我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探討論文

　　摘要：隨著(zhù)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中遇到的涉稅問(wèn)題越來(lái)越多。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展息息相關(guān)。因此，探討我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問(wèn)題有很大的現實(shí)意義。目前我國大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險大多源于復雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、不當的稅收籌劃、稅收政策執行標準存在不一致以及稅務(wù)的易變性程度較大，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理還存在稅務(wù)風(fēng)險理念滯后、稅務(wù)風(fēng)險管理部門(mén)缺乏等問(wèn)題�；�于此，優(yōu)化我國大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，應從深化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險理念、成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險管理機構以及建立有效的溝通協(xié)調機制三方面著(zhù)手。

　　關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理

　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、稅收體制的不斷完善，大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中遇到的涉稅問(wèn)題越來(lái)越多。2009年和2011年，國家稅務(wù)總局分別下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕90號)、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規程(試行)》(國稅發(fā)〔2011〕71號)。這說(shuō)明國家越來(lái)越重視大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理。當前企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要有兩種，一是違法法律法規規定而被稅務(wù)機關(guān)稽查，引發(fā)稅款補繳、繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險。二是未正確理解稅收政策，而承擔過(guò)多的稅收責任，造成不必要的經(jīng)濟損失。大企業(yè)通常具有集團化、國際化、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復雜化的特點(diǎn)。雖然大企業(yè)的財務(wù)制度相對完善，但其涉及的稅務(wù)風(fēng)險卻依然不容小覷。

　　1我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的來(lái)源分析

　　1.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復雜

　　大企業(yè)相對中小企業(yè)而言，財務(wù)制度完善，低級會(huì )計錯誤所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險較少，但大企業(yè)由于集團化、國際化等原因，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為復雜，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及企業(yè)變更、企業(yè)重組、重大并購以及國際交易等。這類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及多個(gè)稅種及多個(gè)子公司，稅制和組織形式的復雜性增加了此類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險。如在并購事項中，若企業(yè)未能考慮被并購公司的稅收遵從情況，在調查不充分的情況下很有可能承擔兼并企業(yè)所導致的稅務(wù)風(fēng)險。又比如某大型設備制造企業(yè)簽訂了含有“包稅”條款的合同，承擔了不必要的稅收負擔，短短幾年間就增加了幾千萬(wàn)的稅務(wù)成本。

　　1.2稅收籌劃不當

　　大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的另一來(lái)源是稅收籌劃不合理。一方面，如果企業(yè)缺乏納稅的主觀(guān)能動(dòng)性，缺少對自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)會(huì )承擔許多不必要的經(jīng)濟損失。另一方面，如果企業(yè)稅收籌劃不當，打政策的“擦邊球”，也極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。近年來(lái)，國家加大了對避稅的打擊力度，積極開(kāi)展反避稅行動(dòng)，2015年我國反避稅對稅收增收貢獻580億元。如果企業(yè)不能及時(shí)把握和理解相關(guān)的稅收政策，其稅收籌劃往往不合理，由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險不容小覷。

　　1.3稅收政策執行標準不統一

　　我國大企業(yè)對稅收政策的關(guān)注度較高，但由于稅收政策在各地的執行標準不一致，使得大企業(yè)內部不同分支機構所遵從的稅收政策標準不統一，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。以EPC業(yè)務(wù)的增值稅處理為例，各地口徑不一，有些地方將EPC的設計采購施工全部看成是建筑服務(wù)，適用建筑服務(wù)的增值稅政策，也有些地方將其看成相對獨立的兼營(yíng)事項，分別計價(jià)、分別核算�？梢钥闯�，各地的稅收政策不一致，若大企業(yè)在會(huì )計核算過(guò)程中，忽略了地區間的政策差異，其會(huì )計處理與稅額的計算必然存在問(wèn)題，必將導致稅收成本的增加。

　　1.4稅法變動(dòng)程度大

　　我國當前正處于稅制改革之中，稅法的變動(dòng)較大，且變動(dòng)的時(shí)間也不固定。2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面推行，原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)將不再征收營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅。同時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業(yè)的角度而言，我國稅法的變動(dòng)較大，由此引發(fā)的會(huì )計記賬方式以及稅費計算的差異也較大。財務(wù)人員需要不斷接受新的稅收政策，倘若企業(yè)沒(méi)有跟上政策變動(dòng)的步伐，很容易出現稅務(wù)操作錯誤，加大稅務(wù)風(fēng)險。

