部門(mén)財務(wù)審計松懈治理路徑探討論文范文

　　現行審計中大量存在委托人缺位現象，其中被審計人是替委托人經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的代理人，審計師是替委托人監督被審計人的代理人，他們服務(wù)于同一委托人，在委托人與審計師的直接契約關(guān)系中，導致了審計師不得不遷就被審計人，甚至與其合謀，使得審計流于形式。企業(yè)管理層和董事會(huì )高度重合，管理者擁有絕對的權力，使得審計難以保證應有的獨立性，為審計合謀提供了空間。這樣，審計報告就不能客觀(guān)公正地起到社會(huì )監督作用。審計工作不僅沒(méi)有發(fā)揮其最后把關(guān)作用，反而因提供虛假財務(wù)信息或虛偽陳述，成為財務(wù)報告舞弊的幫兇，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財務(wù)管理制度監督執行不力，造成財務(wù)會(huì )計信息失真。

　　從現代企業(yè)制度的構成來(lái)看，會(huì )計內部控制不僅是建立現代企業(yè)制度的需要，同時(shí)也是現代企業(yè)制度的重要組成部分。內部控制的主要目標是控制企業(yè)風(fēng)險，有些單位監督評審主要依靠?jì)炔繉徲嫴块T(mén)來(lái)實(shí)現，而內部審計部門(mén)隸屬于財務(wù)部門(mén)，企業(yè)與財務(wù)部門(mén)同屬一人領(lǐng)導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性，使得企業(yè)內部控制不能全方位防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險�？刂品秶�涉及時(shí)間和空間，內部控制延伸的空間存在較大的隨意性，而受時(shí)間、人力和控制成本所限，開(kāi)展全面內部詳查顯然是不可能的，內部控制只能采取重點(diǎn)抽查，這樣無(wú)疑影響到對權力制約和監督的廣度與深度。為了獲得利潤，一些部門(mén)掌權者操縱和調節單位收入、成本的時(shí)間和金額，出具失真的會(huì )計信息。另外，有些部門(mén)雖然建立了內部控制制度，但重經(jīng)營(yíng)，輕管理，對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)等變化缺乏預見(jiàn)性，導致其管理滯后，內部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效。為此，必須加強對經(jīng)營(yíng)者的管理，建立完善一系列的管理制度和措施。

　　一、部門(mén)財務(wù)審計松懈的成因

　　1．知識經(jīng)濟對財務(wù)審計假設的沖擊。部門(mén)財務(wù)審計假設需要以會(huì )計假設作為重要參照依據，然而，在知識經(jīng)濟條件下，會(huì )計理論中的四大假設正面臨著(zhù)嚴重沖擊。第一，會(huì )計主體假設面臨的沖擊。當前，以信息網(wǎng)絡(luò )為依托的虛擬企業(yè)大量興起，不僅突破了地域空間對企業(yè)經(jīng)濟交往的限制，而且也使得企業(yè)的外延界定更為困難，導致會(huì )計主體假定不清晰。第二，持續經(jīng)營(yíng)假設面臨的沖擊，會(huì )計主體在知識經(jīng)濟環(huán)境下，處于競爭日趨激烈、風(fēng)險日益加大的境地，使得企業(yè)受外部環(huán)境影響較大，隨時(shí)可能出現中止、清算、破產(chǎn)的狀況。第三，會(huì )計分期假設面臨的沖擊。會(huì )計分期假設難以滿(mǎn)足現階段信息使用者對會(huì )計信息隨時(shí)、及時(shí)使用的需求，無(wú)法充分發(fā)揮會(huì )計信息為決策及時(shí)提供依據的重要作用。第四，會(huì )計貨幣計量假設面臨的沖擊。因貨幣種類(lèi)不同而發(fā)展的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計和外幣業(yè)務(wù)會(huì )計，對會(huì )計貨幣計量假設帶來(lái)了威脅，同時(shí)預測非貨幣性信息對于衡量企業(yè)發(fā)展潛力越來(lái)越顯其重要性，這也在一定程度上動(dòng)搖了貨幣計量假設。根據以上分析可知，知識經(jīng)濟對會(huì )計假設造成了嚴重沖擊，同時(shí)也間接地影響了財務(wù)審計假設的建立。

　　2．財務(wù)審計內容滯后于財務(wù)會(huì )計的發(fā)展。知識經(jīng)濟時(shí)代下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的無(wú)形資產(chǎn)比例不斷提高，如商譽(yù)、知識產(chǎn)權、人力資源等均成為了企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn)，對于提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟效益起著(zhù)不可忽視的作用。同時(shí)，由于金融工具的不斷創(chuàng )新以及社會(huì )責任會(huì )計的產(chǎn)生與發(fā)展，致使知識經(jīng)濟不僅增加了審計工作內容，而且對審計工作提出了更高的要求。然而，當前財務(wù)審計明顯滯后于財務(wù)會(huì )計的發(fā)展，沒(méi)有針對財務(wù)會(huì )計的變化及時(shí)作出審計內容的調整和拓展，從而導致財務(wù)審計工作不完善，出現審計松懈。

