營(yíng)改增對中小企業(yè)的影響探討的論文

　　【摘要】營(yíng)改增是當前我國稅制改革的重要內容，旨在減輕中小企業(yè)的稅負。文章就營(yíng)改增對于不同中小企業(yè)的稅負產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，并從稅負影響的傳導機制來(lái)解讀營(yíng)改增是如何促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的。然后以RY物流公司為例，通過(guò)對稅制改革前后該物流公司的稅負情況進(jìn)行比較分析，探討營(yíng)改增對中小型企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響。最后，從提高抵稅的意識、加強對發(fā)票的管理、合理的納稅籌劃等方面為中小企業(yè)如何應對營(yíng)改增提出了相關(guān)建議。

　　【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；中小企業(yè)；稅負影響

　　一、引言

　　盡管中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，但由于普遍受到“稅負重、成本高、融資難”等問(wèn)題的困擾，對其進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結構調整，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量及附加值形成了一定的障礙。同時(shí)，也不利于產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展及經(jīng)濟的轉型升級。鑒于此，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，旨在完善稅制改革和結構性減稅，為中小企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用[1]。2012年上海對部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，隨后國務(wù)院決定將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴大到北京、江蘇、浙江等10個(gè)省市。截至2013年8月1日，營(yíng)改增范圍已推廣到全國試行，且逐漸擴大到多個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域[2]。2016年5月1日起將全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍[3]。實(shí)施營(yíng)改增后大多數企業(yè)稅負得到減輕，但對于某些行業(yè)卻出現了稅負不減反增的現象。

　　二、營(yíng)改增對中小企業(yè)稅負的影響

　　增值稅屬于價(jià)外稅，不計入營(yíng)業(yè)收入總額中，只對其中的增值部分進(jìn)行征稅，避免重復征收。根據相關(guān)規定，依據應稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　�。ㄒ唬�營(yíng)改增對小規模納稅人的影響

　　按照稅法相關(guān)規定，年應稅銷(xiāo)售額（不含稅）為500萬(wàn)元以下的，則為小規模納稅人，小規模納稅人采用的稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項稅額。計稅方式為，應納增值稅額＝應稅銷(xiāo)售額×3%，即應交增值稅額＝I/（1+3%）×3%＝I×2.91％，其中I為銷(xiāo)售額，對應換算成營(yíng)業(yè)稅稅率為2.91％，因此對于小規模納稅人來(lái)說(shuō)，若其在營(yíng)改增前對應的營(yíng)業(yè)稅稅率大于2.91％（營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅根據行業(yè)不同采用3%~20%的稅率），那么，營(yíng)改增后小規模納稅人稅負普遍有所降低。也就是說(shuō)，營(yíng)改增能降低這些小規模納稅人的稅負。

　�。ǘ�）營(yíng)改增對一般納稅人的影響

　　按照稅法相關(guān)規定，年應稅銷(xiāo)售額（不含稅）為500萬(wàn)元（含）以上的認定為一般納稅人。采取憑票扣稅辦法，逐環(huán)節抵扣，允許扣除上一環(huán)節購進(jìn)貨物或者接受應稅勞務(wù)已征稅款。當前稅率按行業(yè)不同分別為6%、11%、13%和17%。計稅方式為，應納增值稅額＝銷(xiāo)項稅額－進(jìn)項稅額。即應交增值稅＝I/（1+t1）×t1-C/（1+t2）×t2，其中I為銷(xiāo)售額，不包括免稅收入；C為可抵扣的進(jìn)項稅成本；t1為銷(xiāo)售商品或服務(wù)對應的增值稅率；t2為取得進(jìn)項稅額的增值稅率。當企業(yè)同時(shí)具有17%、11%、6%、3%四檔稅率，分別計算求和即可。對于一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于其進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，因此，其稅負不僅與年應稅商品或服務(wù)的銷(xiāo)售額及對應的增值稅率有關(guān)，還與其經(jīng)營(yíng)成本中可抵扣的進(jìn)項稅額多少有關(guān)，成本中可抵扣的部分比重越大，納稅人承擔的稅負就越低。反之，不降反升。對于一般納稅人而言，不同行業(yè)采用不同稅率，稅負不同；采用相同稅率，不同種類(lèi)的納稅人稅收籌劃不一樣，稅負也不一定相同。所以，營(yíng)改增對一般納稅人的影響更復雜。

