會(huì )計電算化和內部審計的發(fā)展現狀分析
隨著(zhù)新的會(huì )計電算化軟件的應用，會(huì )計電算化正從簡(jiǎn)單的會(huì )計核算系統向綜合的管理信息系統轉變，形成以會(huì )計軟件為核心，融管理、計劃、分析為一體的會(huì )計電算化管理信息系統。
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和計算機的廣泛應用，各企事業(yè)單位已經(jīng)普遍應用會(huì )計電算化來(lái)處理賬務(wù)。會(huì )計電算化的應用給企事業(yè)單位內部審計環(huán)境帶來(lái)了深刻的變化及影響。與傳統的手工做賬相比，會(huì )計電算化系統在信息處理流程、內部控制、信息存儲和存取方式等都發(fā)生了很大變化，從而對企業(yè)內部審計線(xiàn)索、審計方法、審計內容、審計人員的素質(zhì)等諸多反方面都產(chǎn)生了不可忽視的影響。要完善會(huì )計電算化下的內部審計工作，必須要轉變傳統審計觀(guān)念，重視內部審計，建立健全內部審計制度，在減少損失浪費的同時(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
一、會(huì )計電算化發(fā)展的現狀及內部審計的現狀。
1.會(huì )計電算化發(fā)展的現狀。
會(huì )計電算化是會(huì )計進(jìn)入信息化的基礎，是今后企業(yè)決策的重要依據，是會(huì )計體制改革的突破口。會(huì )計電算化經(jīng)過(guò)這么多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了長(cháng)足的進(jìn)步，商品化、通用化的財務(wù)軟件得到了廣泛的應用，更多會(huì )計軟件的開(kāi)發(fā)已經(jīng)走向專(zhuān)業(yè)化、商品化、社會(huì )化的軌道。但由于財務(wù)工作本身的特點(diǎn)，以及網(wǎng)絡(luò )的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等，一些先進(jìn)的、現代化事物的不斷出現，對會(huì )計電算化信息系統提出了更高的要求，使得建立符合現代企業(yè)發(fā)展需求的新型財務(wù)系統變得刻不容緩。從總的情況看，會(huì )計電算化經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和改進(jìn)，基本完成手工會(huì )計記賬向電腦會(huì )計記賬的轉變。
會(huì )計人員素質(zhì)逐漸提高，操作水平日益熟練，系統的安全性與保密性加強，顯示會(huì )計電算化已向優(yōu)良、穩定、科學(xué)的方向發(fā)展。會(huì )計電算化是一項系統工程，因此在發(fā)展過(guò)程中有許多工作要做，有許多問(wèn)題要及時(shí)解決，否則將嚴重阻礙我國會(huì )計電算化向更深層次的發(fā)展。
2.內部審計的現狀。
我國的內部審計建立于1983年，雖然取得了一定的成績(jì)，但總體來(lái)說(shuō)仍處于發(fā)展初級階段，并且存在著(zhù)一些問(wèn)題，如審計的重點(diǎn)仍側重于財務(wù)會(huì )計、審計手段落后和人員素質(zhì)、知識結構不全面等。致使我國其他諸如業(yè)務(wù)審計、管理審計開(kāi)展較少;很多審計人員面對網(wǎng)絡(luò )化的會(huì )計信息系統時(shí)顯得力不從心，經(jīng)營(yíng)管理方面的知識與經(jīng)驗比較缺乏。
二、會(huì )計電算化對內部審計的要求及影響。
1.對內部審計線(xiàn)索的影響。
傳統的手工會(huì )計系統中，審計線(xiàn)索十分明了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表直至會(huì )計報表，每一步都會(huì )有文字記錄和驗收人的簽名，審計人員可以從最初的會(huì )計憑證開(kāi)始，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審核，直到形成最終審計結果;也可以采用逆查法，從會(huì )計科目的余額開(kāi)始，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計方法。
