新會(huì )計準則下上市公司財務(wù)報表粉飾行為的有效防范

　　引導語(yǔ)：分別討論了上市公司財務(wù)報告粉飾行為的目的、動(dòng)機、手段、危害以及如何在新會(huì )計準則下有效防范上市企業(yè)財務(wù)報表的粉飾行為。下面是yjbys小編為你帶來(lái)的新會(huì )計準則下上市公司財務(wù)報表粉飾行為的有效防范，希望對你有所幫助。

　　一、上市公司財務(wù)報表粉飾行為存在的目的和動(dòng)機

　　1、上市公司為股票發(fā)行粉飾財務(wù)報表

　　上市公司首先是發(fā)行股票,而股票發(fā)行大體可分為募股上市、配股和增發(fā)。根據我國《證券法》規定，上市公司面向社會(huì )公眾發(fā)售新股，公司最近 3個(gè)年度的加權平均凈資產(chǎn)收益率不得低于6%。任何一種股票發(fā)行，都要求上市公司對近幾年的盈利情況符合《證券法》的規定，上市公司股票發(fā)行價(jià)格的確定與每股稅后利潤也是息息相關(guān)的。我們知道企業(yè)信譽(yù)是企業(yè)賴(lài)以生存之根本，良好的企業(yè)信譽(yù)可以給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)無(wú)限的光明,同理企業(yè)為了更大空間的募集資金，需要把企業(yè)所發(fā)行的股票塑造成績(jì)優(yōu)股的形象，此時(shí)股票在塑造完美形象則需要對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。上市公司募集的資金≡發(fā)行價(jià)格×發(fā)行額度，而發(fā)行價(jià)格≡ 市盈率/ 每股收益。根據上面的公式我們可以看出發(fā)行價(jià)格和發(fā)行額度是決定募集資金金額的重要因素。我國發(fā)行新股實(shí)行嚴格的配額制度，發(fā)行額度并不是想有多少有多少。企業(yè)為了取得上市資格，確保新股順利發(fā)行，在發(fā)行額度受限的條件下，提高發(fā)行價(jià)格，在每股收益上采取某種手段，虛假編造企業(yè)所得利潤，上市公司對財務(wù)報表粉飾行為屢見(jiàn)不鮮。

　　2、上市公司為取得配股資格粉飾財務(wù)報表

　　1996 年3月26日中國證監會(huì )頒布了重新修訂的上市公司配股條件，將上市公司凈資產(chǎn)收益率由原來(lái)的" 三年內達到10% 以上，改為連續三年均達到10%以上并且每一年的收益率均需超過(guò)6%"。為了順利取得配股資格，在二級市場(chǎng)上獲得低成本資金，上市公司想盡種種辦法，力爭達到配股" 資格線(xiàn)"。

　　3、上市公司為避免被證券交易所摘牌粉飾財務(wù)報表

　　根據《證券發(fā)行與交易暫行條例》的規定，上市公司如果連續三年虧損，其股票將被特殊處理，一定限期內如果不能扭虧為盈的公司的股票將終止在證券交易所掛牌交易。一些上市公司在扭虧無(wú)望的情況下，只有采取報表粉飾的手段以避免被摘牌。

　　4、上市公司為逃避稅收粉飾財務(wù)報表

　　企業(yè)會(huì )計受企業(yè)法人或相關(guān)負責人的指使對財務(wù)報表進(jìn)行造假,逃避稅收的行為也是粉飾財務(wù)報表的一種行。

　　5、上市公司為其他目的粉飾財務(wù)報表

　　證券市場(chǎng)是展示企業(yè)良好形象的最好舞臺，每個(gè)企業(yè)都想在這個(gè)大舞臺上展現自己，使其在市場(chǎng)競爭中處于有利的地位，如更易取得對外籌萬(wàn)方數據集的低成本資金;當上市公司面臨被兼并或被收購的危機時(shí)，上市公司可以利用其報表上良好的盈利能力進(jìn)行反兼并或反收購;使公司的原材料供應和產(chǎn)品銷(xiāo)售更有保障;使廣大投資者對公司更具有信心，等等。所以，上市公司常常會(huì )利用會(huì )計處理技巧粉飾財務(wù)報表，以達到上述目的。

　　二、上市公司財務(wù)報表粉飾的手段與方法

　　1、上市公司對收入的粉飾手段

　　近幾年來(lái)，我國上市公司財務(wù)報表都普遍出現一個(gè)特點(diǎn)"應收帳款"科目都呈高速上漲的趨勢，并一直位居榜首。上市企業(yè)通過(guò)應收帳款粉飾利潤是上市公司財務(wù)收入的粉飾手段之一。

　　2、上市公司對成本的粉飾手段

　　上市公司經(jīng)常慣用的手段還有改變原成本費用，亂攤成本費用，改變實(shí)際生產(chǎn)費用的分配方法，通過(guò)虛假產(chǎn)品成本差異等來(lái)調節盈余。