　�。ㄈ�）稅負影響的傳導機制

　　營(yíng)改增無(wú)論是增值稅的小規模納稅人還是一般納稅人，都是通過(guò)減輕其稅負這一誘導機制來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。實(shí)施增值稅后下游企業(yè)購買(mǎi)應稅的商品或服務(wù)可以抵扣，避免了因產(chǎn)業(yè)分工而存在的重復征稅問(wèn)題。主要表現為：1.隨著(zhù)營(yíng)改增的擴圍，逐步完善增值稅抵扣鏈條，中小企業(yè)獲得可抵扣進(jìn)項稅額就會(huì )增多，外購商品或服務(wù)就能夠得到更充分的抵扣，有利于其稅負的減輕，又由于企業(yè)的人工成本不能抵扣，這會(huì )誘導中小企業(yè)業(yè)務(wù)外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢，突出自身特色，加快主輔分離，有利于實(shí)現專(zhuān)業(yè)化、精細化生產(chǎn)[4]。2.利用進(jìn)項稅額的抵扣，降低企業(yè)購進(jìn)設備及技術(shù)改造與研發(fā)的成本，促進(jìn)企業(yè)更新設備與生產(chǎn)技術(shù)升級改造，增強核心競爭力。3.通過(guò)完善增值稅抵扣鏈條，有助于企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間整合業(yè)務(wù)資源，分工合作，協(xié)作發(fā)展，形成相對完整的生產(chǎn)鏈，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展，利于中小企業(yè)轉型發(fā)展及產(chǎn)業(yè)集群的形成[5]�？傊�，營(yíng)改增主要是利用進(jìn)項稅額的抵扣來(lái)實(shí)現減輕企業(yè)的稅負，因此，企業(yè)能否在營(yíng)改增中獲得好處，還得看增值稅抵扣范圍的大小、抵扣鏈條的完善程度以及企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力。下面可通過(guò)案例來(lái)予以解讀。

　　三、廣西RY物流公司營(yíng)改增前后稅負對比分析

　�。ㄒ唬㏑Y物流公司概述

　　RY物流公司位于柳州市航嶺路國聯(lián)物流中心，是一家從事公路運輸、包裝拆解、倉儲、全國整車(chē)和零擔業(yè)務(wù)等物流服務(wù)性的小型企業(yè)，于2013年8月實(shí)施營(yíng)改增，為一般納稅人。RY物流公司在營(yíng)改增前公路運輸、裝卸搬運適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，倉儲適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；實(shí)行營(yíng)改增后，公路運輸適用增值稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲適用增值稅稅率為6%。

