作業(yè)基礎成本控制的研究現狀探討論文
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摘要：
目前我國企業(yè)的成本計量采用傳統成本計量方法，其合理性、準確性不僅收到國內外學(xué)者的廣泛質(zhì)疑，企業(yè)高層也頗為不滿(mǎn)。本文在這樣的背景下，提供解決多維成本控制指標及標準理論與方法問(wèn)題，構建全員、全方位、全過(guò)程的多維成本控制體系，及時(shí)有效地控制公司各層級成本，幫助公司進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現價(jià)值目標。
關(guān)鍵詞：
成本控制作業(yè)成本法；多維動(dòng)態(tài)成本動(dòng)因；
引言：
當前，在國際經(jīng)濟危機加重、國際社會(huì )競爭壓力增強，通貨脹的速度日益加快，原材料和人工等各項成本加道上漲的大環(huán)境下，重視企業(yè)內功，加強成本控制為越來(lái)越多的企業(yè)關(guān)注，尤其在國內跨區域企業(yè)不斷拓展經(jīng)營(yíng)步伐的背景下，隨著(zhù)規模型、跨區域大型集團企業(yè)的不斷出現，伴隨著(zhù)市場(chǎng)爭的日益加則，企業(yè)對成本管理要求的不斷提高，如何構建集團及時(shí)，全面的成本控制體系，提升企業(yè)競爭力和管理水平，是企業(yè)面臨的重大問(wèn)題。
一、成本控制與作業(yè)成本法
成本控制問(wèn)題是近十幾年來(lái)學(xué)術(shù)界、實(shí)物界關(guān)注的問(wèn)題，傳統成本控制模式仍然在企業(yè)成本控制實(shí)踐中扮演著(zhù)重要角色，構建集團成本控制系統普遍存在如下問(wèn)題；
(1)相對于傳統某一地區廠(chǎng)區的成本控制，對跨區域(地區、省甚至國家)的廠(chǎng)區，分公司信息需要及時(shí)匯總到總公司；
(2)現有傳統成本控制基于成本核算角度，對公司輔助費用的控制只限于為生產(chǎn)服務(wù)的輔助費用，沒(méi)有考慮管理費用的控制，無(wú)法滿(mǎn)足全面成本控制需要全方面、全過(guò)程、全員自下而上進(jìn)行控制的需求；
(3)傳統的會(huì )計成本控制一般是與會(huì )計報告期間相一致、相對固定、較長(cháng)時(shí)間范圍的成本控制(靜態(tài))，結合成本預算進(jìn)行事前和事后控制，不利于及時(shí)成本控制；另一方面，成本控制的重要基礎是準確的成本信息。
傳統成本核算方法的缺陷使得成本失真，控制失實(shí)，財政部于2014年印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》中也提倡企業(yè)運用先進(jìn)的作業(yè)成本法進(jìn)行核算。多維成本控制指標及標準體系將有助于構建全員、全方位、全過(guò)程的多維成本控制體系，及時(shí)有效地控制公司各層級成本，幫助公司進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現價(jià)值目標。
二、對作業(yè)基礎成本控制的研究現狀
作業(yè)基礎成本控制是國際先進(jìn)的成本控制方法。20世紀80年代后期，傳統的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法。此后，關(guān)于作業(yè)基礎成本控制的研究主要集中在作業(yè)流程優(yōu)化，作業(yè)動(dòng)因分析模型框架以及作業(yè)基礎成本控制在時(shí)間中的應用問(wèn)題。
20世紀90年代以后，國內不少學(xué)者開(kāi)展了作業(yè)成本計算方法的研究，并且產(chǎn)生一些創(chuàng )新性的研究成果，這些研究實(shí)際上是側重于對作業(yè)成本法的應用分析，以期加快作業(yè)成本法在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中的推廣，成本控制指標研究的維度的研究主要體現在成本差異分類(lèi)為主，包括生產(chǎn)定單差異和成本中心差異，按照成本性態(tài)分變動(dòng)作業(yè)成本和固定作業(yè)成本進(jìn)行成本差異，數量差異、價(jià)格差異和成本動(dòng)因差異，價(jià)格差異，數量差異、效率差異和能力差異，價(jià)格差異、數量差異，作業(yè)差異，然而從多緯度分別構建指標進(jìn)行動(dòng)態(tài)成本控制的研究鮮有涉及。
