營(yíng)改增的建筑企業(yè)稅收籌劃論文

　　摘要：我國市場(chǎng)經(jīng)濟越來(lái)越完善，這也使我國建筑行業(yè)的企業(yè)面臨激烈的競爭與挑戰，生存壓力不斷提高。我國出臺了營(yíng)改增政策，對建筑企業(yè)的成本造成一定的影響。實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)傳統的稅收籌劃已不能滿(mǎn)足稅改后稅收籌劃的需求。因此，建筑企業(yè)急需對稅收籌劃策略進(jìn)行改變，從而更好地應對稅改后的客觀(guān)現狀。文本首先分析了營(yíng)改增為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)的影響，進(jìn)一步提出營(yíng)改增背景下，建筑企業(yè)稅收籌劃的有效策略。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；稅收籌劃

　　引言

　　我國出臺的營(yíng)改增政策，主要是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，制定增值稅制度及其應用，從而有效避免企業(yè)繳稅時(shí)發(fā)生重復征稅的情況，另外，營(yíng)改增能夠更好地預防與解決企業(yè)退稅等弊端，充分發(fā)揮增值稅的道道征收、層層抵扣的作用，從而有效降低建筑企業(yè)的稅收壓力。當前，我國建筑企業(yè)大多數都可定為一般納稅人，因此，企業(yè)急需由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉化成增值稅納稅人，從而做好稅改階段的平穩過(guò)渡工作。

　　一、營(yíng)改增為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)的影響

　�。ㄒ唬┙鉀Q重復征稅問(wèn)題

　　對于我國的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，存在一個(gè)嚴重的問(wèn)題，即重復征稅。我國社會(huì )經(jīng)濟高速發(fā)展，社會(huì )分工不斷專(zhuān)業(yè)化、細致化以及復雜化，由于社會(huì )分工的作用下，也使我國營(yíng)業(yè)稅征收發(fā)生一定的重復，從而為企業(yè)增加稅收負擔。因此，將營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀�，可以解決這一問(wèn)題，這也是由于增值稅是對流轉環(huán)節的增值額所征收的，從而避免建筑企業(yè)產(chǎn)生重復性收稅的問(wèn)題。

　�。ǘ�）提供廣泛的稅收籌劃空間

　　對于增值稅，針對特定的納稅主體、環(huán)節、產(chǎn)品可獲得相應的優(yōu)惠政策，所以，營(yíng)改增后，為建筑企業(yè)提供了廣泛的稅收籌劃空間。具體可包括四個(gè)內容，第一，納稅人身份選擇的籌劃，從稅率角度考慮，末級企業(yè)可以選擇一般納稅人與小規模納稅人；第二，企業(yè)業(yè)務(wù)成本的籌劃，從供應商的角度考慮，可以選擇一般納稅人供應商或者是小規模納稅人供應商，從采購模式角度考慮，不僅可以選擇自購模式以及外購模式，還可以選擇集中采購或者是分散采購，從發(fā)票類(lèi)型的角度考慮，可以選擇增值稅普通發(fā)票、專(zhuān)用發(fā)票或者其它類(lèi)型的發(fā)票；第三，組織機構模式選擇的籌劃，同一個(gè)集團的內部，可以選擇撤并子公司，成立分公司，由總公司匯總納稅，達到進(jìn)項稅扣除的目的；第四，經(jīng)營(yíng)方式選擇的籌劃，對于一些通過(guò)集團名義中標項目的管理而言，不僅可以選擇由集團組織統一進(jìn)行管理，并且還可以選擇委托子公司對其進(jìn)行管理。

　　二、營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅收籌劃有效策略

　�。ㄒ唬┳龊脿I(yíng)改增期間的行業(yè)納稅銜接工作

　　進(jìn)行稅改以后，影響了建筑企業(yè)的納稅工作。企業(yè)應重視提高自身的財稅管理工作水平，從而有效避免經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅風(fēng)險，做好稅改期間的納稅銜接工作。第一，對于企業(yè)納稅資質(zhì)的認定，小規模納稅主體，可根據3%稅率繳納稅額，對建筑企業(yè)而言，稅金壓力不是很大。不過(guò)，因為小規模納稅主體業(yè)務(wù)規模較小，所以，在產(chǎn)業(yè)鏈的合作上，小規模納稅人企業(yè)與一般納稅主體相比，缺少競爭實(shí)力。所以，對建筑企業(yè)而言，稅改以后企業(yè)首先要了解自己實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，在企業(yè)發(fā)展需要的前提下，應謹慎進(jìn)行納稅人資質(zhì)的認定，同時(shí)，這也是開(kāi)展納稅籌劃的第一步。第二，對一般納稅主體而言，也應處理好特定項目工程中納稅銜接工作。按照我國稅改政策相關(guān)規定，一般納稅主體工程項目可以根據簡(jiǎn)易計稅法計稅，這些項目包括了：清包工程、甲供材工程以及建筑老項目工程。針對以上所述的工程，企業(yè)需提供項目有關(guān)的證明，由本地稅務(wù)部門(mén)對滿(mǎn)足條件的工程項目進(jìn)行認定，對于沒(méi)有申報認定的項目，還是根據原來(lái)的11%的稅率，對項目增值稅進(jìn)行計算。所以，為了避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益受到損失，在稅改以后，建筑企業(yè)必須對承攬的項目進(jìn)行整理，區分建筑業(yè)新老項目并對其進(jìn)行稅負測算，選擇最優(yōu)的納稅方案，，從而做好稅改期間，建筑企業(yè)項目繳稅的過(guò)渡。

