環(huán)境管理會(huì )計體系構建新視角
摘要：自20世紀90年代以來(lái)，環(huán)境問(wèn)題日益得到社會(huì )各界的重視，會(huì )計實(shí)務(wù)界也開(kāi)始關(guān)注環(huán)境問(wèn)題對企業(yè)成本、產(chǎn)品價(jià)格和利潤的影響，實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙贏(yíng)顯得的尤為重要。將環(huán)境風(fēng)險管理納入全面風(fēng)險管理體系中對企業(yè)的成本構成同樣有重要的影響，尤其是在目前大多數企業(yè)都面臨著(zhù)高度競爭的市場(chǎng)環(huán)境下，在現有工序下增加新的工序會(huì )增加成本。而通過(guò)關(guān)注現有的經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及它們對實(shí)現有效風(fēng)險管理的工序，并將環(huán)境管理整合到企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)可以避免不必要的工序和成本，而且有利于管理者抓住機遇創(chuàng )造價(jià)值。
一、環(huán)境管理會(huì )計與環(huán)境風(fēng)險管理
企業(yè)管理當局要想更好地履行管理責任，就必須掌握更多的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策可能帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題及其財務(wù)影響的信息，以及公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要達到環(huán)境效益和經(jīng)濟效益的均衡。過(guò)去由于傳統的會(huì )計系統和實(shí)務(wù)并未涵蓋環(huán)境保護相關(guān)的業(yè)務(wù)，不能收集有關(guān)的環(huán)境數據，致使用于管理的信息缺失，導致企業(yè)決策的嚴重失誤。因此，要使風(fēng)險導向型環(huán)境管理會(huì )計體系更好的發(fā)揮效用，就必須將其建立在企業(yè)風(fēng)險管理體系與環(huán)境管理會(huì )計的相互融合的基礎上。
環(huán)境管理會(huì )計是服務(wù)于公司風(fēng)險管理的一個(gè)重要手段，它是會(huì )計方法在風(fēng)險管理、環(huán)境管理中的具體應用。倘若對環(huán)境資源的耗費和污染超過(guò)環(huán)境的自生能力和吸收凈化能力，而又不給予足夠的補償，就必然引起環(huán)境資源的枯竭。環(huán)境管理會(huì )計核算和管理活動(dòng)以會(huì )計主體在自然資源不枯竭等方面為基礎，是在環(huán)境不斷惡化的情況下對作為環(huán)境管理會(huì )計主體從事經(jīng)濟活動(dòng)提出的一種制約條件。如果自然資源開(kāi)發(fā)過(guò)量，生態(tài)資源的降級加劇，會(huì )計主體的經(jīng)濟活動(dòng)就可能會(huì )被迫停止;而如果環(huán)境資源能夠得到有效的保護，會(huì )計主體的經(jīng)濟活動(dòng)則可持續地進(jìn)行下去，也才能正確核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本以維護環(huán)境。環(huán)境管理會(huì )計的建立與實(shí)施，有助于企業(yè)認識其所發(fā)生的環(huán)境成本，以及推行風(fēng)險管理系統的效益，從而容易獲得最高管理當局的支持，保障風(fēng)險導向型環(huán)境管理會(huì )計的實(shí)施。
二、風(fēng)險導向型環(huán)境管理會(huì )計體系的構建
企業(yè)風(fēng)險導向型環(huán)境管理會(huì )計是將環(huán)境管理會(huì )計建立在企業(yè)環(huán)境風(fēng)險內部環(huán)境、環(huán)境信息披露、環(huán)境風(fēng)險的識別、環(huán)境風(fēng)險應對策略、環(huán)境風(fēng)險管理控制、環(huán)境風(fēng)險管理的績(jì)效評價(jià)等企業(yè)風(fēng)險管理體系基礎上的一種會(huì )計核算方法。環(huán)境管理會(huì )計考慮了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險因素，在企業(yè)面臨環(huán)保壓力的情況下，企業(yè)要運用風(fēng)險管理體系中ISO14000體系標準，特別是ISO14001標準對環(huán)境污染加以預防;同時(shí)，運用全面風(fēng)險管理體系對企業(yè)的風(fēng)險因素和環(huán)境績(jì)效加以管理，并根據企業(yè)環(huán)境會(huì )計信息的分析結果更好地為企業(yè)決策層以及企業(yè)管理當局提供更為可行的企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)。
目前，環(huán)境會(huì )計的理論與實(shí)務(wù)還處在初創(chuàng )階段，為了幫助企業(yè)更好地運用環(huán)境管理會(huì )計理論指導環(huán)境投資決策，必須健全中國風(fēng)險導向型環(huán)境管理會(huì )計體系，設計出符合企業(yè)自身生產(chǎn)工藝、流程及符合企業(yè)管理信息需求的系統，由企業(yè)自愿參照執行，才是根本的解決之道。
構建全方位的風(fēng)險導向型環(huán)境管理會(huì )計運行體系，可以使環(huán)境風(fēng)險管理與環(huán)境管理會(huì )計相互融合，相互促進(jìn)，達到經(jīng)濟績(jì)效和環(huán)境績(jì)效雙贏(yíng)的效果。其內容為六個(gè)方面：健全的企業(yè)內部環(huán)境、環(huán)境風(fēng)險應對、環(huán)境信息充分披露、環(huán)境風(fēng)險管理控制、環(huán)境風(fēng)險的識別評價(jià)、環(huán)境風(fēng)險管理的績(jì)效評。
(一)健全的企業(yè)內部環(huán)境