　�。ǘ�）RY物流公司營(yíng)改增前后稅負情況分析

　　1.2014年RY物流公司營(yíng)改增前后稅負對照從表1中可以看出，2014年人力成本和路橋費占據經(jīng)營(yíng)成本為33.36%，這部分費用是無(wú)法抵扣，能抵扣的燃料費、維修費以及聯(lián)運成本約占比42.44%，但并不能完全獲得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；從表2中可知，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣成本總和只占總可抵扣成本的85.5%，其中燃料費占比為85.4%，維修費占比為77.4%，聯(lián)運成本占比為82.1%，這也意味著(zhù)有14.5%的可抵扣成本因無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票導致不能抵扣，這也就造成了稅收成本的增加。通過(guò)表2和表3發(fā)現，2014年全年的進(jìn)項稅額為439444.57元，增值稅銷(xiāo)項稅額為750660.89元，所納的增值稅稅額高達311216.32元，而按原營(yíng)業(yè)稅計算所交營(yíng)業(yè)稅為290637.68元。因此，營(yíng)改增后該公司所交稅額多了20578.64（311216.32－290637.68）元。2.2015年RY物流公司營(yíng)改增前后稅負對照從表1中可以看出，2015年人力成本和路橋費占據經(jīng)營(yíng)成本為32.29%，這主要是由于2015年降低了人力成本，增加了業(yè)務(wù)量。無(wú)法抵扣的費用占比為48.66%，較2014年下降1.21%；能抵扣的燃料費、維修費以及聯(lián)運成本約占比42.36%，但能完全獲得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的比例增加了。從表2中可知，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣成本總和占總可抵扣成本的96.77%，其中燃料費占比為96.2%，維修費占比為95.2%，聯(lián)運成本占比為96.3%，較2014年的85.5%上升了11.27%，這也說(shuō)明該公司在2015年獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票意識增強了。另外，購進(jìn)的新設備占總成本的1.53%，增加了可抵扣的進(jìn)項稅額，從而就造成了稅收成本減少。通過(guò)表2和表4發(fā)現，2015年全年的可抵扣的進(jìn)項稅額為507176元，較2014年的439444.57元增加了67731.43元；增值稅銷(xiāo)項稅額為795300.8元，較2014年的750660.89元增加了44639.91元，所繳納的增值稅稅額為288124.8元，而按原營(yíng)業(yè)稅計算所交營(yíng)業(yè)稅為306409.4元。因此，在2015年，營(yíng)改增后該公司所交稅額少了18284.6（306409.4－288124.8）元。3.小結通過(guò)上述分析可以看出，稅制改革前后RY物流公司稅負發(fā)生了變化，實(shí)行營(yíng)改增后，公路運輸所征稅率由3%上升至11%，裝卸搬運所征稅率由3%上升至6%，倉儲所征稅率由5%上升至6%。2014年由于其進(jìn)項稅抵扣效應不大，最終導致其稅負不降反升了。如2014年采用增值稅計算的稅負額比采用營(yíng)業(yè)稅計算的稅負額多了20578.6元。但2015年，RY物流公司充分利用好營(yíng)改增政策，使稅負相比同期的營(yíng)業(yè)稅降低了18284.6元。這說(shuō)明了營(yíng)改增對一般納稅人的影響更復雜，也能促使企業(yè)做好稅收籌劃。

　�。ㄈ�）RY物流公司稅負情況變化的原因分析

　　1.2014年RY物流公司稅負不降反升的原因（1）可抵扣的進(jìn)項稅額存在不足。路橋費、職工薪酬及福利是RY物流公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最經(jīng)常發(fā)生的一項基本費用，可是在可抵扣范圍中并不包含路橋收費、企業(yè)內部員工的勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊，而過(guò)路過(guò)橋、職工薪酬及福利、車(chē)輛折舊所占總成本費用的比重高達49.87%，使得該公司很大部分的成本會(huì )因這些原因不能獲得抵扣，從而導致可享受抵扣的進(jìn)項稅額減少了很多。另外，燃料費、汽車(chē)維修費、聯(lián)運成本雖然可抵扣，但也無(wú)法完全獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如燃料費可獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票為85.4%，汽車(chē)維修費為77.4%，聯(lián)運成本為82.1%，從而也減少了進(jìn)項稅額的抵扣。（2）企業(yè)管理不善與業(yè)務(wù)不精。首先，不注重對供應商的選擇，導致部分可抵扣的進(jìn)項稅難以獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票予以抵扣。其次，由于在發(fā)票的傳送、整理及對增值稅發(fā)票的認證等過(guò)程經(jīng)常需耗費大量的時(shí)間，結果由于種種原因對部分取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票沒(méi)有及時(shí)認證、及時(shí)入賬，影響了稅票的時(shí)效性，由此導致部分進(jìn)項稅額不能及時(shí)抵扣銷(xiāo)項稅額。另外，企業(yè)內部缺乏相互溝通與聯(lián)系，公司相關(guān)人員缺乏索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識，未索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使可抵扣的進(jìn)項稅由于發(fā)票的缺失而不得抵扣，造成企業(yè)損失。2.2015年RY物流公司稅負下降的原因（1）提高了可抵扣的進(jìn)項稅額增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲取的意識。鑒于對2014年稅負情況的分析，該公司加強了對相關(guān)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓，強化了對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的索取意識，對供應商的選擇及增值稅抵扣環(huán)節變得更謹慎。（2）購進(jìn)新設備。由于人工費不允許進(jìn)行進(jìn)項稅扣除，公司改變了經(jīng)營(yíng)方式，即降低人工成本，增加新設備的購進(jìn)。2015年購進(jìn)新設備獲得可抵扣的進(jìn)項稅額17564.3元，占總進(jìn)項稅額的3.46%。