實(shí)行會(huì )計電算化后，審計線(xiàn)索發(fā)生了變化。會(huì )計數據的存儲介質(zhì)和形式、會(huì )計數據的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，沒(méi)有了傳統的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲磁盤(pán)，使得從原始數據的錄入和財務(wù)報表的輸出都只能通過(guò)計算機來(lái)完成。傳統的審計線(xiàn)索消失了，審計人員就很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì )計業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統的方法考查會(huì )計檔案數據的安全性、完整性和準確性。
傳統的查賬方法已不完全適用在會(huì )計電算化系統。為了更有效地審計會(huì )計電算化系統，應將審計需求納入到財務(wù)軟件的系統設計和開(kāi)發(fā)中，系統的各種數據文件都應留下審計線(xiàn)索，除應保證會(huì )計據文件的打印輸出外，還應將會(huì )計數據文件以可審計的形式進(jìn)行儲存和備份，例如應保留應收、應付款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄，而不能只留下更新后的余額。
2.對內部審計技術(shù)方法的影響。
在手工會(huì )計系統的情況下，審計人員主要采用手工核對賬目、核對憑證、函證等操作，但是這些手工方式在電算化系統下會(huì )失去效果，因為通過(guò)電腦數據庫輸出的數據正確與否，主要取決于計算機，而非審計人員本身。
審查一般采用審閱、核對、分析、比較和調查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要，但計算機輔助審計，效率更高。審計人員在掌握計算機知識及其應用技術(shù)的前提下，應先對電算化系統的可靠性進(jìn)行核查，必要時(shí)采用專(zhuān)業(yè)軟件來(lái)測試系統的穩定性、準確性，把計算機當作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用，并要不斷的積累經(jīng)驗。企業(yè)應采用既規范又具有充分保留和提供審計線(xiàn)索功能的審計軟件，如 ：ERP軟件，因為其在初始錄入憑證時(shí)有一條記錄記載，在改動(dòng)、刪除時(shí)，并不是在原記錄上變動(dòng)，而是另有記錄反映。這樣，審計人員在審計時(shí)，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng)，什么時(shí)問(wèn)改動(dòng)的，由誰(shuí)操作的，具體在哪項功能中變動(dòng)的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線(xiàn)索和方便 。
由此可見(jiàn)，新的內部審計已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財務(wù)手段等多學(xué)科知識相結合的技術(shù)方法，所以，企業(yè)應根據財務(wù)制度和內部審計的需要，建立健全有關(guān)的規章制度，規范審計方法和手段。
3.對內部審計人員的影響。
眾所周知，在手工系統中，審計人員憑借自己的經(jīng)驗、專(zhuān)業(yè)知識，結合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的。然而在使用會(huì )計電算化系統以后，審計各方面都發(fā)生了很大變化：審計線(xiàn)索、內容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計人員無(wú)法很難實(shí)施跟蹤審計，并且一些審計人員不熟悉電算化系統，無(wú)法識別、審查內部控制，也就無(wú)法參與審計工作。因此，審計人員除需具備豐富的會(huì )計、財務(wù)、審計等方面的知識和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規之外，還應具備一定的計算機知識，對會(huì )計電算化系統有一定的了解，對會(huì )計電算化系統有可能出現的錯誤及舞弊要有清楚的認識。
更重要的一點(diǎn)，審計人員不僅要熟練地運用計算機進(jìn)行審計，還應拓展知識面，參與計算機高級語(yǔ)言的培訓，以及計算機審計方法的培訓，如數據模擬檢測法、程序追蹤法和程序編碼控制法等，這樣，審計人員必要時(shí)可以根據實(shí)際工作的需要編寫(xiě)出自己的電算化審計系統，從長(cháng)遠來(lái)看，這是很有必要的。
4.對內部審計內容的影響。
電算化會(huì )計信息系統的內部審計內容，就應當包括系統的開(kāi)發(fā)與設計、會(huì )計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。審計人員在電算化系統的設計、開(kāi)發(fā)階段，應當參與系統的設計、調試、檢驗和驗收，除了對系統的合法、合規、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現問(wèn)題之外，特別要從審計角度審查系統的可審性、審計線(xiàn)索的設置等。
