中小企業(yè)成本管理模式的分析論文
一、引言
隨著(zhù)經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國中小企業(yè)在成本管理中遇到較多困難和問(wèn)題。傳統的成本管理模式由于不能全面分析企業(yè)成本’越來(lái)越不適應現代環(huán)境下的企業(yè)競爭。企業(yè)要想獲得生存和持續發(fā)展并保持持久的競爭優(yōu)勢，必須突破傳統的成本管理模式,從自身價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈以及競爭對手價(jià)值鏈等視角來(lái)分析自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),提高戰略成本管理水平。
二、傳統成本管理模式及其缺陷傳統的成本管理模式
按照產(chǎn)品品種劃分和核算產(chǎn)品成本，主要有品種法、分批法和分步法，并配之以其他一些配套的輔助成本核算方法。產(chǎn)品成本按照成本性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本，其他如混合成本等可以按照一定的方法分解為固定成本和變動(dòng)成本。通過(guò)提高產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位固定產(chǎn)品，通過(guò)降低產(chǎn)品單位消耗和間接損耗來(lái)降低單位變動(dòng)成本。在現行經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)已經(jīng)融人整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟生活，成為社會(huì )經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò )中的一個(gè)紐結，企業(yè)僅通過(guò)內部成本核算管理已難以謀得生存和發(fā)展。傳統成本管理在新經(jīng)濟環(huán)境中存在以下缺陷：
(一）關(guān)注企業(yè)成本管理，忽略市場(chǎng)銷(xiāo)售情況傳統成本管理模式下，產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本由單位變動(dòng)成本和單位固定成本組成。企業(yè)為了提高利潤，通常是通過(guò)增加產(chǎn)量來(lái)降低單位固定成本，從而降低產(chǎn)品單位成本。這種利潤有一個(gè)假設前提，即生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品全部銷(xiāo)售出去。這種核算方法讓企業(yè)的關(guān)注焦點(diǎn)落在提高產(chǎn)量、降低單位成本上，忽視了其假設前提是產(chǎn)量等于銷(xiāo)量，也即是說(shuō)企業(yè)忽略了產(chǎn)品在市場(chǎng)中的銷(xiāo)售情況。
(二）關(guān)注內部?jì)r(jià)值鏈的分析，忽略為客戶(hù)創(chuàng )造價(jià)值
傳統的成本管理是“生產(chǎn)導向型”的成本管理模式，管理的核心是追求成本的降低。除了通過(guò)擴大產(chǎn)量來(lái)降低單位固定成本外，企業(yè)力求在生產(chǎn)中降低單位變動(dòng)成本,表現為盡量的節約成本開(kāi)支，通過(guò)大量采購提高議價(jià)能力來(lái)降低直接材料成本，通過(guò)雇傭低廉的人工或者壓低直接人工計件單價(jià)來(lái)降低直接人工成本，通過(guò)減少廢品損失、節約能耗等來(lái)降低制造費用等。這種成本管理模式立足在降低成本上，通過(guò)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本控制進(jìn)行內化管理來(lái)實(shí)現。其管理思想是在相同的售價(jià)下,通過(guò)降低成本來(lái)實(shí)現企業(yè)的利潤，表現為“成本維持”和“成本改善”，并沒(méi)有過(guò)多關(guān)注是否給客戶(hù)創(chuàng )造了更大的價(jià)值。
(三)關(guān)注自身價(jià)值鏈分析，忽視對整個(gè)價(jià)值鏈的全面系統分析
傳統的成本管理模式關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)內部的成本降低,就其本質(zhì)而言是源于生產(chǎn)者的經(jīng)驗曲線(xiàn)效應，盡可能的提高生產(chǎn)效率擴大產(chǎn)量,屬于靜態(tài)管理模式。企業(yè)缺乏對自身價(jià)值鏈、產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈和競爭對手價(jià)值鏈等進(jìn)行全面分析，同時(shí)不能及時(shí)根據企業(yè)所處環(huán)境變化積極采取競爭戰略來(lái)設計成本管理模式。