三、多維動(dòng)態(tài)作業(yè)基礎成本控制體系的構建
多維動(dòng)態(tài)作業(yè)基礎成本控制信息系統設計立足于底層信息，從時(shí)間、價(jià)值量、數量、效率指標、財務(wù)指標、非財務(wù)指標等多維度設計指標字典本控制預警模型，構建運用歷史數據進(jìn)行成本預測，構建指標標準模型，成本差異分析模型多維動(dòng)態(tài)成本控制模型框架，以達到為公司以及各個(gè)層級(事業(yè)部、車(chē)間、班組)實(shí)施全員、全過(guò)程、全方位成本管理提供一個(gè)完整的系統平臺，進(jìn)而實(shí)現高質(zhì)量的成本過(guò)程控制。
系統平臺結合生產(chǎn)運營(yíng)等信息系統提供的數據，根據多種類(lèi)指標準確的數據信息，結合互聯(lián)網(wǎng)成本控制、多維成本控制、動(dòng)態(tài)成本控制、作業(yè)成本控制四個(gè)角度，對企業(yè)各層級設計成本控制體系，給公司各層級領(lǐng)導進(jìn)行成本管理，以及成本分析提供有效的工具和方法，以推進(jìn)企業(yè)管理創(chuàng )新。
為提高底層數據的真實(shí)性，確保成本控制的有效性，首先對作業(yè)成本核算系統進(jìn)行相關(guān)性分析以是使化研究，其次，深入到車(chē)間內部的作業(yè)層次獲取的科學(xué)，準確的成本信息，依據控制論、信息論、系統論和協(xié)同理論思想，以及管理會(huì )計的理論方法，構建涵蓋公司各層級，各種產(chǎn)品、產(chǎn)品主要工藝流程，以及各種資源消耗的成本控制體系。具體包括。
(一)互聯(lián)網(wǎng)成本控制
對傳統某一地區廠(chǎng)區的成本控制不一定需要互聯(lián)網(wǎng)，但對跨區域(地區、省甚至國家)的廠(chǎng)區只有用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)才能構建響應及時(shí)、控制到位，有機協(xié)調的全組織成本控制系統。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速有效地將分公司信息匯總到總公司，以及總公司、分公司以及公司各層級如何自上而下分解成本控制任務(wù)，以及自下而上進(jìn)行成本控制。
(二)多維成本控制
傳統成本控制維度基于成本核算，控制范圍基于成本核算范圍，除為服務(wù)基本生產(chǎn)輔助發(fā)生的費用外，公司發(fā)生的管理費用游離于現有成本控制體系，因而無(wú)法實(shí)現全面成本控制。從多個(gè)維度構建全面成本控制，不僅包括生產(chǎn)環(huán)節、也包括供應、銷(xiāo)售，乃至于設計環(huán)節:不僅包括基本生產(chǎn)、軸助生產(chǎn)環(huán)節，也包括公共服務(wù)環(huán)節:不僅包括班組、車(chē)間、事業(yè)部，也包括分廠(chǎng)、總公構建多維成本控制框架體系，底層數據是關(guān)鍵，底層數據能否提供以及底層數據的準確性直接影響成本控制的有效性。作業(yè)成本系統(ABC系統)深入到車(chē)間內部的作業(yè)層次獲取的科學(xué)、準確的成本信息，涵蓋公司各層級、各種產(chǎn)品、產(chǎn)品主要工藝流程，以及各種資源消耗、成本動(dòng)因量等財務(wù)數據與非財務(wù)數據，是多維成本控制體系的底層信息平臺。底層成本數據的準確性與可靠性直接關(guān)系到成本控制的有效性，是構建ABCM系統最關(guān)鍵的環(huán)節。作業(yè)成本核算系統得到的成本數據較為精確，但ABC系統設計中尤其成本動(dòng)因的選擇上由于數據難以采集、實(shí)行成本高等原因采用主觀(guān)分析和判斷的方法，缺乏成熟的定量和智能化方法。需要對ABC系統數據科學(xué)性與準確性進(jìn)行驗證，對ABC系統進(jìn)行優(yōu)化研究。
