短期融資券的會(huì )計處理

　　有關(guān)企業(yè)會(huì )計準則應用知識，你了解多少?有關(guān)短期融資券的會(huì )計處理資料，你學(xué)習了哪些呢?

　　一、準則相關(guān)規定

　　根據企業(yè)會(huì )計準則應用指南——會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理規定:

　　1、應付債券的核算對象為:本科目核算企業(yè)為籌集長(cháng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息.

　　發(fā)行1年期及1年期以?xún)鹊亩唐趥��?在"交易性金融負債"科目核算,不在本科目核算.

　　2、短期借款核算對象:本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款.

　　3、交易性金融負債核算的對象:本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債.

　　4、整理于2010年準則講解:

　　符合以下條件之一的金融負債,企業(yè)應當劃分為交易性金融負債:

　　1、承擔金融負債的目的,主要是為了近期內出售或回購;

　　2、金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分;

　　3、屬于衍生金融工具.

　　二、綜合分析:

　　1、短期融資券是指具有法人資格的企業(yè),依照規定的條件和程序在銀行間債券市場(chǎng)發(fā)行并約定在一定期限內還本付息的有價(jià)證券.

　　2、短期融資券雖然期限在一年以?xún)?但一般不是交易性金融負債,還是以攤余成本計量的其他金融負債.因為從其持有意圖看,并非意圖通過(guò)短期內出售變現而從價(jià)差收益中獲利.并且這個(gè)并與短期借款核算的向銀行或其他金融機構借入的款項屬性也不一樣.

　　3、故而短期融資券不應該在應付債券核算,也不應該在交易性金融負債核算,同時(shí)不應該在短期借款核算.

　　三、會(huì )計核算

　　在陳版的回復中(詳見(jiàn)之后整理),我們可以看出,建議企業(yè)新建一個(gè)核算科目進(jìn)行核算——"應付短期債券",核算的方式與一般的"長(cháng)期應付債券"類(lèi)似.報表列報至"其他流動(dòng)負債".

　　一般的長(cháng)期應付債券的會(huì )計核算:

　�、侔l(fā)行債券

　　借:銀行存款

　　貸:應付債券——面值

　　應付債券——利息調整(或借記)

　�、谫Y產(chǎn)負債表日

　　借:在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用等

　　貸:應付利息

　　應付債券——利息調整(或借記)

　　對于一次還本付息的債券,按票面利率計算確定的應付未付利息,應通過(guò)"應付債券——應計利息"科目核算.

　�、坶L(cháng)期債券到期,支付債券本息

　　借:應付債券——面值、應計利息(或應付利息)

　　貸:銀行存款

　　應付債券——利息調整(或借記)

　　四、陳版答疑

　　來(lái)源:中國會(huì )計視野論壇

　　整理內容:陳版回帖

　　1、問(wèn):因為短期融資券期限在一年以?xún)?是不是發(fā)行短融的直接中介費用,可以一次性計入財務(wù)費用,在其他流動(dòng)負債里面直接放面值就行,對吧.不用像應付債券那樣設置利息調整?

　　陳版回復:短期融資券屬于以攤余成本計量的"其他金融負債",其直接相關(guān)的發(fā)行費用應當計入其"利息調整",在其存續期間攤銷(xiāo),計入各期利息支出.只有當發(fā)行費用對財務(wù)報表整體的影響顯著(zhù)不重大時(shí),才能基于重要性原則接受將其一次性計入損益的處理.

　　2、問(wèn):企業(yè)通過(guò)銀行發(fā)行的短期融資券(一年期),新準則下能否記入"應付債券"科目(準則指南上說(shuō),應付債券科目核算企業(yè)為籌集(長(cháng)期)資金而發(fā)行的債券本金和利息)?如不能記入,該列報在哪個(gè)科目呢?

　　陳版回復:可以增設一個(gè)"應付短期債券"科目.報表上也可以單設項目列報(如果增設報表項目不方便的,可以放在"其他流動(dòng)負債"中,同時(shí)附注披露具體內容).短期融資券雖然期限在一年以?xún)?但一般不是交易性金融負債,還是以攤余成本計量的.因為從其持有意圖看,并非意圖通過(guò)短期內出售變現而從價(jià)差收益中獲利.

　　3、問(wèn):我現在碰到一個(gè)問(wèn)題不知道該如何處理,即上市公司發(fā)行短期融資券支付給承銷(xiāo)商的承銷(xiāo)費用該怎么處理?我個(gè)人認為這是與短融發(fā)行直接相關(guān)的費用,應當在短融成功發(fā)行時(shí)立即確認費用(財務(wù)費用?),但我搜索到一些上市公司的處理如下:發(fā)行費用按月攤銷(xiāo),沖減短融賬面價(jià)值,這是一種不確認損益的做法,不知道是否妥當?

　　陳版回復(回帖時(shí)間為2011年):

　　根據《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》第三十條規定:企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債,應當按照公允價(jià)值計量.對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債,相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負債,相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額.

　　第三十一條規定:交易費用,是指可直接歸屬于購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用.新增的外部費用,是指企業(yè)不購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì )發(fā)生的費用.交易費用包括支付給代理機構、咨詢(xún)公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用.

　　由于應付短期融資券屬于以攤余成本進(jìn)行后續計量的金融負債,因此承銷(xiāo)費等直接相關(guān)費用應當計入應付短期融資券的初始計量金額內(相當于作為折價(jià)),并在存續期間按實(shí)際利率法攤銷(xiāo),作為利息費用的調整.如果影響不大的,也可使用直線(xiàn)法攤銷(xiāo).

　　4、問(wèn):公司在2011年1月29日在全國銀行間債券市場(chǎng)發(fā)行了一期短期融資券,發(fā)行金額20億元,票面利率2.84%,期限365天,發(fā)行價(jià)格100元/百元,公司在2月1日收到上述款項,同時(shí)支付了包括承銷(xiāo)費在內的發(fā)行費用900萬(wàn)元.在2月1日和12月31日應如何進(jìn)行具體賬務(wù)處理?

　　陳版回復:可以設置"應付短期融資券"或者"應付短期債券"科目核算.這也是以攤余成本計量的金融負債,各環(huán)節的會(huì )計處理與一般的長(cháng)期應付債券都比較類(lèi)似.報表上可將"應付短期融資券"或者"應付短期債券"科目的余額列報為"其他流動(dòng)負債".

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