我國物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的應用分析

　　[摘要]近年來(lái)，隨著(zhù)我們市場(chǎng)經(jīng)濟的飛速發(fā)展與經(jīng)濟國際化的深入，物價(jià)變動(dòng)現象產(chǎn)生并持續存在，對會(huì )計信息以及決策有用提供了新的挑戰。在此環(huán)境下，以物價(jià)變動(dòng)會(huì )計為解決方法，修正財務(wù)報表中提供的會(huì )計信息，能夠提高會(huì )計信息的決策相關(guān)性。本文通過(guò)解釋物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的含義，分析了我國研究物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的原因，進(jìn)而提出建立健全物價(jià)變動(dòng)會(huì )計制度的對策。

　　[關(guān)鍵詞]一般物價(jià)水平會(huì )計;物價(jià)變動(dòng)會(huì )計;現時(shí)成本

　　[Abstract] In recent years, with the rapid development of our market economy and the deepening of economic internationalization, price changes, and the persistence of the phenomenon, as well as decision-useful accounting information provides a new challenge. In this environment, the price change in accounting method for solving accounting information, correcting the financial statements provided to improve the decision-making relevance of accounting information. This article by explaining the meaning of accounting for price changes, analyze the reasons for the change of accounting research prices, and then proposed the establishment of a sound change countermeasures price accounting system.

　　[Key words] the general price level accounting; changes in accounting prices; now costs

　　1、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的含義

　　所謂物價(jià)變動(dòng)會(huì )計，是在物價(jià)上漲或下跌的情況下，根據一般物價(jià)指數或現時(shí)成本數據等指標，調整傳統歷史成本會(huì )計，借以反映和消除物價(jià)上漲因素對傳統會(huì )計報表的影響;或徹底改變某些傳統會(huì )計原則或方法，從而更真實(shí)、全面、客觀(guān)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì )計程序和方法。實(shí)際情況下，一般都是物價(jià)上漲的現象，很少出現物價(jià)下跌的情況，因此，物價(jià)變動(dòng)會(huì )計也被有的人稱(chēng)作通貨膨脹會(huì )計。

　　2、我國研究物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的原因

　　21會(huì )計環(huán)境發(fā)生變化

　　會(huì )計環(huán)境會(huì )影響會(huì )計信息的需求，影響會(huì )計程序與方法，乃至影響企業(yè)提供會(huì )計信息的意愿等。隨著(zhù)我國與國際的接軌與經(jīng)濟發(fā)展水平的日益提高，物價(jià)持續性的上漲不可避免。我國居民消費價(jià)格始終維持在一個(gè)較高水平，物價(jià)上漲形式較為嚴峻。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，會(huì )計理論與實(shí)務(wù)就越復雜，傳統會(huì )計在某些方面已不能滿(mǎn)足經(jīng)濟形式的要求。在物價(jià)上漲持續存在的環(huán)境下，會(huì )計理論與實(shí)務(wù)要與之相適應。我們國家雖可控制物價(jià)上漲的幅度，卻難以完全消除物價(jià)上漲的現實(shí)。為了消除物價(jià)上漲對企業(yè)會(huì )計報表的不利影響，適應世界各國逐步實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的大環(huán)境，讓中國企業(yè)走向世界，我國研究物價(jià)變動(dòng)會(huì )計迫在眉睫。

　　22完善傳統會(huì )計理論的要求

　　傳統會(huì )計理論中的貨幣計量假設是建立在貨幣幣值穩定的基礎上的。但現實(shí)情況并非如此，由于物價(jià)上漲的持續發(fā)生，貨幣的價(jià)值隨著(zhù)一般物價(jià)水平變動(dòng)而不斷地變動(dòng)，幣值下跌，這就使以貨幣作為計量單位編制的會(huì )計報表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　貨幣計量假設下，資產(chǎn)以歷史成本計價(jià)，其符合可靠性要求。但是，在物價(jià)普遍上漲條件下，原始成本數據就不能提供與決策有關(guān)的信息。不同時(shí)期的單位貨幣所表示的購買(mǎi)力不同，使得貨幣缺乏可比性和一致性，會(huì )計信息嚴重失真。因此，我們需要建立物價(jià)變動(dòng)會(huì )計體系以完善會(huì )計理論。

　　23完善傳統會(huì )計實(shí)務(wù)的要求

　　在物價(jià)普遍上漲下，資產(chǎn)計價(jià)失真，收益虛增。資產(chǎn)負債表所反映的資產(chǎn)價(jià)值是購置該項資產(chǎn)時(shí)的價(jià)格，其實(shí)際價(jià)值卻因貨幣購買(mǎi)力下降而受到損失，而不反映物價(jià)變動(dòng)下該項資產(chǎn)的現時(shí)價(jià)格，導致資產(chǎn)賬面的價(jià)值低估。而與其配比的收入通常是當期收入，由于物價(jià)上漲的存在而導致收入的貨幣購買(mǎi)力減少，從而導致利潤虛增，影響會(huì )計的客觀(guān)性與真實(shí)性原則，可能使資產(chǎn)所有者、債權人及相關(guān)人員進(jìn)行錯誤的經(jīng)營(yíng)決策。

