營(yíng)改增對交通運輸企業(yè)的影響和對策論文
營(yíng)業(yè)稅改增值稅減少了營(yíng)業(yè)稅的重復征收，降低了征管成本，因而得到了很多人的肯定。但也有一部分人士認為該項改革大大增加了他們所在企業(yè)的負擔，對此提出反對意見(jiàn)。實(shí)際七“營(yíng)改增”之后交通運輸企業(yè)的稅率從3%的營(yíng)業(yè)稅變成了11%的增值稅，變動(dòng)的幅度很大。在這樣的情況下，成本中可抵扣項目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運輸企業(yè)稅改后的稅負。
1“營(yíng)改增”對交通運輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響
1. 1“營(yíng)改增”對小規模納稅人的營(yíng)業(yè)收入的影響
“營(yíng)改增”對小企業(yè)的發(fā)展開(kāi)辟了便利的途徑�！盃I(yíng)改增”后小規模納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅率為2.91%，比之前繳納營(yíng)業(yè)稅少繳納0. 09%，這減輕了小規模納稅人的納稅負擔，有利于小規模納稅人的企業(yè)發(fā)展，減少了小規模納稅人繳納的稅款。
1. 2“營(yíng)改增”對一般納稅人的營(yíng)業(yè)收入的影響
“營(yíng)改增”增加了一般納稅人的稅負。在“營(yíng)改增”之前，交通運輸企業(yè)一般納稅人繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而之后變成11%的增值稅率。經(jīng)粗略計算“營(yíng)改增”之后，交通運輸業(yè)的含稅銷(xiāo)售額實(shí)際稅率=1/(1 +11%) x11% =9.91%。即照比之前增加了6. 91 %。因此，大部分一般納稅人會(huì )出現稅負增加的現象。
另外“營(yíng)改增”之后，有些交通運輸類(lèi)企業(yè)出現了下列情況:
(1)交通工具的加油、修理等未能夠取得相應的發(fā)票，導致本能抵扣的進(jìn)項稅沒(méi)有抵扣。
(2)進(jìn)項稅可抵扣的范圍比較小，這也在一定程度上增加了企業(yè)的稅負。
2“營(yíng)改增”對交通運輸企業(yè)利潤的影響
利潤反映的是企業(yè)在一定會(huì )計時(shí)期內經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，是企業(yè)所追求的重要目標。由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收轉型，對企業(yè)利潤的影響主要有以下幾個(gè)方面:
(1)營(yíng)業(yè)收入降低，導致利潤直接減少。目前，征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其財務(wù)報表中的營(yíng)業(yè)收入即為其銷(xiāo)售收入，該銷(xiāo)售收入中包含增值稅。而如今進(jìn)行“營(yíng)改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，要將其增值稅從銷(xiāo)售收入中去除，從而導致?tīng)I業(yè)收入的減少，利潤也隨之減少。
(2)企業(yè)成本降低，導致企業(yè)利潤的增加。下面從交通運輸企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)兩個(gè)角度進(jìn)行闡述“營(yíng)改增”后，原計入存貨變動(dòng)成本的增值稅進(jìn)項稅部分，按現行增值稅的征稅辦法，存貨中的增值稅進(jìn)項稅可進(jìn)行抵扣，使得變動(dòng)成本降低。
這樣的道理同樣適用于固定資產(chǎn)。稅改前，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅進(jìn)項稅計入固定資產(chǎn)成本“營(yíng)改增”后，該部分進(jìn)項稅可進(jìn)行抵扣，從而降低了固定資產(chǎn)的原值。另外，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，由于原值的降低，每期計提的折舊額也隨之減少，因此固定成本和變動(dòng)成本同時(shí)降低。
(3)營(yíng)業(yè)稅金及附加的變動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內稅，在計算利潤時(shí)要進(jìn)行扣除，而企業(yè)改征增值稅后，營(yíng)業(yè)稅將被剔除，因此會(huì )引起利潤的提高。城建稅及教育費附加是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅為稅基，依據相應稅率計算得來(lái)。企業(yè)稅收轉型后，計算城建稅及教育費附加的稅基將會(huì )發(fā)生改變，其稅值自然引起改變，進(jìn)而引起利潤的變化。此處利潤的數量變化取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。
3交通運輸企業(yè)“營(yíng)改增”遇到的困難及應采用的對策
3. 1交通運輸企業(yè)“營(yíng)改增”遇到的困難
3.1.1操作過(guò)程中增值稅出票難、抵扣難
以運營(yíng)運輸工具的交通運輸企業(yè)為例，雖然“營(yíng)改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進(jìn)項稅，但由于實(shí)際操作過(guò)程中的許多限制:例如采購方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要向一般納稅人提供許多證件復印件，并辦理相關(guān)手續等，導致增值稅專(zhuān)用發(fā)票在運輸過(guò)程中取得困難，無(wú)形中增加企業(yè)成本。
其次，油耗是交通運輸企業(yè)成本中占比較大的項目之一，但異地加油過(guò)程中很難取得抵扣發(fā)票。同時(shí)，交通運輸企業(yè)的車(chē)輛大部分都是外包，而外包的對象多為小規模納稅人，難以取得抵扣發(fā)票。
3. 1. 2抵扣范圍小
以物流企業(yè)為例，其費用包括燃油費、過(guò)路過(guò)橋費、人員工資、車(chē)輛折舊等幾大項。其中，路橋收費站不可能給物流企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，也就是說(shuō)過(guò)路過(guò)橋費無(wú)法作為進(jìn)項抵扣;燃油費用方面，長(cháng)途行駛的貨車(chē)經(jīng)常會(huì )遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費用也無(wú)法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進(jìn)項抵扣，由此可見(jiàn)物流企業(yè)的損失比較大則是必然結果。
