物流公司增值稅納稅問(wèn)題與解決對策論文
一、“營(yíng)改增”后物流公司納稅中存在的主要問(wèn)題
1.增值稅實(shí)際稅負加重。雖 然本次“營(yíng)改增”的初衷是降低企業(yè)稅負，促使企業(yè)規范化管理，促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，但從實(shí)際情況來(lái)看，很多物流企業(yè)在“營(yíng)改增”后增值稅稅負不降反升。這是很多物流公司在“營(yíng)改增”后面臨的主要問(wèn)題。
2.企業(yè)發(fā)展片面追求“大 而全”“小而全”.物流行業(yè)的競爭越來(lái)越激烈，很多物流公司為了能夠順應市場(chǎng)變化，提供滿(mǎn)足市場(chǎng)需求的服務(wù)，公司的業(yè)務(wù)種類(lèi)越來(lái)越多，基本可以涵蓋物流業(yè)的所有環(huán)節。但是很多企業(yè)的管理層一味地追求企業(yè)的“大而全”“小而全”,只是簡(jiǎn)單地將各種業(yè)務(wù)拼湊在一起，而沒(méi)有考慮過(guò)通過(guò)納稅籌劃來(lái)達到企業(yè)既能夠拓寬業(yè)務(wù)，同時(shí)使得企業(yè)的稅收成本降到最低。這直接導致企業(yè)在“營(yíng)改增”范圍后，缺乏應對措施，稅負上升。
3.“掛靠”經(jīng)營(yíng)存在納稅風(fēng)險。很多物流企業(yè)為節約成本，會(huì )采用“掛靠”經(jīng)營(yíng)這種方式。在“營(yíng)改增”之前，掛靠經(jīng)營(yíng)讓物流公司與掛靠者共贏(yíng)。但是，這種經(jīng)營(yíng)方式在“營(yíng)改增”之后，給物流公司帶來(lái)一定的納稅風(fēng)險。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅120131106號）第二條規定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（統稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱(chēng)發(fā)包人）名義對外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 ”根據這一文件，如果是實(shí)質(zhì)掛靠，掛靠人不用自行申報納稅，由物流公司負責納稅。而物流公司并不能完全掌控掛靠人的營(yíng)運收入，在納稅申報時(shí)容易出現漏報，存在納稅風(fēng)險。如果是形式掛靠，雖然物流公司不負有納稅義務(wù)，但因為掛靠人一般不會(huì )辦理工商登記和向稅務(wù)部門(mén)申報納稅，所以對國家稅收征管也帶來(lái)一定挑戰。
二、造成物流公司增值稅納稅中存在問(wèn)題的原因分析
1.缺乏納稅籌劃意識及專(zhuān)業(yè)知識。納稅籌劃是企業(yè)成本控制的重要環(huán)節，其既要為企業(yè)節約稅收成本，實(shí)現企業(yè)利益最大化，又要遵守國家法紀，不得偷稅漏稅。更高的要求是在籌劃過(guò)程中能夠符合國家稅收改革的目的，在幫助企業(yè)減輕稅收負擔的同時(shí)，能夠為國家的經(jīng)濟轉型貢獻一份力量。因此，對納稅籌劃人員的職業(yè)素養要求較高，不僅要求其具備全面的稅收法律知識，而且要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，熟悉企業(yè)財務(wù)狀況。
2.對銷(xiāo)售合同缺乏納稅籌劃。很多物流公司一味在追求擴大業(yè)務(wù)范圍，增加業(yè)務(wù)量。公司管理層只看到營(yíng)業(yè)收入的增加，或者說(shuō)是利潤的增加，但并沒(méi)有考慮稅收籌劃。企業(yè)在追求量的同時(shí)，沒(méi)有對銷(xiāo)售合同進(jìn)行納稅籌劃。例如，對于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，在“營(yíng)改增”之前是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率計算繳納營(yíng)業(yè)稅的，在稅改之后需按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入17%的稅率計算繳納增值稅銷(xiāo)項稅額。大部分物流公司將空余的車(chē)輛和設備對外出租，在“營(yíng)改增”后應根據有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)計算繳納增值稅。雖然該業(yè)務(wù)充分利用公司資產(chǎn)，為企業(yè)帶來(lái)了更多的收入和利潤，但又因為該業(yè)務(wù)基本無(wú)法取得可抵扣的進(jìn)項稅額，所以使得稅負較高。
3.可抵扣的進(jìn)項稅額取得來(lái)源少。目前物流公司增值稅進(jìn)項稅額的主要來(lái)源有：一是購置營(yíng)運車(chē)輛，按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額允許抵扣；二是支付的燃油費，按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額允許抵扣；三是購置辦公用品、支付掛車(chē)租賃費用等取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額；四是企業(yè)外購的應稅服務(wù)取得的進(jìn)項稅額允許抵扣。
但是因為很多企業(yè)一味追求“大而全”“小而全”,造成很多原本可以通過(guò)服務(wù)外包方式取得的進(jìn)項稅額都無(wú)法取得。例如很多企業(yè)自己設有軟件研發(fā)部門(mén)，這需要投入大量的研發(fā)成本，而這些成本中很多都是人力成本，是無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額的。再比如，很多企業(yè)自己設有車(chē)輛維修部門(mén)，自己設有裝卸搬運部門(mén)，這些部門(mén)的人力成本都不低，而該部分成本支出也是無(wú)法取得進(jìn)項稅額抵扣的。這就造成很多物流企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額取得來(lái)源少，可抵扣的進(jìn)項稅額低。
