鋼鐵企業(yè)內部會(huì )計控制探析論文
【摘要】企業(yè)由盛轉衰的歷史，是一部?jì)炔靠刂剖〉臍v史。近年來(lái)，不少會(huì )計舞弊的案例也為世人敲醒了警鐘。文章將從研究意義及背景、集團公司內部會(huì )計控制的問(wèn)題及解決對策三個(gè)方面展開(kāi)闡述。
【關(guān)鍵詞】鋼鐵業(yè) 內部會(huì )計控制 系統
1.研究背景及意義
不少公司由盛轉衰的歷史，便是一部?jì)炔靠刂剖〉臍v史。近年來(lái)，國內發(fā)生的一系列舞弊案例：比如長(cháng)虹、銀廣廈等公司的財務(wù)舞弊案，對整個(gè)社會(huì )的影響巨大。而在國外，美國的安然公司會(huì )計造假案、施樂(lè )公司、世通公司等的重大會(huì )計造假事件，可以說(shuō)給美國經(jīng)濟界也帶來(lái)了巨大震撼。雖然這些事件的成因很多，但是，可以說(shuō)，它們的發(fā)生在很大程度上都與公司內部控制的無(wú)效不無(wú)關(guān)系�；诖�，內部控制問(wèn)題成為當今理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)。分析國內外研究現狀可知，企業(yè)內部控制的核心是內部會(huì )計控制系統。隨著(zhù)我國鋼鐵業(yè)的迅猛發(fā)展，鋼鐵公司，尤其是大型鋼鐵集團的內部會(huì )計控制體系是否健全和完善，關(guān)系著(zhù)企業(yè)的存在和發(fā)展。因此，研究鋼鐵公司的內部會(huì )計控制系統具有十分重要的意義：1.1鋼鐵集團公司關(guān)系國民經(jīng)濟命脈。世界經(jīng)濟一體化形勢下，大型集團公司憑借其競爭力對不同國家、地區、民族的經(jīng)濟生活和社會(huì )生活產(chǎn)生著(zhù)重大的影響�；阡撹F公司在國民經(jīng)濟中的重要作用，探討鋼鐵公司內部會(huì )計控制將具有十分重要的現實(shí)意義。
1.2集團公司的內部會(huì )計控制系統比較薄弱。公司規模擴大、組織結構日趨復雜、管理鏈條日益增長(cháng)，公司整體的控制能力也受到了挑戰。集團公司對整個(gè)宏觀(guān)經(jīng)濟有影響，因此，其內部會(huì )計控制失敗將對整個(gè)社會(huì )和經(jīng)濟生活產(chǎn)生巨大沖擊。因此，加強其內部會(huì )計控制是十分必要的。
1.3研究集團公司，尤其是鋼鐵集團的內部會(huì )計控制系統，有利于提高我國企業(yè)的內部會(huì )計控制水平，提高會(huì )計信息質(zhì)量;有利于保護投資者的利益;有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)的有效運行。
2.集團公司內部會(huì )計控制存在的問(wèn)題
雖然我國大多數集團公司目前已經(jīng)開(kāi)展了內部會(huì )計控制，但是總體上來(lái)說(shuō)，其運行效果并非理想，會(huì )計控制的薄弱進(jìn)而造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不斷惡化。通過(guò)分析，筆者認為目前我國集團公司內部會(huì )計控制主要存在以下幾方面問(wèn)題：
2.1對內部會(huì )計控制缺乏足夠的認識。
迄今為止，雖然大多數集團企業(yè)建立了內部會(huì )計控制制度，然而大多數公司缺乏對內部會(huì )計控制充分認識。有的企業(yè)的管理者尚未意識到內部會(huì )計控制的作用，有的將內部會(huì )計控制等同于成本控制;部分的國有也有點(diǎn)企業(yè)將內部會(huì )計控制視為一系列的文件，缺乏實(shí)施動(dòng)力，從而導致企業(yè)內部會(huì )計制度殘缺不全。
2.2內部會(huì )計控制制度不健全。
雖然鋼鐵公司已經(jīng)建立了一定的內部會(huì )計控制制度，但是從總體來(lái)說(shuō)，這些制度仍然不甚科學(xué)，尚難發(fā)揮應有之功效。這主要體現在下述三點(diǎn)：首先，內部會(huì )計控制制度不完善，自我防范與自我約束機制沒(méi)有完備,一旦遭遇違違反法規時(shí)才亡羊補牢。其次某些公司受利益驅動(dòng)而重經(jīng)營(yíng)輕管理的現象比較普遍，偏重于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，從而使既定的內部會(huì )計控制制度失效;再者側重于貨幣資金的控制而忽略對實(shí)物資產(chǎn)的控制，由此釀成內部會(huì )計控制失去了應有的效力不良后果。
2.3公司內部會(huì )計控制中集權與分權管理處理不妥當。