　　財務(wù)報表作為企業(yè)最基本的財務(wù)信息列報方式，提供了企業(yè)有關(guān)投資者、債務(wù)人和其他使用者的高質(zhì)量信息。但在物價(jià)持續上漲存在的條件下，會(huì )計報表不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這需要運用物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的方法提供反映物價(jià)上漲的補充信息，以真實(shí)地反映與決策相關(guān)的信息，使得利益相關(guān)者作出正確的經(jīng)營(yíng)投資決策。

　　3、建立健全的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計制度

　　31選擇適當的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式

　　目前通貨物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式應用較為廣泛的方法有三種：一般物價(jià)水平會(huì )計、現時(shí)成本會(huì )計和現時(shí)成本/不變幣值會(huì )計。①一般物價(jià)水平會(huì )計又稱(chēng)不變購買(mǎi)力水平會(huì )計，它以歷史成本作為基礎，其提倡建立貨幣一定購買(mǎi)力不變價(jià)格來(lái)代表幣值已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)的歷史價(jià)格，即用一般物價(jià)指數進(jìn)行調整。其操作簡(jiǎn)單，容易理解，可比性強。但也存在一些缺點(diǎn)，如不能廣泛滿(mǎn)足與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者對會(huì )計信息的需要，不便于企業(yè)管理人員在期中及時(shí)了解物價(jià)變動(dòng)對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。②現時(shí)成本會(huì )計是以資產(chǎn)的現時(shí)成本與個(gè)別物價(jià)水平的變動(dòng)為基準進(jìn)行計價(jià)，有利于提供更有用的會(huì )計信息，但其實(shí)務(wù)操作難度較大，工作量大。③現時(shí)成本/不變幣值會(huì )計是介于前兩者之間的會(huì )計模式，協(xié)調了兩種會(huì )計模式的優(yōu)缺點(diǎn)，但其常常難以符合成本效益的原則。

　　通過(guò)以上三種模式的優(yōu)缺點(diǎn)分析，根據我國不同時(shí)期物價(jià)變動(dòng)幅度的不同，相同時(shí)期不同行業(yè)的實(shí)際情況不同，不適合只選擇某一種特定的會(huì )計模式統一會(huì )計核算�？傮w上我們仍堅持歷史成本原則。具體說(shuō)來(lái)，在針對不同時(shí)期上，通貨膨脹率相對低微時(shí)，部分調整會(huì )計科目的核算，在報表中予以披露，不用調整財務(wù)報表，通過(guò)改變會(huì )計方法來(lái)減小對會(huì )計信息的影響。在通貨膨脹嚴重時(shí)期，采用一般物價(jià)水平模式。在針對不同企業(yè)情況上，一般而言對于大型的企業(yè)則需要選擇相對全面的會(huì )計模式以徹底修正會(huì )計信息處理的誤差，而對于小型企業(yè)則只需要選用適當的方法對會(huì )計數據進(jìn)行補充說(shuō)明及披露即可�？傊�，我國的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計還在探索階段，要有其靈活度。

　　選擇一般物價(jià)水平模式雖然忽略個(gè)別物價(jià)指數，但在我國當前條件下，符合成本效益原則，同時(shí)我國又擁有較易活得一般物價(jià)水平的條件。推行現行成本模式或者現行成本/一般物價(jià)水平會(huì )計需要發(fā)達的資本、資產(chǎn)市場(chǎng)，費用也相對較高，這些都難以在我國許多企業(yè)得以廣泛的運用，但這并不意味著(zhù)不能局部應用，隨著(zhù)我們資本市場(chǎng)的發(fā)展，我國的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式也逐步由一般物價(jià)水平會(huì )計向后現時(shí)成本過(guò)渡。婁爾行指出我國會(huì )計改革的最后步驟就是：“采用重置成本會(huì )計，按特種物價(jià)指數調整，而不進(jìn)行一般物價(jià)水準的調整。”但這之前還應有所過(guò)渡。

　　32構建物價(jià)變動(dòng)會(huì )計準則

　　構建物價(jià)變動(dòng)會(huì )計準則應有利于國家宏觀(guān)調控和企業(yè)微觀(guān)管理，協(xié)調好物價(jià)變動(dòng)會(huì )計準則與國家財稅的關(guān)系，兼顧國家的目前利益和企業(yè)長(cháng)遠的利益。