(四）注重顯性成本,輕視企業(yè)隱性成本
傳統成本管理模式注重有形成本動(dòng)因,如直接材料、直接人工、制造費用等,忽視了許多對企業(yè)有深遠影響的隱形成本，如企業(yè)的規模、分廠(chǎng)設立、廠(chǎng)址選擇、業(yè)務(wù)整合程度、產(chǎn)品的復雜性、生產(chǎn)設備布局、品牌創(chuàng )立、組織文化建設等。對企業(yè)而言，傳統成本管理模式不予考慮的隱形因素會(huì )對成本產(chǎn)生重大影響，因為這些隱形成本要素不易形成，從戰略分析上來(lái)說(shuō)屬于構建企業(yè)核心競爭力的資源，所以企業(yè)需要從戰略上加以規劃。
三、價(jià)值鏈與成本管理理論
(一）價(jià)值鏈基本思想的提出
價(jià)值鏈(ValueChain)最早由美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾?波特于1985年提出，之后得到發(fā)展并在很多方面得到了廣泛應用。波特的價(jià)值鏈理論基本思想包括：（1)企業(yè)應該按照成本最小化或者產(chǎn)品差異化的戰略來(lái)分配資源，這是能為企業(yè)帶來(lái)競爭性?xún)?yōu)勢和超常利潤的一般性戰略。(2)在分析企業(yè)競爭能力時(shí)應使用價(jià)值指標而不是成本指標。（3)同一行業(yè)內的所有企業(yè)都擁有相近的價(jià)值鏈。(4)價(jià)值鏈分析的目的在于找到為企業(yè)貢獻增加值最多的活動(dòng),并且規劃相應的戰略進(jìn)行改善。
(二）價(jià)值鏈成本管理模式
價(jià)值鏈是指企業(yè)為了滿(mǎn)足長(cháng)期的市場(chǎng)目標以及整個(gè)鏈條的共同利益而進(jìn)行的戰略協(xié)作。價(jià)值鏈分析是對顧客需求進(jìn)行深入了解的一種分析方法,其意義在于尋求企業(yè)的競爭優(yōu)勢(成本領(lǐng)先優(yōu)勢或差異化優(yōu)勢）,分析公司運行的哪個(gè)環(huán)節可以提高客戶(hù)價(jià)值或降低生產(chǎn)成本。真正的核心能力是關(guān)鍵的價(jià)值増值活動(dòng),它們構成企業(yè)真正的核心競爭能力。
基于價(jià)值鏈的成本管理理論是戰略成本管理理論，它是以企業(yè)價(jià)值增值最大化為導向的基于價(jià)值鏈理念的一種管理思想，是從戰略角度來(lái)研究成本的各個(gè)環(huán)節,從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。
四、價(jià)值鏈分析方法在我國中小企業(yè)成本管理中的應用
前巳述及,價(jià)值鏈就是企業(yè)為了滿(mǎn)足長(cháng)期的市場(chǎng)目標以及整個(gè)鏈條的共同利益而進(jìn)行的戰略協(xié)作。按照價(jià)值鏈理論,企業(yè)為了滿(mǎn)足長(cháng)期的市場(chǎng)目標應注重從戰略的高度來(lái)探求影響成本的各個(gè)環(huán)節和各個(gè)方面。本文以重慶某汽車(chē)配件制造企業(yè)為例,分析價(jià)值鏈理論在成本管理中的應用。
(一）優(yōu)化內部?jì)r(jià)值鏈活動(dòng)
某汽車(chē)配件企業(yè)的內部?jì)r(jià)值鏈為：接收訂單—汽車(chē)配件設計—原材料采購—生產(chǎn)作業(yè)—發(fā)貨后勤—銷(xiāo)售及售后服務(wù)，這一內部?jì)r(jià)值鏈涵蓋了企業(yè)的五種基本活動(dòng)和四種輔助活動(dòng)。其中，價(jià)值鏈上每一個(gè)活動(dòng)成本降低，都可以帶來(lái)企業(yè)短期成本減少,但從長(cháng)期的市場(chǎng)目標來(lái)看,每種單一活動(dòng)的成本減少并不是越少越好，我們需要結合整個(gè)價(jià)值鏈來(lái)優(yōu)化企業(yè)價(jià)值，即我們應該把每個(gè)活動(dòng)結合企業(yè)長(cháng)期的市場(chǎng)目標來(lái)提高企業(yè)整個(gè)鏈條的價(jià)值。例如全面削減成本會(huì )忽視汽車(chē)配件設計和生產(chǎn)成本的關(guān)系，因為削減汽車(chē)配件的設計成本可能會(huì )導致產(chǎn)品性能降低、質(zhì)量下降，進(jìn)而影響下游企業(yè)的產(chǎn)品品質(zhì)，最后反過(guò)來(lái)影響企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售。同時(shí)，配件設計和對客戶(hù)產(chǎn)品的吻合度也關(guān)系著(zhù)企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。我們不應該簡(jiǎn)單的削減單個(gè)環(huán)節的成本。又如原材料的人庫檢驗，雖然作為輔助活動(dòng)的檢査費用不能創(chuàng )造價(jià)值，但是對材料的人庫檢驗可以降低廢品率及不合格品的返修費用，只要檢査費用低于廢品損失和返修費用，檢査費用的發(fā)生都是可以接受的。所以我們對成本的削減不是越低越好，我們要把成本的降低和價(jià)值的保持或提高結合起來(lái)，而且價(jià)值的概念要從消費者的角度來(lái)理解。