內部會(huì )計控制中集權與分權的問(wèn)題是否妥當，勢必影響集團內部關(guān)系的協(xié)調，這關(guān)聯(lián)著(zhù)管理效率的高低，同時(shí)也影響到集團公司能否順利發(fā)展。但是綜合我國各集團公司的現實(shí)狀況，集團公司在內部會(huì )計控制方面存在兩種不良傾向，一是過(guò)度集權，視所屬企業(yè)為車(chē)間或者分廠(chǎng)。二是過(guò)度分權，集團總部對成員企業(yè)缺乏控制，不了解成員企業(yè)的日常運營(yíng)，對成員企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)亦缺乏基本的控制，導致集團成員企業(yè)之間難以形成合力，經(jīng)營(yíng)效率難以達標，另外集團公司內部會(huì )計控制沒(méi)進(jìn)行合理的授權機制，會(huì )計控制的原則性與靈活性得不到合理運用。內部會(huì )計控制過(guò)于集權或分權均可造成會(huì )計控制和管理效率的低效。
2.4會(huì )計基礎工作薄弱環(huán)節過(guò)多，會(huì )計信息失真現象甚重。
這些主要表現在：嚴重失真的會(huì )計憑證、賬簿、報表等會(huì )計信息;嚴重失控的內部管理權限;各單位部門(mén)私設“小金庫”現象普遍，賬外設賬、銀行存款、庫存物資及往來(lái)賬目、現金等環(huán)節上漏洞甚夥，管理錢(qián)物賬的內控崗位上違違犯法紀現象時(shí)有發(fā)生卻屢禁不止;盲從上司指示行事，從而造成會(huì )計工作缺乏獨立和權威性。
2.5集團公司內部尚未統一財務(wù)目標。
集團公司自身尚未自上而下形成統一的財務(wù)目標，總公司與所屬企業(yè)之間的財務(wù)目標缺乏相互呼應，各自為是會(huì )計控制。集團公司難以從集團利益的戰略高度出發(fā)來(lái)統籌經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得投資結構不能合理化，導致對外舉債失控，財務(wù)結構嚴重失控。所以，稍遇挫折集團就會(huì )陷入困境而難以解脫。
2.6執行不力的內部會(huì )計控制制度。
內部會(huì )計控制制度首先需貫徹執行，然而有些集團公司卻將內部會(huì )計控制制度視為應付財政、稅務(wù)、審計等單位檢查的“擋箭牌”，輕視內部控制制度的執行標準;還有些公司將制定的制度束之高閣，遭遇問(wèn)題便隨意處理，促使規定的制度只表現于形式，而喪失了理應具備的剛性及嚴肅性，使集團公司內部會(huì )計控制名存實(shí)亡。
3.科學(xué)設計內部會(huì )計控制系統
內部會(huì )計控制系統的科學(xué)設計、嚴肅執行非常重要，因為其可以決定內部會(huì )計控制的成功與否。公司治理結構決定著(zhù)各機構、部門(mén)在內部控制系統中所扮演的角色。所以各級機構的權責理應代表公司治理的需求，藉此而做到各利益相關(guān)方相互制衡。對企業(yè)情況非常熟悉、有豐富會(huì )計與管理經(jīng)驗、具有相對獨立性的人或機構甫可以做企業(yè)內部會(huì )計控制系統的設計。設計者要廣泛征求各機構意見(jiàn)。企業(yè)要指定機構進(jìn)行內部會(huì )計控制的檢查工作，同時(shí)監督內部會(huì )計控制的政策和程序是否得到有效執行，產(chǎn)生應有的效果沒(méi)有。就多數情況來(lái)看，會(huì )計于內部會(huì )計控制的設計與執行上，起到了舉足輕重的作用。對企業(yè)的會(huì )計流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)都非常熟悉是企業(yè)會(huì )計機構。所以會(huì )計機構才能擔當起企業(yè)內部會(huì )計控制政策和程序的設計工作。同時(shí)由會(huì )計機構來(lái)處理內部會(huì )計控制系統的會(huì )計科目、憑證、報表、賬簿、核算及成本計算等事宜，會(huì )計機構于企業(yè)內部會(huì )計統計系統中的地位是不可或缺的。因此會(huì )計機構是否具有獨立性，勢必直接影響到內部會(huì )計控制系統職能的發(fā)揮。由于我國大多企業(yè)的會(huì )計機構連最起碼的獨立性也不具備：領(lǐng)導層的經(jīng)理和董事長(cháng)怎么說(shuō)，會(huì )計機構就怎么辦的情況大行其道。
這種弊端是企業(yè)公司治理結構的不完善造成的。會(huì )計機構的獨立性問(wèn)題的解決迫在眉睫。
企業(yè)內部審計機構的隸屬關(guān)系可以根據公司治理結構的需去決定。董事會(huì )、總經(jīng)理、財務(wù)部以及監事會(huì )等可以直轄內部審計機構。倘若企業(yè)內部審計機構難以完善或一時(shí)內部審計機構不能完備，那么企業(yè)亦可委托中介機構或專(zhuān)業(yè)人員針對其內部會(huì )計控制系統進(jìn)行全方位監控監督監管。
參考文獻：
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