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上市公司內部控制探析
健全高效的內部控制體系是確保上市公司平穩健康發(fā)展的一個(gè)有力保證，本文首先分析了上市公司內部控制所存在的問(wèn)題與不足，最后針對性的提出了幾點(diǎn)改進(jìn)建議，以期給廣大讀者提供可以借鑒的參考。
一、內部控制的定義
內部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。COSO《內部控制統一框架》給出了目前內部控制的權威概念。該報告認為內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規的遵循性等三個(gè)目標而提供合理保證的過(guò)程。它認為主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控五大要素構成內部控制整體框架。
二、強化上市公司內部控制所具有的現實(shí)意義
1、強化上市公司內部控制可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。從近幾年上市公司的違法違規案件來(lái)看，我國部分上市公司內部控制嚴重失效，主要表現在，會(huì )計信息失真、操作證券價(jià)格等方面。不僅損害了廣大的投資者利益，也侵害了國家利益，影響了我國市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展。由此可見(jiàn)，加強上市公司的內部控制是我國上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行的重要保障。
2、強化上市公司內部控制可以提高其整體運營(yíng)效率。提高上市公司的經(jīng)營(yíng)管理效率，增強其在市場(chǎng)上的競爭力是上市公司在競爭中保持不敗的必要前提，科學(xué)有效的內部控制是上市公司提高經(jīng)營(yíng)效率的重要工具，除了能夠起到防錯防弊的作用外，還能夠促進(jìn)公司的經(jīng)營(yíng)管理，能夠對公司的經(jīng)營(yíng)起到事前預防、事中控制以及事后彌補等作用，所以，內部控制對上市公司變得越來(lái)越重要，上市公司要想得到長(cháng)期健康的發(fā)展，就離不開(kāi)內部控制。強化內部控制體系建設，已經(jīng)成為上市公司的基礎性工作，也是上市公司提高管理效率的有效手段。
三、當前上市公司內部控制所存在的問(wèn)題與不足
1、公司治理結構存在諸多的不足。公司治理結構是公司制的核心，我國上市公司已基本建立起了由股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層構成的法人治理結構。但是，大多數上市公司是由國有企業(yè)改制而來(lái)，國家股和國有法人股占控股地位，社會(huì )公眾股所占比例小且分散。這種特殊的股權結構使作為公司權力機構的股東大會(huì )流于形式，難以發(fā)揮其應有的作用。目前，我國上市公司董事長(cháng)和總經(jīng)理兩職合一的比例高達60%以上，雖然這有利于提高公司的創(chuàng )新自由度，但對高級管理人員監督的有效性卻降低了。監事會(huì )也形同虛設，獨立性較差，監督職能較弱。
2、內控體系不完善，執行乏力�？刂苹顒�(dòng)是公司管理層為了保證既定目標得以順利實(shí)現而制定并執行的各項政策和程序。目前我國上市公司基本上都建立了內部控制制度，但在設計和執行中仍存在不少問(wèn)題。從設計上看，大多數上市公司在設置內部控制時(shí)突出財務(wù)控制、內部審計的重要地位，主要以事后控制為主，從實(shí)際執行上看，內部控制流程操作性不強，使已建立的內部控制制度形同虛設，不能發(fā)揮其制約、監督作用，不能有效地防范和控制風(fēng)險。
3、內審工作較為滯后，沒(méi)有發(fā)揮其應有的功效。我國的內部審計制度具有先天性不足和后天發(fā)展不足兩大缺陷。我國資本市場(chǎng)和西方市場(chǎng)相比較落后，相關(guān)的配套制度改革顯得比較滯后，現代企業(yè)制度沒(méi)有很好地建立起來(lái)，造成了先天不足。審計領(lǐng)域窄、審計職能定位過(guò)于單一、內部審計機構不合理、審計人員的素質(zhì)和道德修養不高，導致了內部審計后天發(fā)展不足。在我國上市公司中，內部審計主要用來(lái)完成監督評審方面的工作，但由于我國許多公司的內審部門(mén)本身就隸屬于本企業(yè)管理層，缺乏一定的獨立性，在這種情況下就沒(méi)有辦法作出公正的判斷并進(jìn)行有效的監督。相應的內部審計在內部控制制度下也會(huì )面臨著(zhù)較大的挑戰。
四、提高上市公司內控水平的幾點(diǎn)建議
1、優(yōu)化公司治理結構。首先應建立規范的治理結構和議事規則。在決策、執行、監督等方面明確職責權限，形成科學(xué)有效的職責分工和制衡機制。公司的股東大會(huì )、董事會(huì )和監事會(huì )，分別作為公司的權力機構、決策機構、監督機構，按照相互制衡、權責明確的原則行使職權。為此必須嚴格限制董事長(cháng)和總經(jīng)理的重合，以增強董事會(huì )的獨立性，并進(jìn)一步強化監事會(huì )的權力。
2、強化內控體系建設，確保內控工作落到實(shí)處�？刂苹顒�(dòng)涉及整個(gè)公司的各層級與各種職能部門(mén)，包括供產(chǎn)銷(xiāo)和人財物等各方面，公司制定控制活動(dòng)一般是根據其經(jīng)濟活動(dòng)的關(guān)鍵績(jì)效領(lǐng)域來(lái)進(jìn)行。具體包括對員工能力、任職資格及業(yè)績(jì)考核的控制，對公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制即授權審批控制、會(huì )計系統控制、財產(chǎn)保護控制、運營(yíng)分析控制等相關(guān)控制活動(dòng)，以及對風(fēng)險防范機制的建立、內部監督機構運作等方面進(jìn)行的控制�？刂苹顒�(dòng)實(shí)施過(guò)程中尤其應對高風(fēng)險項目實(shí)施重點(diǎn)控制。通過(guò)建立完整的內部控制制度體系和清晰的操作性強的業(yè)務(wù)流程，以保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
3、推進(jìn)內審獨立性建設，充分發(fā)揮其監管智能。內部審計在內部監督中起著(zhù)舉足輕重的作用，上市公司都應該設置內部審計人員，要給內部審計一個(gè)正確的定位，充分發(fā)揮內部審計的獨立性，通過(guò)獨立的檢查和評價(jià)，查出存在的管理漏洞并提出可行的對策和措施。要拓寬領(lǐng)域，轉變職能，將原來(lái)的監督職能逐步轉變?yōu)樵u價(jià)職能。審計的方式也要以參與式為主。要在企業(yè)內部設立獨立的審計委員會(huì )，配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德水平較高的工作人員，充分發(fā)揮內部審計的監督作用。
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