　　3．計算機的運用模糊了財務(wù)審計線(xiàn)索。財務(wù)審計線(xiàn)索是審計工作順利開(kāi)展的基礎，審計人員通過(guò)跟蹤審計線(xiàn)索，遵循審計程序，審核相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，收集審計證據。知識經(jīng)濟時(shí)代轉變了傳統的手工會(huì )計核算方式，會(huì )計人員只需將財務(wù)原始數據及其相關(guān)信息輸入財務(wù)軟件，便可以利用計算機完成從記賬憑證生成到財務(wù)報表輸出的全過(guò)程，其中產(chǎn)生的全部數據均可以由計算機進(jìn)行自動(dòng)處理。這種方式模糊了財務(wù)審計線(xiàn)索，不僅增加了審計調查取證的難度，而且也容易造成部門(mén)財務(wù)審計的松懈。

　　4．財務(wù)審計制度的局限。在信息化條件下，財務(wù)審計的方式方法和審計內容均發(fā)生了變化，致使整個(gè)審計工作流程也必須重新調整。然而，當前審計制度沒(méi)有針對這些新情況、新變化及時(shí)進(jìn)行完善和修訂，從而導致部分審計工作出現無(wú)章可循的狀況，沒(méi)有給予審計工作充足的制度保障和約束，造成了財務(wù)審計松懈。審計制度作為整個(gè)權力制約和監督體系中的重要一環(huán)，受其職能所限，對權力的制約和監督不可能面面俱到，在對權力的審計監督中遇到的問(wèn)題形形色色，目前仍無(wú)完善的法律條文來(lái)評判，對行使權力應負的經(jīng)濟責任也無(wú)法作出規范的審計評價(jià)。

　　二、治理部門(mén)財務(wù)審計松懈的對策

　　1．轉變部門(mén)財務(wù)審計觀(guān)念。知識經(jīng)濟時(shí)代，部門(mén)財務(wù)審計應當轉變傳統的審計觀(guān)念，以應對財務(wù)會(huì )計的發(fā)展，滿(mǎn)足財務(wù)審計信息使用者的新需求。第一，樹(shù)立部門(mén)財務(wù)審計服務(wù)觀(guān)念�，F階段，我國大部分企業(yè)的內部管理日趨規范，內部審計工作也在不斷完善。為此，部門(mén)財務(wù)審計工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內，而是要立足于企業(yè)內部管理的實(shí)際需要，積極為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監督與評價(jià)工作的開(kāi)展建立在服務(wù)的基礎之上。這就要求財務(wù)審計人員不斷強化自身的服務(wù)意識，更新觀(guān)念并拓寬審計領(lǐng)域，以此來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現價(jià)值的再增值。第二，增強部門(mén)財務(wù)審計的導向作用。部門(mén)財務(wù)審計工作還應開(kāi)展多項管理審計，如成本控制審計、投資項目效益審計、全面預算管理審計等等，借助對部門(mén)財務(wù)管理的分析和評價(jià)，為部門(mén)提出實(shí)現經(jīng)濟效益最大化的建議，這有助于部門(mén)財務(wù)審計向服務(wù)型、增值型和導向型審計的跨越。第三，發(fā)揮部門(mén)財務(wù)審計信息預測功能。隨著(zhù)財務(wù)審計信息使用者日趨多元化，如投資者、債權人、企業(yè)員工、工商稅務(wù)部門(mén)、金融證券機構、銀行等，他們對信息的需求復雜多變，既要求審計報告信息具備公允性和真實(shí)性，又要求審計信息具備評價(jià)性，滿(mǎn)足公眾對信息的需要。

　　2．轉移部門(mén)財務(wù)審計重點(diǎn)。知識經(jīng)濟時(shí)代，信息網(wǎng)絡(luò )和全球經(jīng)濟一體化的進(jìn)程不斷加快，在這樣的背景下，為了進(jìn)一步適應會(huì )計信息化和網(wǎng)絡(luò )實(shí)體化，有必要轉移部門(mén)財務(wù)審計重點(diǎn)，具體可從以下兩個(gè)方面著(zhù)手:第一，部門(mén)財務(wù)審計應當從原本的僅重視財務(wù)審計向財務(wù)審計與管理審計并重方向轉變。大部分審計團體本身都擁有審計、會(huì )計、稅務(wù)等方面的專(zhuān)家，他們對客戶(hù)的內控制度和財務(wù)管理系統也都比較了解。為此，審計工作除了應當做好對財務(wù)報表的審計之外，還應滲透到相關(guān)的管理活動(dòng)中去，這將會(huì )成為未來(lái)時(shí)期部門(mén)財務(wù)審計工作的主要發(fā)展趨勢。第二，應將審計工作的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)審計向無(wú)形資產(chǎn)審計轉變。目前，人力資源、信息和知識已經(jīng)逐步成為經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵要素，同時(shí)總資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)的比例也越來(lái)越大，其地位和作用也越來(lái)越明顯，這使得信息使用者對這部分資產(chǎn)的關(guān)注程度越來(lái)越高，其已經(jīng)成為會(huì )計核算的重點(diǎn)，財務(wù)審計工作也必須將此作為重點(diǎn)，確保信息使用者的利益。