　　2大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問(wèn)題

　　2.1稅務(wù)風(fēng)險理念滯后

　　一是大企業(yè)的領(lǐng)導層對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度有待加強。盡管很多大企業(yè)已經(jīng)認識到稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的重要影響，但其對稅務(wù)風(fēng)險管理的作用僅局限于涉稅事項的“不違規”。企業(yè)領(lǐng)導層并未將稅務(wù)風(fēng)險管理與降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤聯(lián)系起來(lái)。二是大企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識不夠全面。企業(yè)僅認識到少繳稅款引發(fā)的補繳稅款、補繳滯納金等風(fēng)險，但未曾意識到多繳納稅款也將使企業(yè)承擔不必要的稅務(wù)風(fēng)險。因此，許多大企業(yè)在事前缺少稅收籌劃，只能被動(dòng)地多繳稅款，接受損失。

　　2.2缺少稅務(wù)風(fēng)險管理部門(mén)

　　當前我國大部分企業(yè)尚未設立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門(mén)，諸多涉稅事項往往由企業(yè)的會(huì )計人員代為辦理。而會(huì )計人員由于缺乏稅法知識的系統培訓，很難正確把握稅收政策的精神，在涉稅事項的處理上，也只設計申報納稅等基本實(shí)務(wù)，很難涉及稅務(wù)風(fēng)險管理。事實(shí)上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理涉及到的稅務(wù)知識較為復雜，需要專(zhuān)業(yè)的辦稅人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理。缺少稅務(wù)風(fēng)險管理部門(mén)，不僅不利于企業(yè)涉稅事項的處理，更阻礙了企業(yè)對涉及的稅種進(jìn)行整體把握和監控。缺少專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門(mén)，企業(yè)所涉及的稅種無(wú)法得到統一的核算和管理，阻礙了企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理。

　　2.3內部控制制度存在缺陷

　　我國企業(yè)尚未建立完善的內部控制制度，其內部控制制度存在缺陷。在這種情況下，即便企業(yè)有意控制稅務(wù)風(fēng)險，其制度缺陷也會(huì )影響稅務(wù)風(fēng)險控制結果，稅務(wù)風(fēng)險控制的理念很難落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的始終。我國大多數企業(yè)缺少內部稅務(wù)審計制度，無(wú)法針對企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及稅務(wù)機關(guān)的要求定期進(jìn)行檢查。企業(yè)對自身的稅務(wù)風(fēng)險也缺少有效評估。在稅務(wù)審計上，很多企業(yè)缺少主動(dòng)性，大多只是依照稅務(wù)機關(guān)的硬性規定進(jìn)行自查或直接委托中介機構進(jìn)行檢查。這兩種檢查方式均具有局限性。若只依照稅務(wù)機關(guān)的硬性規定進(jìn)行自查，則容易忽視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在自查過(guò)程中也容易顧此失彼。而中介機構很難真正了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理流程和涉稅情況，因此委托中介機構進(jìn)行檢查同樣存在風(fēng)險。

　　2.4缺乏有效的溝通協(xié)調機制

　　大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過(guò)程中缺乏有效的溝通協(xié)調機制，這包括企業(yè)內部溝通不足以及企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通協(xié)調不暢。企業(yè)內部溝通不足表現在稅務(wù)部門(mén)尚未直接參與到企業(yè)的重大戰略決策中。在稅務(wù)風(fēng)險管理上，企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)處于被動(dòng)位置，無(wú)法為企業(yè)的重大決策進(jìn)行事前規劃與風(fēng)險監控。同時(shí)，企業(yè)內部各部門(mén)間缺少有效溝通，阻礙了企業(yè)內部其他部門(mén)對稅務(wù)風(fēng)險的認識不足，未及時(shí)將相關(guān)的稅務(wù)信息傳遞給稅務(wù)管理部門(mén)。因此稅務(wù)管理部門(mén)對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理大多為事中或事后調控，較少能達到未雨綢繆的效果。大企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通協(xié)調不暢表現為復雜涉稅情況的處理問(wèn)題難以及時(shí)有效地得到稅務(wù)機關(guān)的回復以及企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)人員與主管稅務(wù)機關(guān)的意見(jiàn)時(shí)有不一。由于我國稅法較為復雜、稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)的管理尚處于探索階段，大企業(yè)遇到復雜的涉稅事項時(shí)，往往無(wú)法得到主管稅務(wù)機關(guān)的及時(shí)解答。在這種情況下，企業(yè)依靠自身的稅務(wù)團隊處理涉稅事項時(shí)，很容易存在企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)對政策的把握不一致的情況，從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