　�。ǘ�）積極尋找稅負轉移方法

　　營(yíng)改增政策實(shí)施后，能否獲得相應的增值稅進(jìn)項稅抵扣的額度，從而有效降低企業(yè)的稅負壓力，這也是很多企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。通過(guò)對大部分企業(yè)的納稅工作情況分析得知，生產(chǎn)成本可以抵扣項目占比與應繳增值稅稅額有著(zhù)密切關(guān)系，占比越大，增值稅稅額就越低。所以，企業(yè)只有獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才能實(shí)現進(jìn)項稅的抵扣。按照我國增值稅的規定，雖然有了相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對于以下情況，也無(wú)法進(jìn)行抵扣，包括了：個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利。對于我國建筑企業(yè)而言，雖然人工成本不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣，但可以在其他方面加強增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。例如加強原材料以及機械設備租賃等發(fā)票的管理、對不能抵扣的業(yè)務(wù)選擇替代業(yè)務(wù)，從而通過(guò)更多的途徑，使企業(yè)取得相關(guān)的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票。同時(shí)，也可以引進(jìn)先進(jìn)的建筑機械設備、先進(jìn)專(zhuān)業(yè)技術(shù)從而提高企業(yè)的綜合實(shí)力與建筑效率，很大程度上也可以降低人工成本的投入，從而有效提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

　�。ㄈ�）利用信息化手段應對營(yíng)改增的挑戰

　　我國建筑企業(yè)不斷發(fā)展，建筑行業(yè)不斷細分，使得建筑企業(yè)的項目管理、業(yè)務(wù)內容、績(jì)效評估以及稅費預算的工作變得復雜化，而當前傳統的管理方式存大許多不足，并且人工成本、資金成本較大。企業(yè)通過(guò)現代化信息技術(shù)，能夠讓建筑企業(yè)更好地應對稅改的挑戰。一方面，采用信息化手段完成發(fā)票管理，通過(guò)先進(jìn)的發(fā)票管理系統，對項目分散、數量巨大、分類(lèi)復雜、易損壞易丟失的發(fā)票進(jìn)行妥善管理，可以預防產(chǎn)生發(fā)票丟失、發(fā)票傳遞不及時(shí)以及匯總統一效率低下的問(wèn)題，使發(fā)票管理更加統一、準確。另一方面，運用信息化手段進(jìn)行價(jià)格管理，采用網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)，由專(zhuān)業(yè)的工作人員進(jìn)行供應商分區、供應商比價(jià)、供應商綜合成本分析等工作，對預算價(jià)格與實(shí)際價(jià)格進(jìn)行比對，能夠有效地選擇最佳的供應商與采購方式，提高價(jià)格管理的有效性。除了上述所說(shuō)，還可以通過(guò)信息化實(shí)現成本核算與績(jì)效考核。節約各項成本，使建筑企業(yè)更好地應對稅改的帶來(lái)的影響。

　�。ㄋ模┳龊蒙舷掠魏献髌髽I(yè)的資質(zhì)梳理工作

　　建筑企業(yè)根據自己的實(shí)況情況，對自身上下游合作企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行一次整體的梳理，從而保證企業(yè)進(jìn)項稅抵扣工作順利完成。對于合作方的條件，首先要以其是否可以出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票為基本條件。例如材料供應商，在還未實(shí)施營(yíng)改增政策時(shí)，一些小型建筑企業(yè)選擇的材料供應商通常是小企業(yè)與個(gè)體商戶(hù)，以此來(lái)降低材料成本，但是，我國進(jìn)行稅改以后，這些供應商大部分不會(huì )出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而提高了企業(yè)的納稅壓力。因此，為了防止稅改后建筑企業(yè)應納稅額的上漲，有效降低企業(yè)成本，企業(yè)應選擇可以出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合作方進(jìn)行合作。另外，對許多建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，其承攬的項目工程有著(zhù)明顯的工程量大且周期長(cháng)的特點(diǎn)，企業(yè)在按照完工進(jìn)度進(jìn)行財務(wù)結算時(shí)，通常作為工程成本的進(jìn)項稅抵扣票據無(wú)法在一定的時(shí)間內全部獲得，而企業(yè)在確認工程收入時(shí)，需要及時(shí)繳納增值稅金，因此實(shí)際繳稅時(shí)，通常會(huì )因為進(jìn)項抵扣不到位而多繳納稅金。對于這個(gè)問(wèn)題，建筑企業(yè)要與合作方進(jìn)行交流，使企業(yè)的增值稅負能夠相對平穩，有效避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生。另外，企業(yè)應加強內控管理，加強合同管理，完善合同上的有關(guān)條款，在合同中明確支付憑證的要求；加強對財務(wù)會(huì )計人員的培訓力度，將營(yíng)業(yè)稅核算方式改變?yōu)樵鲋刀惖暮怂惴绞�，使銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額核算更加準確，使會(huì )計人員能夠根據業(yè)務(wù)實(shí)際情況，科學(xué)確認收入、成本及應交稅金，避免多交稅金；加強對增值稅法及有關(guān)法規的認識，了解管理增值稅發(fā)票要求，按照規定及時(shí)取得扣稅憑證，及時(shí)進(jìn)行納稅申報。

　　三、結束語(yǔ)

　　我國出臺營(yíng)改增政策，目的是有效調整我國社會(huì )經(jīng)濟結構。而建筑行業(yè)產(chǎn)出結構比例不均勻、涉及面較廣、項目種類(lèi)繁多，更應重視營(yíng)改增為企業(yè)帶來(lái)的影響。。

　　參考文獻：

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