(三)動(dòng)態(tài)作業(yè)基礎成本控制模型框架
傳統成本控制理論基于傳統成本核算方法，由于成本核算方法不一致，成本控制模型也發(fā)生變化。借助ABC系統深入到車(chē)間內部的作業(yè)層次獲取的科學(xué)、準確的成本信息，依據控制論信息論、系統論和協(xié)同理論思想，以及管理會(huì )計的理論方法，構建涵蓋公司各層級、各種產(chǎn)品、產(chǎn)品主要工藝流程，以及各種資源消耗的作業(yè)基礎成本控制體系。區別于傳統的會(huì )計成本控制一般是與會(huì )計報告期間相一致、相對固定、較長(cháng)時(shí)間范圍的成本控制(靜態(tài))，動(dòng)態(tài)成本控制指響應時(shí)間大大縮短、及時(shí)成本控制，響應速度的快慢取決于基礎數據的采集速度，實(shí)現企業(yè)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)全員、全過(guò)程、全方位成本控制。
(1)成本指標標準。成本控制標準是根據員工對成本控制持有積極的態(tài)度和控制成本能力發(fā)揮正常的條件下，結合企業(yè)最近時(shí)期個(gè)別員工控制成本的最佳水平為基礎設置的，目的是給員工控制成本找出學(xué)習的榜樣。指標標準如何設置可以發(fā)揮員工成本控制的主觀(guān)能動(dòng)性是成本控制的重要環(huán)節。本研究將作業(yè)成本法與標準成本控制相結合，分析企業(yè)成本控制標準設定的基本思想，明確成本控制標準設定的前提條件、技術(shù)路徑和基本假設。在此基礎上，從ABC歷史數據得出歷史最好水平，歷史平均水平，成本預測值等信息，結合行業(yè)成本信息，基于A(yíng)HP熵值法組合賦權法求取成本控制指標水平綜合評價(jià)值，并對評價(jià)值進(jìn)行排序，確定成本控制標準預備值。對預備值進(jìn)行調整，確定最終的成本控制標準值。在此基礎上，探討成本控制標準的設置。
(2)成本預測模型。從整個(gè)成本控制與管理的體系來(lái)看，進(jìn)行成本決策和編制成本計劃時(shí)的依據需要成本預測:降低產(chǎn)品成本采取的重要措施，離不開(kāi)成本預測:希望增強企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟效益，成本預測同樣是主要手段之一，現有成本預測的定量方法，側重于模型預測精度的提高，而忽視了構建具有認知推理流程運作機理的預測模型。以本企業(yè)產(chǎn)品的歷史成本數據或市場(chǎng)上同類(lèi)產(chǎn)品的成本資料為依據，并結合加權移動(dòng)平均、隨機模擬、BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò )等先進(jìn)的預測方法，經(jīng)過(guò)計算分析和比較得出成本預測模型。
四、結語(yǔ)
近幾年浙江省工業(yè)經(jīng)濟在全國一直處于領(lǐng)先地位，工業(yè)經(jīng)濟效益指標長(cháng)期位居全國前列，同時(shí)漸江省財政廳根據《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的指導意見(jiàn)》在省內開(kāi)展管理會(huì )計體系建設應用試點(diǎn)工作，推進(jìn)我省管理會(huì )計體系建設。通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本會(huì )計，提供與國際接軌的真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，有利于提高國際化企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力。根據作業(yè)成本系統準確的成本信息及多維動(dòng)態(tài)成本控制體系，對公司內部各層級提供有效的成本控制指標和成本管理工具，將有力推進(jìn)浙江省企業(yè)管理創(chuàng )新，使企業(yè)向管理要效益，推動(dòng)浙江省經(jīng)濟繼續走在全國前列。
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