三、物流公司增值稅納稅籌劃措施
1.將有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同轉為異地作業(yè)合同。對于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，在“營(yíng)改增”之前是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率計算繳納營(yíng)業(yè)稅的，在稅改之后需按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入17%的稅率計算繳納增值稅銷(xiāo)項稅額。而該業(yè)務(wù)基本沒(méi)有進(jìn)項稅額可以抵扣，所以稅負上升很大。如果物流公司轉變思路，將有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同轉為異地作業(yè)合同，則稅負可以減輕不少。
例如，A物流公司將一臺閑置的3.5噸裝卸搬運叉車(chē)出租給B運輸公司一個(gè)月，收取租金30000元，銷(xiāo)項稅額5100元。 B運輸公司需要配備司機一人，支付工資6000元/月，發(fā)生燃油費3500元。 A物流公司適用城建稅稅率為7%,教育費附加為3%.若不考慮所得稅，則：按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，該業(yè)務(wù)無(wú)可抵扣的進(jìn)項稅額，應繳納增值稅=30000×17%=5100（元），應繳納城建稅、教育費附加=5100×7%+5100×3%=510（元），稅后純收入=30000-510=29490（元）。 B公司共發(fā)生成本=30000+6000+3500=39500 （元），可抵扣的進(jìn)項稅額=30000×17%+3500×17%=5695（元）。
若A物流公司在出租叉車(chē)的同時(shí)派一名司機一同作業(yè)，那么該合同則變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，按物流輔助服務(wù)6%的稅率計算銷(xiāo)項稅額。假設A物流公司共收取價(jià)款35000元，銷(xiāo)項稅額2100元，發(fā)生燃油費3500元，則：A物流公司應繳納增值稅=35000×6%-3500×17%=1505（元），應繳納城建稅、教育 費 附 加=1505×7%+1505×3%=150 （元），稅 后 純 收 入=35000-3500-150=31350 （元）。 B公 司 共 發(fā) 生 成 本=35000（元），可抵扣的進(jìn)項稅額=35000×6%=2100（元）。
通過(guò)以上的計算分析，我們發(fā)現，這樣的轉變對于物流公司與租賃方是雙贏(yíng)的。
2.將裝卸隊搬運、車(chē)輛維修業(yè)務(wù)進(jìn)行服務(wù)外包。很多物流公司的裝卸搬運業(yè)務(wù)、車(chē)輛維修業(yè)務(wù)是附屬于其他業(yè)務(wù)的，公司并不單獨對外開(kāi)展裝卸搬運服務(wù)和車(chē)輛維修服務(wù)，只是為了保證公司其他業(yè)務(wù)的開(kāi)展而開(kāi)設的一種輔助性質(zhì)的服務(wù)。這類(lèi)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是勞動(dòng)力成本較高，而支付給工人的工資費用是無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額的。建議物流公司與專(zhuān)業(yè)的勞務(wù)公司、汽修公司合作，將搬運工進(jìn)行勞務(wù)外包，將車(chē)輛維修業(yè)務(wù)進(jìn)行服務(wù)外包。一來(lái)，從公司管理的角度可以省去很多麻煩；二來(lái)，可以要求勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，物流公司則可以憑借發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項稅額，這是一舉兩得的事情。
3.通過(guò)回購掛靠經(jīng)營(yíng)車(chē)輛降低納稅風(fēng)險。物流公司的掛靠經(jīng)營(yíng)存在很大的納稅風(fēng)險，建議公司逐步回購掛靠經(jīng)營(yíng)車(chē)輛，降低納稅風(fēng)險。從這次“營(yíng)改增”稅制改革的角度來(lái)說(shuō)，國家的其中一個(gè)目的就是讓企業(yè)的納稅規范化，方便國家對稅收的監控。這種不規范的、存在稅收漏洞的經(jīng)營(yíng)方式是沒(méi)有生存空間的，必須要做改變。當然，物流公司非常需要這些掛靠車(chē)輛，如果沒(méi)有它們，公司無(wú)法承接如此大的業(yè)務(wù)量。而一次性回購這些掛靠車(chē)輛，會(huì )對公司的資金流造成很大壓力。其實(shí)，很多掛靠經(jīng)營(yíng)車(chē)輛的所有者就是物流公司的司機，如果公司可以和司機達成協(xié)議，采用分期付款的方式逐步回購這些車(chē)輛是比較好的。對于物流公司而言，回購這些車(chē)輛比采購新車(chē)的成本要低，而且采用分期付款的方式可以降低對流動(dòng)資金的壓力；對于車(chē)輛所有者來(lái)說(shuō)，這樣的掛靠經(jīng)營(yíng)模式生存會(huì )越來(lái)越艱難，很多車(chē)輛所有者連買(mǎi)車(chē)的成本都還沒(méi)有收回，如果可以將車(chē)輛賣(mài)給公司，可以保證收回車(chē)輛成本。
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