wù)會(huì )計的對象和職責？（3)綜合報告主要承擔者似乎不應是會(huì )計部門(mén)而應是企業(yè)領(lǐng)導，并需組織各個(gè)部門(mén)共同協(xié)作來(lái)完成。
第二，關(guān)于財務(wù)報表的改革建議最有新意的是改革財務(wù)報表的結構，不論資產(chǎn)負債表、收益表或現金流量表都劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心兩部分。這樣做，必能向用戶(hù)提供有用的，可比的信息。例如，核心信息可以更準確地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、財務(wù)狀況和現金流動(dòng)信息，但重新調整歸類(lèi)的工作量是否過(guò)大，成本是否過(guò)高？歸根到底還是一個(gè)效益與成本的關(guān)系問(wèn)題。
幾點(diǎn)看法：
1.作為一個(gè)經(jīng)濟信息系統，財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告總是隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，隨著(zhù)用戶(hù)需要的改變而改變的。這就是說(shuō)，靜止的觀(guān)點(diǎn)不符合事物發(fā)展的規律，市場(chǎng)經(jīng)濟是動(dòng)態(tài)經(jīng)濟，財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告也應當是動(dòng)態(tài)的。財務(wù)會(huì )計60年來(lái)的歷史也說(shuō)明了這一點(diǎn)。
2.AICPA的Jenkins委員會(huì )的報告說(shuō)明，它所調查的財務(wù)報表用戶(hù)，沒(méi)有用戶(hù)認為現在的財務(wù)報表應當拋棄。而Wallman的建議，似乎要拋棄傳統的財務(wù)報告模式。實(shí)際上，他的彩色模式的核心層面也還是傳統的財務(wù)報表的結構，除第5層面外，其他層面則是其他財務(wù)報告內容的分解。至于A(yíng)ICPA的《改進(jìn)企業(yè)報告〉的建議，則比較積極穩妥，具有較大的可行性。
3.對傳統財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告的評價(jià)，歷來(lái)有著(zhù)不同看法。意見(jiàn)分歧的實(shí)質(zhì)是如何評價(jià)歷史信息的有用性，也是對于會(huì )計信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征：可靠性與相關(guān)性誰(shuí)更重要的爭論。
毫無(wú)疑問(wèn)，會(huì )計信息的使用者總是要求既有可靠性，又有相關(guān)性。但兩者有時(shí)會(huì )矛盾，這時(shí)，我們怎樣取舍?美國FASB在第2號概念公告中的回答是模棱兩可的，當前美國會(huì )計界則傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性，Wallman把相關(guān)性等同于有用性，把會(huì )計信息的這一特征，當作壓倒其他會(huì )計信息質(zhì)量的前提。他提出的彩色報告模式中第2層面可以犧牲可靠性，第4層面只要相關(guān)性，其他信息質(zhì)量都可以不考慮，可以說(shuō)他是把相關(guān)性作為至高無(wú)上的信息質(zhì)量。
4.我們也承認相關(guān)性是極端重要的信息質(zhì)量屬性。正如，FASB第2號概念公告第100段所說(shuō)：“不相關(guān)的信息為取得它而耗費的精力等于白費�！钡覀兪紫葢獜目傮w上來(lái)考察傳統的財務(wù)報告，特別是它的核心部分——財務(wù)報表的結構和內容，要肯定財務(wù)報表所傳輸的基本信息，對絕大多數的用戶(hù)是相關(guān)的（歷史和現實(shí)都充分證明）。如果財務(wù)報表不具備這種基本有用性，它早已被淘汰，早已被其他信息傳遞手段所取代了。正是在這個(gè)意義上，我們肯定相關(guān)性——對絕大多數用戶(hù)具有不同程度的決策有用性——是財務(wù)報表的基本屬性。因此就現在的財務(wù)報告來(lái)說(shuō)，在總體上，不存在有無(wú)相關(guān)性的問(wèn)題，但存在著(zhù)有些具有相關(guān)性項目沒(méi)有在報表中確認，而有些并不具備相關(guān)性的項目需要從報表內刪除或從其他財務(wù)報告中刪減，而未刪減等問(wèn)題。至于可靠性則不然，所有表內確認或表外披露的信息都要考慮是否可以證實(shí)，是否如實(shí)反映，是否充分地、公允地表述。在這個(gè)意義上，可靠性應當最受報表編制和準則制定機構的關(guān)注。同樣，我們引用FASB第2號概念公告110段的話(huà)：“散發(fā)不可靠的，有引起誤導可能的信息，從長(cháng)遠來(lái)看，對一切利害關(guān)系人都不利”。第107段還說(shuō)，“如果信息可以核實(shí)，可以確信它反映了意欲反映的內容，并在選擇報告內容上也無(wú)偏向……好象老老實(shí)實(shí)的好學(xué)生才能考得高分�！�
可靠性包括完整性，即充分披露，可靠性的全部?jì)热輵ǹ珊藢?shí)、如實(shí)反映、公允和充分披露。
1994年美國證券管理者理事會(huì )（CouncilofSecuritiesRegulationofAmericas,COSRA)發(fā)表的“美國充分和公允披露框架”曾強調指出：“在一個(gè)自由市場(chǎng)中，有效的資本分配需要向那些提供資本的人們充分而公允的披露。這種幫助是保護投資人的保證。因此，它促進(jìn)投資人的信任和市場(chǎng)的流動(dòng)與有效�！�1997年6月，COSRA發(fā)表了一系列“獨立審計師監證的原則”，重申了它支持充分和公允地披露上市公司的信息。
1998年3月的(AccountingHorizons)刊登了美國證券交易委員會(huì )主席約瑟?利維特(ArtherLovitt)在1997年的一次講話(huà)，題目是“高質(zhì)量會(huì )計準則的重要性”。利維特認為，為了保護投資人和資本市場(chǎng)，為了防止誤導或不完整的財務(wù)報告，在美國建立了充分和公允披露的制度。良好的財務(wù)報告是由高質(zhì)量的準則來(lái)保證的，什么是高質(zhì)量的準則？這種準則：
第一，必須包括會(huì )計文獻中綜合的、普遍接受的會(huì )計基礎中的核心部分；
第二，必須促使財務(wù)報告具有可比性、透明度和充分的信息披露；
第三，必須做到相似的交易和事項，不論發(fā)生在何時(shí)何地都按相似的方法進(jìn)行會(huì )計處理和報告，編報者和審計師必須按照一致的口徑來(lái)應用和解釋此項準則。
什么叫充分和公允的披露？利維特舉例說(shuō)，本期發(fā)生并應當報告的交易和事項，既不提前，也不推后；它不多提預防未來(lái)“過(guò)苦日了”的準備；不確認遞延損失；不平滑各期利潤；不去人為地造成該企業(yè)似乎發(fā)展很穩定的假象。當海邊房屋遭到颶風(fēng)時(shí)，要報告損失；正常年份應報告利潤�？傊�，要依據會(huì )計準則，表現真實(shí)。
從美國SEC的態(tài)度可以看到，作為可靠性的必要組成部分是：充分披露；公允披露；提高可比性和透明度，上市公司應向投資人和資本市場(chǎng)4速真實(shí)而不是虛假的企業(yè)圖象等等，這是美國資'本市場(chǎng)成功的關(guān)鍵；也是在美國投資的國內外投資人放心滿(mǎn)意的關(guān)鍵。SEC最關(guān)注的也是這一點(diǎn)。
究竟是Lovitt代表SEC的立場(chǎng)與觀(guān)點(diǎn)，還是Wallman?我認為應該是SEC的主席。我們絕不是反對相關(guān)性的重要性，會(huì )計信息應當具有相關(guān)性，但不論怎樣相關(guān)，會(huì )計信息總是只能滿(mǎn)足大多數使用者的一般的決策需要，而不可能滿(mǎn)足每個(gè)使用者具體的決策需要。強調相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導使用者，很難說(shuō)它有什么決策有用性。在我國，目前會(huì )計信息失真的現象比較嚴重，我們更應強調會(huì )計信息的真實(shí)可靠。
5.溫故而知新。1953年，著(zhù)名的會(huì )計學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton)在其《會(huì )計理論結構>一書(shū)中，曾明確指出，“探求真實(shí)（truthfinding)和反映真實(shí)(truthreflecting)是會(huì )計職能的重要部分”（plO)。他又說(shuō)：
“會(huì )計的最高目標在于幫助某人借助于數據了解某個(gè)企業(yè)”，為了實(shí)現這一目標，“會(huì )計必須對數據加以利特爾頓認為歷史成本原則可以適當背離，但不能過(guò)份背離。他說(shuō)：“接連不斷地背離歷史成本原則是否會(huì )削弱會(huì )計師保持和提高數據的高度客觀(guān)性的能力？如果客觀(guān)性被削弱了，那么，這是否意味著(zhù)有關(guān)管理當局可以隨心所欲地改變財務(wù)報表數字�！�
6.通過(guò)以上的說(shuō)明可以得出結論：可靠性是財務(wù)會(huì )計的本質(zhì)屬性，是會(huì )計信息的靈魂。即使在未來(lái)，公允價(jià)值的應用可能越來(lái)越廣泛（特別應用于計量衍生金融工具和避險活動(dòng)方面，如美國FASB1998年6月發(fā)表的FASNo.133所指出的），但公允價(jià)值不可能完全取代歷史成本。而且，公允價(jià)值的應用也要求力求可靠，力求充分而公允地表述企業(yè)的真相。這就是說(shuō)，未來(lái)的財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告不論怎樣改革，都不應偏離這個(gè)基本方向：可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中，可靠性是基礎，是核心。
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