淺議電算化會(huì )計中的若干會(huì )計方法畢業(yè)論文

　　一、電算會(huì )計中借貸記賬法是否不適用

　　在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡?帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來(lái)一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國會(huì )計實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會(huì )計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說(shuō)服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒(méi)能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。

　　從長(cháng)遠來(lái)看，隨著(zhù)原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動(dòng)生成勢在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行，當然要根據其科學(xué)性而定。智能軟件的設計憑借的是科學(xué)的方法和嚴密的思維與推斷，而經(jīng)過(guò)了數百年磨練的借貸記賬法，無(wú)疑是未來(lái)智能專(zhuān)家設計會(huì )計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫(xiě)一段簡(jiǎn)短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類(lèi)別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”�，F金和銀行存款都是資產(chǎn)類(lèi)科目，對資產(chǎn)類(lèi)科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。

　　二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性

　　至今，尚有不少會(huì )計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設置的確給會(huì )計人員的會(huì )計處理帶來(lái)許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息，影響對會(huì )計信息的使用。

　　所謂電算化會(huì )計中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶(hù)再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒(méi)有人會(huì )贊同手工會(huì )計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發(fā)生錯誤時(shí)，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫(xiě)。同時(shí)，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線(xiàn)注銷(xiāo)，但必須使原有字跡仍可辨認”;在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發(fā)生差錯時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應的修改：一是紅字沖銷(xiāo)法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點(diǎn)，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

　　在電算會(huì )計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線(xiàn)注銷(xiāo)法在電算會(huì )計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會(huì )計檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中�！稌�(huì )計核算軟件基本功能規范》第十八條也作出與上相同的規定：“發(fā)現已經(jīng)輸入并審核通過(guò)或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷(xiāo)法或者補充憑證法進(jìn)行更正;記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘-’號或者其他標記表示”。

　　由上可見(jiàn)，不管是手工會(huì )計，還是電算化會(huì )計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實(shí)上，電算化會(huì )計中，由于電子數據的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。

　　三、產(chǎn)品成本計算方法是否改弦易轍

　　在成本核算過(guò)程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”(JIT)等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應當視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠存在。無(wú)論是單步驟連續式生產(chǎn)。還是多步驟連續式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車(chē)間、部門(mén)的成本計算方法�？磥�(lái)，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

　　成本信息細化也許是未來(lái)發(fā)展的趨勢。未來(lái)市場(chǎng)的競價(jià)、壓價(jià)的競爭使企業(yè)不得不從內部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線(xiàn)，集成了產(chǎn)品設計/制造/控制層的“計算機集成制造系統(CIMS)的問(wèn)世，使產(chǎn)品的管理決策、設計開(kāi)發(fā)、加工制造等過(guò)程和經(jīng)營(yíng)控制等過(guò)程通過(guò)計算機科學(xué)地聯(lián)結為一個(gè)整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來(lái)控制機器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理(ABCM)與”成本企畫(huà)“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，”作業(yè)量基準成本計算“(ABC)和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無(wú)論從其形式還是內容都面臨著(zhù)挑戰。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時(shí)間段(甚至以天為單位)進(jìn)行明細計算、匯總與報告，無(wú)疑更能適應成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內容。

　　EXCEL表處理軟件在會(huì )計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務(wù)會(huì )計報表上的各項信息，盡可以通過(guò)公式定義的方式對其取數來(lái)源詳加規定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質(zhì)上說(shuō)，輔助生產(chǎn)費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數據都是一系列關(guān)系型二維數據，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶(hù)所需的成本信息。隨著(zhù)表處理軟件功能的日益增強，各種產(chǎn)品成本的計算可望實(shí)現真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。

　　同時(shí)，由于數據倉庫、數據挖掘以及聯(lián)機分析處理(OLAP)等技術(shù)的采用，成本信息的電子化與實(shí)時(shí)化呼之欲出，成本計算方法可望日趨準確、科學(xué)，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。

　　參考文獻

　　[1]張光正淺談電算化會(huì )計下的審計《西部資源》2011年第5期

　　[2]殷春霞淺析會(huì )計電算化下的內部控制《時(shí)代報告：學(xué)術(shù)版》2011年第8期

　　[3]王朝俠淺談電算化會(huì )計檔案的利用《會(huì )計師》2011年第12期

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