　　對國家來(lái)講，在物價(jià)持續上漲時(shí)期國家需放棄短期利益，推動(dòng)企業(yè)健康可持續發(fā)展，培植穩定的稅源。通貨膨脹時(shí)期企業(yè)收入會(huì )虛增，企業(yè)需要多納稅，而實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì )計，無(wú)疑會(huì )使國家稅收減少。但如果不實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì )計，將會(huì )導致會(huì )計信息失真，利益相關(guān)者容易決策失誤，企業(yè)會(huì )陷入困境，甚至破產(chǎn)，這些都將導致國家稅收收入的減少，因此國家需放棄眼前利益，支持企業(yè)讀過(guò)通脹時(shí)期。

　　對企業(yè)來(lái)說(shuō)，要增強物價(jià)變動(dòng)會(huì )計意識。2007―2013年上交所和深交所A 股上市公司年度和半年度財務(wù)報告中的董事會(huì )報告和重要事項說(shuō)明中，幾乎沒(méi)有一家公司主動(dòng)提及通貨膨脹對公司業(yè)績(jì)的影響以及所采取的對策或措施。這表明我國企業(yè)對物價(jià)變動(dòng)會(huì )計認識不足，有必要構建相對完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計準則體系來(lái)指導企業(yè)進(jìn)行特殊時(shí)期的會(huì )計核算。一些會(huì )計處理方法及策略如下。

　　321采用一般物價(jià)水平會(huì )計模式時(shí)分四個(gè)步驟

　　首先，劃分貨幣性項目和非貨幣性項目。因為物價(jià)變動(dòng)不影響貨幣性項目，而更多地影響非貨幣性項目，所以要調整非貨幣性項目。其次，將歷史計量的貨幣單位換算為不變幣值貨幣單位。非貨幣性項目調整后的金額=非貨幣性項目調整前金額×物價(jià)調整系數。再次，確定貨幣性項目?jì)纛~上的購買(mǎi)力損益。貨幣性項目?jì)纛~=貨幣性資產(chǎn)總額-貨幣性負債總額，最后，通過(guò)一般物價(jià)指數調整后，重編財務(wù)報表。

　　322固定資產(chǎn)折舊選用加速折舊法

　　加速折舊法通過(guò)在固定資產(chǎn)使用初期時(shí)多計提折舊，后期時(shí)少計提折舊，可以在一定程度上減緩企業(yè)在通脹期間少計費用的損失，解決資產(chǎn)賬面價(jià)值、成本與費用偏低以及收益偏高等問(wèn)題，借以保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。企業(yè)在物價(jià)上漲時(shí)期可以采用加速折舊法加速回收資本。

　　323當物價(jià)上漲率達到較高水平時(shí)，存貨計價(jià)允許采用后進(jìn)先出法

　　后進(jìn)先出法已經(jīng)在企業(yè)會(huì )計準則中取消使用，但通貨膨脹屬于特殊時(shí)期，要特殊對待。這種方法的放寬讓銷(xiāo)售成本更接近于現時(shí)成本，解決了歷史成本與現時(shí)收入不合理配比的局面。但如果期末存貨價(jià)值和當期價(jià)值相差較大也會(huì )造成財務(wù)報表不實(shí)性增強，需在報表附注中補充說(shuō)明。

　　33通過(guò)套期保值來(lái)抵消物價(jià)上漲帶來(lái)的通貨膨脹

　　此處的套期保值是指企業(yè)為規避商品價(jià)格風(fēng)險，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)預期抵消被套期項目全部或部分公允價(jià)值或現金流量的變動(dòng)。在通貨膨脹期間，商品價(jià)格上漲幅度難以預計，套期保值業(yè)務(wù)可以成為企業(yè)抵御通貨膨脹所帶來(lái)風(fēng)險的重要方法。企業(yè)如果有閑置資金，可以購買(mǎi)期貨、股票、遠期合同，將本企業(yè)的非貨幣性項目成本固定于預期的目標范圍內，以減少通貨膨脹對其影響，使企業(yè)資產(chǎn)保值盡量避免通脹所帶來(lái)的購買(mǎi)力損失。

　　34全面提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì )計將大幅度增加會(huì )計人員的工作量，而目前我國會(huì )計人員的整體專(zhuān)業(yè)技能不過(guò)硬，會(huì )計素養不高，會(huì )計培訓體系不盡完善，全面提高會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)成為重要的課題。除現在限定會(huì )計人員有限的業(yè)務(wù)學(xué)習時(shí)間外，需采取有效措施，加強對會(huì )計人員的業(yè)務(wù)培訓，盡可能迅速地提高他們的業(yè)務(wù)水平以應對持續的物價(jià)上漲，完善我國的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計體系。

　　參考文獻：

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