探討成本會(huì )計中損失性費用核算論文
在當前的社會(huì )化生產(chǎn)條>文秘站:<件下,以產(chǎn)品生產(chǎn)為主業(yè)的制造行業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中,由于操作者主觀(guān)上的原因或者是因為非主觀(guān)人為因素,又或者是因為>企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上有著(zhù)超出同行業(yè)質(zhì)量標準的嚴格要求等等原因,從而發(fā)生一定的損失性費用,這些應該說(shuō)是很常見(jiàn)或者說(shuō)是難以避免的,習慣上我們可以把損失性費用看做是為了獲得更高品質(zhì)的合格產(chǎn)品所必須付出的代價(jià)。因而,習慣上絕大多數企業(yè)都把損失性費用列作生產(chǎn)性支出,并由企業(yè)最終形成的合格產(chǎn)品的生產(chǎn)成本來(lái)負擔。生產(chǎn)損失性的費用越多,最終合格產(chǎn)成品的單位成本就越高,相應地企業(yè)的經(jīng)濟效益就越低,因此,在企業(yè)的日常生產(chǎn)過(guò)程中,必須加強對生產(chǎn)損失性費用的控制,及時(shí)分析造成損失性費用的原因,并加以防范,從而達到嚴格成本管理,杜絕跑冒滴漏現象,力求使企業(yè)以盡可能少的成本投入,取得利潤的最優(yōu)化。
損失性費用是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費,包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中廢品損失、停工損失等。
一、產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生廢品損失時(shí)的賬務(wù)處理
產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的廢品,意味著(zhù)人力、物力和財力的浪費。廢品的損失額,要計入合格品的成本中,廢品損失增加,合格品的成本也就提高,反之則降低。其計算公式如下:
廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少的百分比 Х廢品損失占成本的百分比。
工業(yè)企業(yè)的廢品損失是指工業(yè)企業(yè)在日常生產(chǎn)過(guò)程中以為產(chǎn)生了廢品從而造成了的損失。
以下幾種情形不應該算作是廢品損失,產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品;經(jīng)鑒定不需要返修,可以降價(jià)出售的產(chǎn)品;實(shí)行“三包”的企業(yè),在產(chǎn)品出售后發(fā)現廢品所發(fā)生的損失也不應列入廢品損失,而應計入“管理費用”。
為了單獨核算廢品損失,工業(yè)企業(yè)應該設置“廢品損失”賬戶(hù),企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生廢品的生產(chǎn)成本都在該賬戶(hù)進(jìn)行核算。本賬戶(hù)的借方記錄發(fā)生的廢品報廢損失以及可以修復的廢品的再修復費用;本賬戶(hù)的貸方記錄廢品回收的殘余材料的價(jià)值和應該向相關(guān)責任人收取的賠償款以及分配轉出的廢品損失,期末該賬戶(hù)無(wú)余額。
(一)無(wú)法修復的廢品損失核算
無(wú)法修復的廢品成本包括直接材料成本、直接人工成本和間接制造費用,這些費用與同種合格產(chǎn)品成本是一起發(fā)生的而且已計入基本生產(chǎn)成本明細賬當中去了。因而,無(wú)法修復廢品的基本生產(chǎn)成本應該采取比較合理的方法,在同一會(huì )計期間內由企業(yè)所生產(chǎn)的合格品與廢品共同承擔費用。
有的無(wú)法修復廢品是在生產(chǎn)過(guò)程尚未結束就發(fā)現了的,有的則是在產(chǎn)品已經(jīng)完工入庫時(shí)才發(fā)現的,這樣,要把本期所發(fā)生的生產(chǎn)費用在合格品與廢品之間加以分配,成本的計算工作相對比較繁瑣。實(shí)際工作當中,無(wú)法修復廢品的基本生產(chǎn)成本可以按照廢品實(shí)際所發(fā)生的費用加以計算,對一些定額管理工作比較規范的企業(yè),如果該企業(yè)各項費用消耗定額或費用定額比較準確、穩定,這種情況下,對于無(wú)法修復的廢品損失的核算也可以按照廢品定額消耗的費用來(lái)分配。
按照實(shí)際消耗的費用計算廢品的生產(chǎn)成本,也就意味著(zhù)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生廢品時(shí),要依照生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部實(shí)際費用,選取一定的分配方法,把發(fā)生的材料費用、人工費用、制造費用以及應分攤的輔助生產(chǎn)等各種生產(chǎn)費用在本期所生產(chǎn)的廢品和合格品之間加以分配,從而最終計算出本月廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本。
【例如】假定某公司基本生產(chǎn)車(chē)間在生產(chǎn)A產(chǎn)品過(guò)程中,產(chǎn)生無(wú)法修復廢品15件,原材料系生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入,廢品原材料消耗定額400元,廢品已完成定額工時(shí)30小時(shí),人工費定額為4元/小時(shí),制造費用為10元∕小時(shí),回收殘料500元。編制計算表如下:
無(wú)法修復廢品損失計算表
產(chǎn)品名稱(chēng):A廢品 數量15件
據此編制會(huì )計分錄如下:
首先是結轉廢品生產(chǎn)成本時(shí)的會(huì )計分錄:借:廢品損失——A 6420,貸:基本生產(chǎn)成本——A6420;其次是殘料入庫的賬務(wù)處理:借:原材料 500,貸:基本生產(chǎn)成本——A 500;最后是將廢品的凈損失5920元轉入合格品生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理:借:基本生產(chǎn)成本——A 5920,貸:廢品損失——A5920。
(二)可以修復廢品損失的核算內容
可以修復的廢品損失是指在修復過(guò)程中發(fā)生的各種廢品的修復費用。包括修復過(guò)程中發(fā)生的材料成本、人工費用以及其他費用。因此,修復后的產(chǎn)品成本應該由修復前發(fā)生的生產(chǎn)費用加上修復過(guò)程中發(fā)生的各項修復費用減去廢品回收殘值(或應收賠償款)。
二、關(guān)于停工損失的核算
關(guān)于停工損失的含義,目前有多種不同的說(shuō)法,有的學(xué)者認為停工損失僅僅是指在停工期間整個(gè)企業(yè)所發(fā)生的各種材料、人工及其他支出的耗費,包括應當計入基本生產(chǎn)成本的費用、應當計入輔助生產(chǎn)車(chē)間的輔助生產(chǎn)成本以及應當計入期間費用的企業(yè)管理等費用;另外一種觀(guān)點(diǎn)認為能夠計入停工損失的費用只與基本生產(chǎn)車(chē)間有關(guān)聯(lián),因而所發(fā)生的費用只與基本生產(chǎn)成本有關(guān)。本人認為,雖然停工損失影響的不僅僅只是企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間一個(gè)部門(mén),企業(yè)的各個(gè)職能管理部門(mén)也會(huì )在停工期間發(fā)生各種費用。但是,那些與基本生產(chǎn)部門(mén)沒(méi)有直接關(guān)系的管理部門(mén)、財務(wù)科室、銷(xiāo)售科室所發(fā)生的停工損失雖然從內容上看屬于停工損失,但是,從企業(yè)會(huì )計準則的外延定義上看則不屬于停工損失的核算范疇。
企業(yè)往往會(huì )因為各種各樣的原因而發(fā)生停工。但通常認為,連續停工不滿(mǎn)一個(gè)工作日的不計算停工損失。
核算舉例:某企業(yè)因設備維修連續停工3天,停工期間應支付職工薪酬4000元,應分攤制造費用800元。
首先確認停工損失得賬務(wù)處理:借:停工損失4800,貸:應付職工薪酬——工資 4000貸:制造費用800。其次,分配停工損失的賬務(wù)處理:借:基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品4800(若生產(chǎn)多種產(chǎn)品則應按相應標準分配計入),貸:停工損失 4800。
三、如何降低生產(chǎn)過(guò)程中的各種損失性費用
生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的廢品損失和停工損失,原因雖然多種多樣,但一些生產(chǎn)損失還是可以加以避免的。為了控制企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量,加強成本管理,盡可能地減低生產(chǎn)風(fēng)險,從而減少產(chǎn)品成本中損失性費用的構成比例,企業(yè)應當在傳統的質(zhì)量成本管理觀(guān)念的基礎上重視質(zhì)量成本管理和以及生產(chǎn)安全工作和安全成本管理工作。因為,質(zhì)量成本管理的核心理念就是要用最少的質(zhì)量資金投入,消滅盡可能多的廢次品損失這一核心思想展開(kāi)的,預防工作做得好,風(fēng)險自然會(huì )降低,損失性費用自然也會(huì )降低;企業(yè)加強產(chǎn)品質(zhì)量管理以及產(chǎn)品控制成本費用的投入的增加,從某種意義上講會(huì )提高產(chǎn)品的質(zhì)量,增加合格產(chǎn)品的數量從而減少損失性費用的發(fā)生。但是,為提高產(chǎn)品合格產(chǎn)量而增加的管理
成本的投入與控制損失性費用的發(fā)生又是相互制約相輔相成的。一方面,由于增加了質(zhì)量成本管理的資金投入降低了產(chǎn)品的廢品率,從而減少了廢品損失的發(fā)生數額,另一方面,雖然因為合格品數量的增加從而降低了損失性費用的發(fā)生,但是,相應的,企業(yè)為控制產(chǎn)品質(zhì)量方面所做的投入卻因此增加了,兩方面的費用,此消彼長(cháng),企業(yè)在成本管理中的資金投入無(wú)論是計入到產(chǎn)品成本中還是計入到企業(yè)管理費用當中去,其最終結果,都會(huì )導致企業(yè)利潤總額的減少。
綜上所述,企業(yè)發(fā)生損失性費用的因數是多種多樣的,這種損失性費用,如果在產(chǎn)品出廠(chǎng)之前被檢驗或被發(fā)現,按照現行的企業(yè)會(huì )計準則要求則應由企業(yè)的合格品的基本生產(chǎn)成本來(lái)負擔;如果是在產(chǎn)品已經(jīng)銷(xiāo)售出廠(chǎng),在消費者使用時(shí)才被發(fā)現產(chǎn)品有嚴重的質(zhì)量問(wèn)題而影響使用,即便企業(yè)按照產(chǎn)品售后三包的規定采取了退換貨的方式保障了消費者的利益,但是,殘次品的頻繁出現,一定會(huì )在消費者心中產(chǎn)生陰影, 使消費者對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生懷疑,最終的發(fā)展趨勢勢必會(huì )使企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售困難,影響企業(yè)的聲譽(yù),最終會(huì )給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利影響。所以,從整個(gè)企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展的角度看,企業(yè)要生存要發(fā)展,必須深化全面質(zhì)量管理 有效降低各種生產(chǎn)損失。
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