　　3．拓寬部門(mén)財務(wù)審計領(lǐng)域。隨著(zhù)知識經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，現行的財務(wù)會(huì )計必須適應資本市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、科技信息市場(chǎng)的發(fā)展需求，對財務(wù)會(huì )計核算的內容、范圍、手段進(jìn)行變革，將財務(wù)會(huì )計核算延伸到知識經(jīng)濟信息、人力資源、知識產(chǎn)權、商譽(yù)等核算領(lǐng)域。在此情況下，部門(mén)財務(wù)審計必須認清財務(wù)會(huì )計的發(fā)展變化方向，針對財務(wù)會(huì )計核算內容做相應的變革，拓展部門(mén)財務(wù)審計領(lǐng)域。第一，部門(mén)財務(wù)審計要納入多專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域知識，推動(dòng)現代財務(wù)審計快速發(fā)展。知識經(jīng)濟帶給了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)諸多不確定因素，使企業(yè)面臨著(zhù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，部門(mén)財務(wù)審計應當運用數理統計、概率論、風(fēng)險控制等相關(guān)理論知識和方法，控制財務(wù)審計信息存在的不確定因素，構建風(fēng)險導向型財務(wù)審計模式。第二，部門(mén)財務(wù)審計要拓展無(wú)形資產(chǎn)審計內容。知識經(jīng)濟條件下，知識成了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟增長(cháng)的重要資本，如信息資本、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)的比重日益提高，部門(mén)財務(wù)審計應當收集這些無(wú)形資產(chǎn)構成、收益、價(jià)值等多方面信息，使審計報告可以充分披露無(wú)形資產(chǎn)狀況，通過(guò)運用先進(jìn)的審計計量技術(shù)，完善無(wú)形資產(chǎn)和現金流量的審計評價(jià)架構。第三，拓展效益審計的范圍，將有效性目標作為財務(wù)審計的主要目標，大力開(kāi)展知識資本運營(yíng)效益審計、網(wǎng)絡(luò )安全審計、環(huán)保審計等。對于知識資本運營(yíng)效益的審計，要重點(diǎn)對市場(chǎng)資產(chǎn)(企業(yè)品牌、特許經(jīng)營(yíng)、客戶(hù)忠誠度等)、組織管理資產(chǎn)(網(wǎng)絡(luò )體系、信息技術(shù)系統、融資關(guān)系等)、知識產(chǎn)權資產(chǎn)(版權、專(zhuān)利權、技術(shù)秘方、商譽(yù)、商標等)知識資本的真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計并作出全面、客觀(guān)、公允的評價(jià)，利用評價(jià)信息對潛在效益進(jìn)行開(kāi)發(fā)，從而促進(jìn)企業(yè)保值增值。

　　4．運用信息技術(shù)開(kāi)展財務(wù)審計工作。在知識經(jīng)濟的背景下，傳統的會(huì )計信息記錄方式發(fā)生了轉變，從原本的紙質(zhì)資料變成了計算機數據信息。為此，部門(mén)財務(wù)審計也必須充分利用信息技術(shù)來(lái)開(kāi)展工作。第一，在日常工作中應當合理利用財務(wù)軟件和相關(guān)的信息系統進(jìn)行實(shí)時(shí)審計。在審計的方法和手段上，也應利用先進(jìn)的計算機完成運算，這樣不但能夠防止手工計算的差錯，而且還能進(jìn)一步提高工作效率。第二，借助信息技術(shù)設計一些輔助模塊，運用這些模塊能夠對財務(wù)數據中關(guān)鍵數據變更以及重大資金流動(dòng)等情況進(jìn)行自動(dòng)預警，既有助于監督工作的開(kāi)展，又能有效地減輕審計工作量。在使用信息技術(shù)的過(guò)程中，應當特別注意的是，不得忽視或放棄對原始憑證的核實(shí)工作以及對財務(wù)工作的風(fēng)險評估，這樣才能使財務(wù)審計工作的整體水平獲得顯著(zhù)提升。

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