審計論文：試析新會(huì )計準則中無(wú)形資產(chǎn)改革
論文摘要:新會(huì )計準則強化了為投資者和社會(huì )公眾提供決策有用的會(huì )計信息的新理念,實(shí)現了與國際慣例的趨同。新準則中關(guān)于研發(fā)費用的改革,將使企業(yè)更加注重科技創(chuàng )新,真正實(shí)現科技興國。
論文關(guān)鍵詞:研發(fā)費用;資本化;費用化
一、無(wú)形資產(chǎn)新舊準則的不同
(一)定義不同
新會(huì )計準則對無(wú)形資產(chǎn)的定義:無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。
新準則把“可辨認”作為無(wú)形資產(chǎn)的基本特征,從而將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)準則之外;取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(cháng)期資產(chǎn)”的限制,與國際會(huì )計準則的無(wú)形資產(chǎn)定義相同。
(二)研究開(kāi)發(fā)費用的確認
新會(huì )計準則規定:企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出,應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目研究階段的支出,應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益。
企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能確認為無(wú)形資產(chǎn):
1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內部使用的,應當證明其有用性;
4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
舊準則對所有的研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中費用均損益化,新準則規定對企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費用進(jìn)行區別對待:研究過(guò)程中發(fā)生的費用應予以費用化;研究達到一定的階段而進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后發(fā)生的費用,如果符合相關(guān)條件,允許資本化。
(三)無(wú)形資產(chǎn)的計量
1、外購無(wú)形資產(chǎn):
舊準則:購入的無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際的價(jià)款作為實(shí)際成本。
新準則:外購無(wú)形資產(chǎn)的成本,包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無(wú)形資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。
新準則允許外購無(wú)形資產(chǎn)借款費用的資本化。購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,視為融資性質(zhì),無(wú)形資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定。
2、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)
新準則取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規定。
(四)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
舊準則:無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在其有效期內(法律規定期限或受益期限,若兩者均無(wú),按10年計算按直線(xiàn)法攤銷(xiāo))。
新準則:企業(yè)應當于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計量單位數量;無(wú)法預見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應攤銷(xiāo)金額應當在使用壽命內合理攤銷(xiāo)。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn),應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,應當反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式。無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的,應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
一是有效期,舊準則規定按照收益期限或法律規定期限,沒(méi)有的話(huà)按照10年,而新準則要分析判斷其使用壽命,更加靈活,企業(yè)更具有主觀(guān)性。
二是攤銷(xiāo)方法不同,舊準則按直線(xiàn)法攤銷(xiāo),而新準則按與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式。無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的,應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。仍然是給企業(yè)提供了很多空間,可以自由選擇。
二、研究開(kāi)發(fā)費用確認的改革意義
對于企業(yè)尤其是科技型企業(yè)來(lái)講,新準則中研究開(kāi)發(fā)費用確認的分段確認標準將有利于中國企業(yè)向科技化、信息化發(fā)展,使更多的企業(yè)依靠技術(shù)進(jìn)步提高企業(yè)的核心競爭力。
我國舊準則中將其費用化處理有如下幾個(gè)缺點(diǎn):
1、難以為研發(fā)支出活動(dòng)的信息披露提供基礎數據。
2、會(huì )計信息最主要的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。研發(fā)支出費用化的謹慎傾向使得會(huì )計信息無(wú)法實(shí)現公正性和真實(shí)性,并造成大量會(huì )計數據與財務(wù)指標的扭曲。
3、從資本化確認的標準看:凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì )計期間(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應當作為資本支出。企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的目的是讓企業(yè)在未來(lái)能更好的發(fā)展,與未來(lái)各期的收益密切相關(guān),是一種自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程,理應予以資本化。
如果不將開(kāi)發(fā)研究這一現代企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一種無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行單獨核算,在一定程度上導致企業(yè)的收入與產(chǎn)出、投資與回收狀況在會(huì )計報表中不能得到有效的反映,使得大量資產(chǎn)飄在賬外。新會(huì )計準則的最大的優(yōu)勢在于有利于全面反映企業(yè)的業(yè)績(jì)。
將研究開(kāi)發(fā)支出資本化,可以避免出現因將研究開(kāi)發(fā)支出費用化而導致的收益減少現象,從會(huì )計的行為影響角度而言,可避免企業(yè)為保持市場(chǎng)優(yōu)勢和效益時(shí)不恰當地削弱研究開(kāi)發(fā)支出的短期行為,從而為企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)免除后顧之憂(yōu),有利于我國企業(yè)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及生產(chǎn)工藝的改進(jìn),不斷提高企業(yè)的競爭力,使其在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地。使研發(fā)費用的確認更加合理,更加符合企業(yè)的情況,更能客觀(guān)的反映經(jīng)濟現象的本質(zhì)。
正是基于種種原因,新會(huì )計準則將企業(yè)研發(fā)過(guò)程細劃為兩個(gè)階段,研究階段的風(fēng)險性太大,是探索性的,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì )轉入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì )形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性,因此不適合進(jìn)行資本化,若研究失敗,這項研究對公司的未來(lái)不能產(chǎn)生任何收益,那么企業(yè)將研發(fā)費用計入當起損益,這是符合會(huì )計確認要求的。只有當它經(jīng)過(guò)研究階段,已經(jīng)成為科技成果,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。這時(shí)就意味著(zhù)這項成果在預期的未來(lái)對公司是有益的,這時(shí)候進(jìn)行資本化,符合資本化的要求。
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