　　3優(yōu)化我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

　　3.1深化大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險理念

　　大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的成果與企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認識程度息息相關(guān)。這不僅需要企業(yè)的領(lǐng)導層進(jìn)一步認識稅務(wù)風(fēng)險，也要求基層執行人員樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險防范意識。領(lǐng)導層應站在企業(yè)發(fā)展戰略的高度上，正確認識稅務(wù)風(fēng)險的管理作用，深化稅務(wù)風(fēng)險理念。大企業(yè)的領(lǐng)導層在制定企業(yè)發(fā)展方針、戰略步驟的同時(shí)，應及時(shí)了解最新的稅收制度變化，將企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)風(fēng)險相結合，制定出符合企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展的戰略方案。不僅領(lǐng)導層需要繼續深化稅務(wù)風(fēng)險理念，基層執行人員也應加強對稅務(wù)風(fēng)險的認識。大企業(yè)在內部管理過(guò)程中，應大力宣傳稅務(wù)風(fēng)險防范意識，達到稅務(wù)風(fēng)險防范人人有責的境界，并將這種意識落實(shí)于日常的工作中。

　　3.2成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險管理機構

　　大企業(yè)應成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險管理機構，該機構可設置在稅務(wù)管理部門(mén)，也可設置于財務(wù)部門(mén)。稅務(wù)風(fēng)險管理機構的人員不僅需要處理納稅申報、發(fā)票管理、日常稅務(wù)自查等，還需參與到企業(yè)的重大管理決策中，及時(shí)指導企業(yè)重大涉稅事項的處理、制定符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃方案、統一管理企業(yè)的涉稅行為。稅務(wù)風(fēng)險管理機構的工作人員不僅需要擁有豐富的稅務(wù)知識，還需要具備較高的財務(wù)管理水平。不僅如此，稅務(wù)風(fēng)險管理機構人員還需及時(shí)了解稅收政策，建立良好的稅企溝通關(guān)系。因此，在機構人員的配置上，要考慮工作人員的業(yè)務(wù)能力、財務(wù)管理水平、溝通交流能力與學(xué)習能力。在日常的員工培訓中，應加強對稅務(wù)風(fēng)險管理機構人員的培訓，提高工作人員對稅務(wù)風(fēng)險的識別和應對能力。

　　3.3建立有效的溝通協(xié)調機制

　　建立有效的溝通協(xié)調機制重在兩方面，一是要加強大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)與企業(yè)部門(mén)的溝通交流。我們知道，稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范也不僅是稅務(wù)部門(mén)的工作。因此，稅務(wù)管理部門(mén)人員與其他部門(mén)溝通交流時(shí)，應樹(shù)立防范稅務(wù)風(fēng)險人人有責的意識，加強各部門(mén)人員對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度。同時(shí)，稅務(wù)管理部門(mén)應積極參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，改變事中或事后控制的被動(dòng)情況，爭取在重大涉稅事項前做好規劃。稅務(wù)管理部門(mén)應積極主動(dòng)地參與各部門(mén)的涉稅事項，建立良好的協(xié)作關(guān)系，才能有效降低稅務(wù)風(fēng)險。二是要建立有效的對外溝通交流機制，尤其是與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流機制。稅務(wù)管理部門(mén)要注意信息不對稱(chēng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理部門(mén)應多與主管稅務(wù)機關(guān)溝通交流，認真學(xué)習稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的解釋。同時(shí)，稅務(wù)管理部門(mén)也應主動(dòng)及時(shí)地向主管稅務(wù)機關(guān)交流企業(yè)的生產(chǎn)流程，在涉稅事項發(fā)現變化時(shí)，應積極主動(dòng)地配合稅務(wù)機關(guān)工作，避免信息不對稱(chēng)造成的稅務(wù)風(fēng)險。在遇到模糊的涉稅問(wèn)題時(shí)，應主動(dòng)咨詢(xún)稅務(wù)機關(guān)意見(jiàn)，避免雙方因意見(jiàn)不統一而產(chǎn)生的風(fēng)險。

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