企業(yè)內部環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎，也是風(fēng)險導向型環(huán)境管理會(huì )計體系建立的首要基礎之一。企業(yè)風(fēng)險導向視角下的企業(yè)內部環(huán)境問(wèn)題，包括企業(yè)組織結構、企業(yè)文化以及其他一些構成內部環(huán)境的主要因素。所有企業(yè)的核心都是人，人在環(huán)境中的作用將對所有其他因素產(chǎn)生影響，并賦予了企業(yè)風(fēng)險管理中較準確的名字——內部環(huán)境擴充了其范圍，使企業(yè)內部環(huán)境成為一個(gè)系統化的有機整體。國內很多企業(yè)頻頻出事，最主要原因還是緣于企業(yè)的內部環(huán)境以及風(fēng)險管理未建立或不健全。如果不對企業(yè)的內部環(huán)境進(jìn)行深入的研究，不能改善企業(yè)的內部環(huán)境和治理結構，而僅著(zhù)力于企業(yè)的內部控制制度和其他各種制度的建設，則是本末倒置，必定不能取得預期的成效。
(二)環(huán)境信息充分披露
環(huán)境信息是企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境工作及其財務(wù)影響的信息。其形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息;既有貨幣信息，也有以實(shí)物、技術(shù)等指標表示的非貨幣信息。對于環(huán)境管理會(huì )計信息披露，一方面，可以借鑒財務(wù)報告的思路，利用財務(wù)報表、報表附注以及財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)來(lái)揭示因環(huán)境問(wèn)題引起的財務(wù)影響;另一方面，可以編制專(zhuān)門(mén)的環(huán)境報告來(lái)提供企業(yè)的環(huán)境績(jì)效狀況。
(三) 環(huán)境風(fēng)險的識別評價(jià)
環(huán)境風(fēng)險識別是指風(fēng)險管理人員運用有關(guān)的知識和方法，收集有關(guān)環(huán)境風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失暴露、危害等方面的信息，系統、全面和連續地發(fā)現環(huán)境風(fēng)險管理單位面臨的財產(chǎn)、責任和人身?yè)p失的環(huán)境風(fēng)險。環(huán)境風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的基礎，也是本體系的關(guān)鍵的一步。企業(yè)只有在正確識別自身所面臨的風(fēng)險的基礎上，才能夠主動(dòng)選擇適當有效的方法進(jìn)行處理。
(四)環(huán)境風(fēng)險管理控制
環(huán)境風(fēng)險管理是指根據環(huán)境風(fēng)險評價(jià)的結果，按照恰當的法規條例，選用有效的控制技術(shù)，進(jìn)行削減風(fēng)險的費用和效益分析;確定可接受風(fēng)險度和可接受的損害水平，并進(jìn)行政策分析及考慮社會(huì )經(jīng)濟和政治因素;決定適當的管理措施并付諸實(shí)施，以降低或消除事故風(fēng)險度，保護人群健康與生態(tài)系統的安全。
(五)環(huán)境風(fēng)險應對
環(huán)境風(fēng)險凸顯、事故頻發(fā)是環(huán)境與發(fā)展矛盾的外在表現，如何解決這個(gè)突出矛盾已成為中國現代化戰略成敗的關(guān)鍵問(wèn)題之一。環(huán)境風(fēng)險的應對同時(shí)也是構建風(fēng)險導向型環(huán)境管理會(huì )計體系的關(guān)鍵之一。
對于環(huán)境風(fēng)險事故發(fā)生的應對措施，最根本的措施是將風(fēng)險管理與全局管理相結合，實(shí)現“整體安全”，并針對識別的環(huán)境風(fēng)險采用具有針對性的具體措施。
(六)環(huán)境風(fēng)險管理的績(jì)效評價(jià)
環(huán)境管理會(huì )計的環(huán)境績(jì)效評價(jià)體系能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產(chǎn)的分布及其可能的變動(dòng)情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責任、預防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績(jì)效信息，通過(guò)對企業(yè)每個(gè)環(huán)節的具體實(shí)施行為進(jìn)行監控，發(fā)現不足，找出與標準之間的差異，分析原因，并提出改進(jìn)建議，從而保證企業(yè)不受或者少受環(huán)境風(fēng)險的威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境業(yè)績(jì)。
在整個(gè)體系實(shí)施過(guò)程中，應將環(huán)境管理會(huì )計滲入風(fēng)險管理體系中。在企業(yè)管理、成本核算過(guò)程中，把環(huán)境風(fēng)險因素考慮進(jìn)去。在財務(wù)報告中，將有關(guān)環(huán)境信息作為指標，進(jìn)行披露。同時(shí)，風(fēng)險管理職能部門(mén)、財務(wù)會(huì )計部門(mén)、內部審計部門(mén)和法律事務(wù)部門(mén)及其他有關(guān)職能部門(mén)有效結合，規范企業(yè)治理結構。
風(fēng)險導向型環(huán)境管理會(huì )計體系把環(huán)境管理會(huì )計建立在企業(yè)風(fēng)險管理的基礎上，是將環(huán)境管理會(huì )計與企業(yè)環(huán)境風(fēng)險管理的有效結合。企業(yè)可以在此基礎上對環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行合理有效的預防與治理，同時(shí)，使用環(huán)境管理會(huì )計對環(huán)境風(fēng)險的指標進(jìn)行有效的計量，達到企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙重目標。
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