　　四、中小企業(yè)應對營(yíng)改增的相關(guān)建議

　　通過(guò)對RY物流公司營(yíng)改增前后稅負情況分析，發(fā)現中小企業(yè)能否獲得營(yíng)改增政策的紅利，除營(yíng)改增的稅制改革還有待進(jìn)一步完善外（抵扣鏈條的完善、抵扣范圍大小的確定），還與中小企業(yè)本身能否利用好政策有很大的關(guān)系。為此，通過(guò)對RY物流公司營(yíng)改增前后稅負情況分析，以期為類(lèi)似的中小企業(yè)提供借鑒。

　�。ㄒ唬┨岣叩侄惖囊庾R，強化對增值稅發(fā)票的管理

　　增值稅有別于營(yíng)業(yè)稅，它可以通過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵稅。從上述案例分析可知，2015年RY物流公司剔除購進(jìn)新設備所獲得的進(jìn)項稅額17564.3元外，僅通過(guò)提高增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲得率就使稅負相比稅改前少了720.3元。因此，進(jìn)項稅額抵扣的多少對公司稅負高低至關(guān)重要。而進(jìn)項稅額的抵扣是以增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為抵扣憑證的，若未能獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即便是可抵扣的進(jìn)項稅額也無(wú)法抵扣。另外，一般納稅人購進(jìn)商品或服務(wù)的渠道不同，可抵扣的比例也不盡相同，也會(huì )影響其實(shí)際稅收負擔。所以，為降低自己的成本，作為下游的企業(yè)應盡量選擇能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合適上游供貨商。1.重視合作伙伴的選擇如果中小企業(yè)為一般納稅人，要注重供應商身份的選擇以減輕企業(yè)的稅收負擔。盡可能地選擇企業(yè)制度比較健全的可獨立開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的一般納稅人作為合作方（供應商或分包商），這樣可以增加進(jìn)項稅額的抵扣數量，達到降低企業(yè)的實(shí)際稅負。對于因種種因素導致開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票困難或者無(wú)法開(kāi)具的供應商在與其合作時(shí)，盡可能在價(jià)格上取得優(yōu)惠。2.做好增值稅發(fā)票的開(kāi)具認證、取得與抵扣環(huán)節要嚴格遵從增值稅發(fā)票的管理規定，強化增值稅發(fā)票的開(kāi)具、認證、抵扣等環(huán)節，在購買(mǎi)商品或服務(wù)時(shí)要積極索要發(fā)票，不能因為放棄取票，導致無(wú)票無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額，增加稅負。對獲得進(jìn)項發(fā)票應及早認證、及時(shí)入賬，發(fā)現問(wèn)題盡早解決，以防過(guò)期不能抵扣（即開(kāi)票日起超過(guò)180天未辦理增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣申請認證的不能抵扣），有效降低增值稅發(fā)票管理風(fēng)險。如果采購發(fā)生在月底，企業(yè)應盡可能在當月取得發(fā)票抵扣，減輕企業(yè)稅負。3.注重增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)及相關(guān)人員加強增值稅業(yè)務(wù)知識的學(xué)習與培訓，財務(wù)人員要能精通相關(guān)的增值稅法規、抵扣項目和核算方法，能夠準確進(jìn)行核算。各部門(mén)及相關(guān)人員要相互溝通，完善企業(yè)的發(fā)票體系，以減少或規避不合理的稅負。