(二）重構企業(yè)間價(jià)值鏈聯(lián)盟
不同企業(yè)在價(jià)值鏈的不同環(huán)節上擁有各自不同的獨特優(yōu)勢,企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)勢互補,在不同上下游企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈的重構，也可以在具有相同價(jià)值活動(dòng)的企業(yè)競爭對手之間進(jìn)行價(jià)值鏈聯(lián)盟。通過(guò)上下游企業(yè)之間的協(xié)作可以降低交易成本;通過(guò)同業(yè)聯(lián)盟可以產(chǎn)生協(xié)同效應。每個(gè)企業(yè)都可以增強自身的競爭力，使同盟中的每一成員都能從中受益。該配件生產(chǎn)企業(yè)在多年的發(fā)展中積累了大筆的現金流量，但是業(yè)務(wù)拓展方面卻出現了問(wèn)題,此時(shí)另一企業(yè)在業(yè)務(wù)拓展方面有較多業(yè)務(wù),但生產(chǎn)能力有限。兩個(gè)企業(yè)最后通過(guò)建立合營(yíng)企業(yè)的方式優(yōu)勢互補，共同管理、共擔風(fēng)險并最終共獲利益。企業(yè)間價(jià)值鏈聯(lián)盟方式多種,企業(yè)可以根據自身的具體情況進(jìn)行選擇。比如,麥當勞采用特許經(jīng)營(yíng)的方式得到持續發(fā)展，耐克公司則通過(guò)委托制造和OEM方式做大做強。
(三）重視上下游企業(yè)間價(jià)值鏈的聯(lián)系以及利益相關(guān)者的聯(lián)系
邁克爾?波特在對戰略管理進(jìn)行分析時(shí)提出了最具影響力的戰略分析模型——五力模型，用以確定企業(yè)在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢和行業(yè)可能達到的最終資本回報率。該模型用于分析企業(yè)的外部環(huán)境時(shí)非常管用，但也低估了企業(yè)與供應商、客戶(hù)或分銷(xiāo)商、合資企業(yè)之間可能建立長(cháng)期合作關(guān)系，這給我們提供了思路。在現實(shí)的商業(yè)世界中，企業(yè)之間并不完全是你死我活的競爭，企業(yè)與上下游之間可以通過(guò)強強聯(lián)手，或強弱聯(lián)手，有時(shí)可以創(chuàng )造更大的價(jià)值，達到博弈雙方的共贏(yíng)。該配件企業(yè)作為中小企業(yè),借鑒豐田汽車(chē)的及時(shí)生產(chǎn)系統，對維持最低生產(chǎn)需要的保有庫存量外,推行零庫存管理，降低了原材料的庫存,節約了庫存管理成本,又避免了原材料的過(guò)時(shí)浪費,這是發(fā)揮供應鏈益處的一個(gè)很好的例子。同時(shí),該配件生產(chǎn)企業(yè)設立質(zhì)量控制部狠抓生產(chǎn)質(zhì)量,雖然質(zhì)檢成本有所上升,但降低了返修成本。由于質(zhì)量穩定,一直作為客戶(hù)的戰略供應商，保持著(zhù)多年的戰略合作伙伴關(guān)系。
五、結論
綜上所述，傳統成本管理是“生產(chǎn)導向型”的，注重企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈的分析，忽視企業(yè)整體價(jià)值鏈的全面動(dòng)態(tài)管理�；趦r(jià)值鏈的戰略成本管理可以避免傳統成本管理方法的缺陷,在市場(chǎng)競爭環(huán)境下，為企業(yè)實(shí)施成本管理提供有效的分析手段。中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要力量，應積極探求價(jià)值鏈基礎上的成本管理方式在我國中小企業(yè)的應用,對企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行全面的優(yōu)化和控制,從價(jià)值鏈整體出發(fā),實(shí)現價(jià)值鏈整體的增值。
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