　　3、上市公司利用政府補貼

　　我們入股市的股民選擇股票的時(shí)候會(huì )了解股票的背景，細心觀(guān)察股票的股民可知道股市內好多上市公司的前身是由國有企業(yè)改制而來(lái)，提到國有企業(yè)我們不免會(huì )與政府聯(lián)想到一起，而實(shí)際上上市公司與其所在的當地政府也有著(zhù)必然的聯(lián)系，企業(yè)成為上市公司對當地政府也是一種榮耀，同時(shí)體現當地政府的政績(jì)，多種因素下當地政府保護上市公司是必然的。當地政府最為直接的方式有以減免稅收、稅收返還、退稅等等政府所能給予的優(yōu)惠政策支持上市公司。

　　三、上市公司財務(wù)報表粉飾行為的危害

　　上市公司財務(wù)報表粉飾的危害主要體現在以下四個(gè)方面：

　　1、 財務(wù)報表粉飾行為擾亂了正常運行的市場(chǎng)經(jīng)濟

　　我們對上市公司的初識是眾多企業(yè)群體中的佼佼者，一定是經(jīng)營(yíng),管理,業(yè)績(jì)各方面都勝出的企業(yè)。上市公司通過(guò)粉飾財務(wù)報表使得企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況被掩蓋,欺騙廣大的投資者,沒(méi)有正確引導國家對宏觀(guān)經(jīng)濟形勢判斷，對市場(chǎng)經(jīng)濟的正常運轉造成了極大的危害。

　　2、財務(wù)報表粉飾行為危害廣大中小投資者的利益

　　任何一個(gè)投資者在對企業(yè)投資前都需要進(jìn)行周密的考察,財務(wù)報表則是投資者考察的主要依據。一份虛假的財務(wù)報表會(huì )影響投資者的判斷，直接造成投資者經(jīng)濟損失，而除此之外也影響投資者對日后投資的信心。

　　3、財務(wù)報表粉飾行為阻礙注冊會(huì )計師行業(yè)的健康發(fā)展

　　當今社會(huì )注冊會(huì )計師是令人羨慕的職業(yè),但我們羨慕的背后也有不為人知的隱情。行業(yè)內競爭激烈，壓價(jià)與企業(yè)合謀作弊已經(jīng)成為會(huì )計師事務(wù)所為穩固客戶(hù)的路線(xiàn)。注冊會(huì )計師在執業(yè)中已處于被動(dòng)地位�？上攵�知,如果上市公司財務(wù)報表粉飾行為得不到遏制，注冊會(huì )計師行業(yè)將也隨之扭曲發(fā)展。

　　四、上市公司財務(wù)報表粉飾的有效防范及措施

　　俗話(huà)說(shuō)的好沒(méi)有規矩不成方圓,任何一個(gè)領(lǐng)域都需要有適應其本身的相應管理體系。因此需要有完善的監管體系。

　　1、完善會(huì )計監管的法律體系

　　(1)健全會(huì )計相關(guān)法律體系，做到賬務(wù)處理有法可依。

　　(2)協(xié)調各種財務(wù)法律制度。

　　(3)修改相應司法實(shí)踐形式，設立專(zhuān)門(mén)司法機構。

　　(4)使經(jīng)濟系統的監督作用能夠得到正常的發(fā)揮。

　　2、改革相關(guān)規章制度，減少財務(wù)報告粉飾的動(dòng)機

　　(1)前面我們提到上市企業(yè)的背景以及受到當地政府庇護,所以要想從根本上改變此種現象,需要撤銷(xiāo)政府在上市公司經(jīng)營(yíng)中所扮演的角色，政府不在去干涉上市公司經(jīng)營(yíng)中的利潤，真正的從國家宏觀(guān)經(jīng)濟、造福地方、企業(yè)健康發(fā)展出發(fā)，監督公司提供真實(shí)有據可依的財務(wù)報告。

　　3、完善股票發(fā)行制度。

　　從上市公司粉飾財務(wù)報表的目的和動(dòng)機出發(fā)，完善股票的發(fā)行制度，如提供近三年連續盈利財務(wù)報表，配股條件中規定的凈資收益率指標等。

　　4、修改股票暫停上市和終止上市的條件。

　　根據《證券發(fā)行與交易暫行條例》的規定，上市公司如果連續三年虧損，其股票將被特殊處理，一定限期內如果不能扭虧為盈的公司的股票將終止在證券交易所掛牌交易。應該說(shuō)這一規定本身是符合證券市場(chǎng)運作規范的，問(wèn)是該規定較為簡(jiǎn)單，往往使得一些上市公司可以通過(guò)財務(wù)報告粉飾來(lái)逃避懲罰。

　　上述分別討論了上市公司財務(wù)報告粉飾行為的目的、動(dòng)機、手段、危害以及如何在新會(huì )計準則下有效防范上市企業(yè)財務(wù)報表的粉飾行為。我們知道上市公司財務(wù)報表粉飾行為嚴重影響了我國經(jīng)濟宏觀(guān)發(fā)展方向和廣大投資者的切身利益，因此，防范上市公司財務(wù)報表粉飾行為是目前一項艱巨而漫長(cháng)的工程。在新會(huì )計準則下加大力度披露不實(shí)信息，對公司高管人員的行為不徇私，加大對上市公司財務(wù)監督，對企業(yè)不實(shí)要加大處罰力度。同時(shí)我們也希望新會(huì )計準則下上市公司財務(wù)報表粉飾行為能夠得到有效防范。

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