　�。ǘ�）根據自身的情況進(jìn)行合理的納稅籌劃

　　因為進(jìn)項稅額可以憑票抵扣，營(yíng)改增實(shí)際上能為企業(yè)的稅收籌劃提供很多新的機會(huì )。企業(yè)結合自身實(shí)際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，能使更多的項目進(jìn)行合理的抵稅，或通過(guò)內部規劃進(jìn)行稅負的有效轉嫁，降低企業(yè)的稅負水平。1.不同業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算。根據財稅〔2013〕37號附件1第三十五條的規定，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務(wù)，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。營(yíng)改增后，中小企業(yè)一般納稅人各項收入涉及6%、11%、13%、17%等稅率，不同性質(zhì)的收入，不同經(jīng)營(yíng)方式所需要繳納增值稅的稅率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路運輸業(yè)務(wù)所對應的銷(xiāo)項稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲業(yè)務(wù)稅率僅為6%。因此，企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)幾種不同業(yè)務(wù)的需要合理劃分所屬業(yè)務(wù)的收入，應按照業(yè)務(wù)類(lèi)別分別核算適用不同稅率的銷(xiāo)售額，對照適用稅率分別計算稅額，避免從高征收，以降低整體的銷(xiāo)項稅額。2.固定資產(chǎn)購進(jìn)與技術(shù)引進(jìn)的籌劃。營(yíng)改增后，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅，降低購進(jìn)固定資產(chǎn)與引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的成本。因此，企業(yè)可以考慮在不影響正常經(jīng)營(yíng)以及資金充沛的前提下合理籌劃固定資產(chǎn)的購進(jìn)與技術(shù)的引進(jìn)，通過(guò)購置技術(shù)較為先進(jìn)的固定資產(chǎn)，還可提高生產(chǎn)效率及市場(chǎng)競爭力，從上述案例可以看出，2015年RY物流公司人力成本為908973元，較2014年的1090768元降低了181795元，通過(guò)新的設備購進(jìn)提高了生產(chǎn)效率，營(yíng)業(yè)收入由2014年的8760000元上升為9256030元，增加了496030元，還獲得了17564.3元進(jìn)項稅額。

　　五、結語(yǔ)

　　營(yíng)改增初期，有些可抵扣進(jìn)項稅額相對較少的中小企業(yè)稅收可能會(huì )上升。但是隨著(zhù)制度的不斷完善，中小企業(yè)享受到的益處將會(huì )顯現。從長(cháng)遠來(lái)看，營(yíng)改增有助于中小企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)做強做優(yōu)。由于人工費用不能做進(jìn)項稅扣除，長(cháng)期而言，中小企業(yè)必然會(huì )充分利用好增值稅政策，利用進(jìn)項稅稅額的抵扣來(lái)降低新購資產(chǎn)與技術(shù)的成本，這進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性，改變現有經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現專(zhuān)業(yè)化分工，有助于供給側改革；同時(shí)隨著(zhù)勞務(wù)派遣、勞動(dòng)力外包行業(yè)的發(fā)展，各類(lèi)專(zhuān)業(yè)化的管理、服務(wù)團隊也會(huì )快速興起。另外，營(yíng)改增也能誘導中小企業(yè)更好地進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級，調整產(chǎn)業(yè)結構，有利于中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，形成現代化產(chǎn)業(yè)集群。

　　【參考文獻】

　�。�1］財政部，國家稅務(wù)總局.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案［A］.2011.

　�。�2］財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知［A］.2013.

　�。�3］財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知［A］.2016.

　�。�4］楊雋.“營(yíng)改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響分析［J］.會(huì )計之友，2013（13）：120-122.

　�。�5］胡怡建.推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革促進(jìn)經(jīng)濟結構調整優(yōu)化［J］.稅務(wù)研究，2011（6）：35-39.

【營(yíng)改增對中小企業(yè)的影響探討的論文】相關(guān)文章：

營(yíng)改增下施工企業(yè)納稅探討論文12-12

營(yíng)改增后中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析論文02-21

營(yíng)改增下財產(chǎn)保險公司的影響論文04-26

建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后納稅論文11-09

營(yíng)改增后現代企業(yè)稅收籌劃論文02-17

營(yíng)改增經(jīng)濟法理論思考論文03-04

營(yíng)改增下的園林施工企業(yè)稅收籌劃論文02-11

水利施工企業(yè)營(yíng)改增面臨的問(wèn)題與對策論文02-20

營(yíng)改增對房地產(chǎn)企業(yè)會(huì )計核算的影響論文02-22

營(yíng)改增下現代服務(wù)業(yè)稅收籌劃研究論文02-13