三、如何推動(dòng)內部審計適應會(huì )計電算化發(fā)展的對策。
1.變更審計準則。
會(huì )計電算化使得審計對象、審計線(xiàn)索、審計方法等都發(fā)生了變化。人們在審計工作中逐步建立起的一系列審計準則已不適用于變化了的情況，而需要重新建立一套新的審計準則來(lái)指導審計工作實(shí)踐。在制定新的審計準則時(shí)要在考慮我圉國情的前提下，大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗。新的審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準，提高審計工作質(zhì)量的保證。
2.采用適應電算化會(huì )計的方法和手段。
實(shí)行會(huì )計電算化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計財政金融人員承擔的審計風(fēng)險也在不斷增加， 因此審計技術(shù)和方法應隨之改變。當審計線(xiàn)索和審計數據都發(fā)生了變化時(shí)，審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會(huì )計電算化的審計所包括范圍也擴大了，不僅要對輸入的原始數據和打印輸出的會(huì )計數據進(jìn)行審查還必須對會(huì )計電算化系統程序可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據系統程序的設計流程圖，重點(diǎn)檢查程序設計是否符合會(huì )計法規、會(huì )計制度和有關(guān)規定，以考核它的合法性、合規性;利用被審單位的實(shí)際數據。對會(huì )計電算化系統進(jìn)行處理檢驗，并對會(huì )計電算化系統的數據文件進(jìn)行審計。
3.積極培養具有復合型知識結構的審計人員。
當會(huì )計由手工處理方法逐步地轉向電算化信息系統時(shí)。會(huì )計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì )計具體接觸的憑證、賬簿和報表等形式上，而且更重要的是在數據生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數的可見(jiàn)性資料轉入了計算機內部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲，尤其多道程序設計能力的開(kāi)發(fā)、遠程通訊網(wǎng)絡(luò )的增加，使審計工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復雜和困難，這就要求審計人員的工作方法也必須提升到新的水平。
4.抓好事先審計是對會(huì )計電算化信息系統實(shí)施審計的關(guān)鍵。
會(huì )計與審計在保證各自職能標準的前提下，為更好地體現兩者從系統的程序設計、開(kāi)發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調一致。防止各個(gè)環(huán)節實(shí)施過(guò)程中出現錯誤或漏洞，最好的方法就是在會(huì )計電算化信息系統設計與開(kāi)發(fā)過(guò)程中。由審計人員直接參與，即實(shí)行系統的事先審計工作。事先審計可以直接監督系統開(kāi)發(fā)過(guò)程必須按照標準的開(kāi)發(fā)規程和方法進(jìn)行，以保證系統程序及應用控制滿(mǎn)足會(huì )計管理需要并達到應有的質(zhì)量。與此同時(shí)，審計人員直接參與系統的設計與開(kāi)發(fā)。也為審計人員審查系統開(kāi)發(fā)過(guò)程和評價(jià)應用控制提供應具備的條件。這些審計程序可以執行審計監督，建立審計跟蹤文件。記錄符合指定條件的會(huì )計事項及操作處理的有關(guān)信息， 以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執行審計功能。
總之，會(huì )計電算化對內部審計的影響是巨大而深刻的。必須運用發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)去分析研究，要認識到這種影響是信息技術(shù)發(fā)展的必然結果，是現代會(huì )計和審計發(fā)展必然趨勢，而由此帶來(lái)的問(wèn)題。其解決關(guān)鍵是及時(shí)開(kāi)發(fā)出審計軟件，積極開(kāi)展計算機輔助審計，促使我國會(huì )計電算化事業(yè)和計算機審計事業(yè)的健康發(fā)展。
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