3.1.3交通運輸企業(yè)計稅過(guò)程復雜
交通運輸企業(yè)覆蓋范圍廣，實(shí)踐中計稅過(guò)程非常復雜，以陸路運輸企業(yè)為例，更加深層次的問(wèn)題在于行業(yè)的細分。大型企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，這些企業(yè)在簽訂服務(wù)合同后會(huì )將一部分業(yè)務(wù)分包給當地的小型服務(wù)提供商。由于這些小型服務(wù)提供商往往不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì )導致重復納稅的問(wèn)題，縮小了企業(yè)的利潤空間。
3. 2應對交通運輸“營(yíng)改增”應采用的對策
3. 2. 1企業(yè)要積極應對新政
企業(yè)需要以積極的態(tài)度應對稅收改革。雖然“營(yíng)改增”使試點(diǎn)地區的被認定為一般納稅人的交通運輸企業(yè)稅率不降反升，但企業(yè)必須想出應對措施，以提高企業(yè)的產(chǎn)出與投入比及資金利用率。
3. 2. 2優(yōu)化業(yè)務(wù)流程
“營(yíng)改增”雖為一項結構性減稅政策，但其目的是為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構化，而優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程則是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的根本所在。提高企業(yè)的個(gè)體效益有利于促進(jìn)企業(yè)資源的合理再分配，有助于加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程可通過(guò)充分利用運輸設備的承載能力、合理地規劃運載路線(xiàn)、整合上下游的布局，減少控制成本以提高收入水平。
3. 2. 3加強增值稅專(zhuān)用發(fā)票
增值稅的抵扣是進(jìn)行稅收管理的重要環(huán)節，交通運輸企業(yè)改征增值稅，其發(fā)票也就進(jìn)入了抵扣范圍，這樣無(wú)意間增加了抵扣發(fā)票的征管難度。因此，我認為首先應該統一全國交通運輸發(fā)票格式，并設計“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設計“普通票”作為企業(yè)或個(gè)人報銷(xiāo)的憑證。這有利于發(fā)票的管理，也有利于增值稅的抵扣。
3. 2. 4選擇能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家
以后購買(mǎi)商品或服務(wù)的時(shí)候，在同等價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量的情況下，盡可能選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家，這樣就可以抵扣自己應繳納的稅款。但切忌為了取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而不計公司成本，這樣的結果是得不償失。
為了改變不要發(fā)票而按合同支取承包費的問(wèn)題，企業(yè)可以采用的措施如下:
(1)與中石油、中石化聯(lián)系辦理統一的加油卡，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)規定公司承包經(jīng)營(yíng)的車(chē)輛必須到中石油、中石化所屬加油站加油，進(jìn)而改變企業(yè)加油不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，以便增大增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。
(2)與相關(guān)汽車(chē)修理、修配單位聯(lián)系，選擇最佳、最優(yōu)汽車(chē)修理單位，在確定價(jià)格的同時(shí)，與相關(guān)企業(yè)簽訂較長(cháng)期限的合作合同，并要求駕駛人員在規定的汽車(chē)維修單位進(jìn)行車(chē)輛的維修，如此，基本上可以解決目前車(chē)輛維修不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。
3.2.5保證手續完備、資料充足
首先應當選擇有資格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的加油站和修理廠(chǎng)。其次，按照我國增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法，采購方要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要向銷(xiāo)售方(必須是一般納稅人)提供許多證件復印件，并辦理相關(guān)手續等，所以，交通運輸企業(yè)的車(chē)輛應時(shí)刻準備這些資料，不能因為怕麻煩而減少手續。這樣，在能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)候一定要取得發(fā)票。
3. 2. 6勞務(wù)服務(wù)外包
可以考慮在確保服務(wù)質(zhì)量不降低的情況下，將自己承接的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，解決一部分進(jìn)項稅的問(wèn)題。因為增值稅可以抵扣，企業(yè)購買(mǎi)的水電費、外購汽油、外購固定資產(chǎn)、修理費、外購低值易耗品、辦公用品及交通運輸費等用于生產(chǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票都可以作為進(jìn)項抵扣，所以，在岸服務(wù)外包會(huì )使交通運輸業(yè)實(shí)際繳納的增值稅大大降低。在勞務(wù)外包的過(guò)程中，還有非常重要的一點(diǎn)，就是要選擇能夠開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家。
3. 2. 7加強對財稅人員的專(zhuān)業(yè)教育
在新的納稅環(huán)境下，企業(yè)需組織相關(guān)人員對增值稅納稅知識的學(xué)習及相關(guān)問(wèn)題的培訓，加強對交通運輸企業(yè)財稅人員的專(zhuān)業(yè)教育，使財稅人員能更好地處理“營(yíng)改增”以后的各項財稅業(yè)務(wù)工作，熟練掌握增值稅的會(huì )計核算和“營(yíng)改增”的處理方式，讓企業(yè)能夠在及時(shí)繳納增值稅額的基礎上充分利用現行稅收政策合理避稅。
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