淺析建設項目跟蹤審計的理論與實(shí)踐意義

　　【論文摘要】本文對跟蹤審計的內容及意義從不同的角度作了說(shuō)明，闡述執行跟蹤審計的方法，比較跟蹤審計與事后審計的優(yōu)劣，強調跟蹤審計的作用。

　　【論文關(guān)鍵詞】建設項目；跟蹤審計；內容；步驟；實(shí)踐意義
　　
　　進(jìn)入新時(shí)期以來(lái)，公路建設一直是基礎設施建設的重點(diǎn)之一。公路建設推動(dòng)沿線(xiàn)地區乃至整個(gè)國民經(jīng)濟增長(cháng)的先導效應已越來(lái)越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區的交通條件，帶動(dòng)了運輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟的持續和快速發(fā)展，形成了可觀(guān)的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、監督不力，帶來(lái)不少隱患，審計部門(mén)采取事后審計，“走過(guò)場(chǎng)”，完成任務(wù)，監理部門(mén)不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導致建設項目存在不少問(wèn)題，最終給國家和人民帶來(lái)?yè)p失。為杜絕這類(lèi)現象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。

　　一、建設項目跟蹤審計的概念

　　建設項目跟蹤審計。是指單位審計部門(mén)組織對建設項目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規范性進(jìn)行審計監督的活動(dòng)。分為開(kāi)工前審計，即對項目程序的合法合規性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計；施工期間審計，即審計部門(mén)在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結算審計，即審計部門(mén)對竣工后各項工程最終造價(jià)的審計；財務(wù)決算審計，即審計部門(mén)對建設項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過(guò)程審計（開(kāi)工前財務(wù)收支審計、建設期間財務(wù)收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見(jiàn)）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會(huì )審計組織）到施工現場(chǎng)對工程的建設單位、監理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設（施工預算、施工組織、施工現場(chǎng)、工程計量、工程計價(jià)、工程變更和變更單位、工程結算、財務(wù)收支等）全過(guò)程進(jìn)行實(shí)際的跟蹤審計監督。

　　二、建設項目跟蹤審計步驟

　　跟蹤審計步驟一改原來(lái)的事后審計步驟，事后審計可以說(shuō)是一般現在時(shí)，跟蹤審計那就是現在進(jìn)行時(shí)。它們的區別十分明顯。
　　事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預結算書(shū)、施工圖紙、設計變更、預算定額、當地相關(guān)部門(mén)頒布的數據信息。甲乙雙方簽定的材料價(jià)格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書(shū)、取費證、招投標價(jià)，施工組織設計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說(shuō)明書(shū)，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時(shí)采用的。在施工現場(chǎng)對照圖紙、設計變更和結算文件，實(shí)施測量、查看，將二者進(jìn)行比較核對，看圖紙與實(shí)物是否一致，有無(wú)偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過(guò)交流核對，使乙方認可，做到審核結果雙方認可同意。有近似于“走馬觀(guān)花”，根本不能審計出實(shí)質(zhì)性的東西。
　　跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進(jìn)入被審計單位前，應制定審計方案，明確審計范圍、內容、方法、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計組進(jìn)入被審計計單位后應獨立租用方便到現場(chǎng)監督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進(jìn)行全過(guò)程現場(chǎng)審計監督。3、監理處對承包商進(jìn)行計量驗收時(shí)，必須聯(lián)合審計組同行；驗收后，施工方、監理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專(zhuān)業(yè)造價(jià)工程師應逐項審核，提出核定數量和價(jià)款。若申報數量與審計現場(chǎng)驗收記錄不符或計價(jià)不準確時(shí)，專(zhuān)業(yè)造價(jià)工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責人只在最后審核無(wú)誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領(lǐng)導簽字后交建設單位財務(wù)部門(mén)辦理資金支付手續。6、發(fā)生工程變更設計時(shí)，若需新定工程結算單價(jià)，先由施工單位申報，監理簽證，工程管理部門(mén)審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的的單價(jià)作為變更工程單價(jià)。7、審計組對已完工的合同規定建設內容的單項劃等號應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據審核報告辦理工程價(jià)款結算。8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時(shí)，審計組應出具全部工程建安投資部分的工程結算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見(jiàn)時(shí)，一般采用當面交換意見(jiàn)、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見(jiàn)，之后應采用書(shū)面交換意見(jiàn)的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見(jiàn)函后必須在十個(gè)法定工作日內反饋意見(jiàn)，未反饋意見(jiàn)的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見(jiàn)應認真研究，認為反饋意見(jiàn)正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見(jiàn)不正確的可以簽署審計意見(jiàn)或出具審計報告，但應在附主中說(shuō)明此事。

　　三、建設項目跟蹤審計的實(shí)踐意義

　　跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個(gè)人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳�！秾徲嫹ā逢P(guān)于國家建設項目審計的規定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強交通建設項目審計監督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規都對跟蹤審計作了明確規定。通過(guò)宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價(jià)進(jìn)行鑒證，這與建設單位、監理單位的工作目標是一致的。同時(shí)，通過(guò)審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時(shí)收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來(lái)的事后審計的區別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區別在審計人員能及時(shí)地對隱蔽工程進(jìn)行現場(chǎng)審計，確保了審計對路面表層以下工程真實(shí)性與準確性的監督，大大提高了交通建設項目的審計質(zhì)量。由于變更工程的單價(jià)由審計在現場(chǎng)根據實(shí)際情況審定，確保了變更工程計量與計價(jià)的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)，有利于監理工作。試點(diǎn)項目的監理單位認為，在現場(chǎng)驗收工作中增加一層監督，使監理單位領(lǐng)導對基層監理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價(jià)實(shí)行事后審計，監理處工作人員在工程完工后還要問(wèn)審計組作較長(cháng)時(shí)間的解釋工作。實(shí)行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結束之時(shí)。不留下一點(diǎn)后患，什么問(wèn)題均可消失在萌芽之中。
　　跟蹤審計不僅能及時(shí)糾正工程預算、工程結算和變更等影響工程造價(jià)的問(wèn)題，還可以通過(guò)審計組認真、細致、負責的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價(jià)的虛報與冒算，從長(cháng)遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
　　跟蹤審計是將管理審計、風(fēng)險管理審計、內部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設項目中，有利于提高交通建設項目的管理水平。
　　至于審計費用問(wèn)題，雖然交通部交公路發(fā)[1996]612號文發(fā)布《公路基本建設工程概算、預算編制辦法》中沒(méi)有明確審計費這一項目?jì)热�，但在國家財政部關(guān)于基本建設財務(wù)管理的規定中，待攤投資允許開(kāi)支“審計費用”，按物價(jià)部門(mén)的收費政策計算，高速公路投資較大，審計基數和核減額也會(huì )較大。因此，我們認為，就是按物價(jià)部門(mén)現行的標準計算審計費，也可以滿(mǎn)足社會(huì )審計組織完成眼蹤審計任務(wù)的。而對于業(yè)主來(lái)說(shuō)，支付的審計費相對于節約工程造價(jià)來(lái)說(shuō)是完全合算和必要的。
　　跟蹤審計的意義是深遠的、步驟方法是可行的，只要我們長(cháng)期堅持下去，逐步完善跟蹤審計的內容，改進(jìn)方法，一定能收到良好的效果。

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