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虛構銷(xiāo)售收入的審計策略2017
你知道虛構銷(xiāo)售收入應該如何審計嗎?你對虛構銷(xiāo)售收入的審計策略了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的虛構銷(xiāo)售收入的審計策略的知識，歡迎閱讀。
虛構收入的手法
1銷(xiāo)售環(huán)節
1.1 對外銷(xiāo)售
偽造或虛構客戶(hù)
即虛構一個(gè)不存在或不知情的客戶(hù)，在此基礎上制作假訂單、假的發(fā)票、假合同、假發(fā)運憑證等。由于業(yè)務(wù)和憑證全部造假，一般來(lái)說(shuō)其審計難度并不大，審計人員可以通過(guò)驗證憑證真偽、函證客戶(hù)等手段進(jìn)行檢查。因此，如果不存在審計合謀和監管合謀的情況，大多數企業(yè)并不敢通過(guò)該種手段造假，而敢于采用這種方式的公司通常具有某種行業(yè)特殊性，使審計人員難以通過(guò)上述手段進(jìn)行查證。如農業(yè)類(lèi)公司，其客戶(hù)通常是農戶(hù)這樣的自然人，在一定程度上加大了函證、檢查憑證等常規審計手段的審計難度，因此，農業(yè)類(lèi)公司常常會(huì )使用這種舞弊手段。
利用真實(shí)客戶(hù)，夸大收入規模
即在現有真實(shí)銷(xiāo)售的基礎上多報收入，將一部分虛構的收入分散到眾多真實(shí)客戶(hù)頭上。利用真實(shí)客戶(hù)進(jìn)行舞弊，往往是虛開(kāi)真實(shí)發(fā)票或開(kāi)具“鴛鴦發(fā)票”，增加了審計難度。
利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方，虛構交易
�、僦苯釉O立空殼公司、虛構交易。這些空殼公司表面上看與舞弊公司沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，但其業(yè)務(wù)和財務(wù)實(shí)際上完全由舞弊公司所控制。
�、诠室怆[瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，虛構交易。通過(guò)隱蔽的關(guān)聯(lián)方來(lái)虛構交易，舞弊公司通常虛開(kāi)真實(shí)的銷(xiāo)售發(fā)票，并無(wú)真正的經(jīng)濟交易發(fā)生，即發(fā)票本身是真的，但其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)子虛烏有。
1.2銷(xiāo)售回款
針對虛構收入，銷(xiāo)售回款環(huán)節最簡(jiǎn)單且成本最低的做法是借賒銷(xiāo)名義虛掛應收賬款，但這樣做會(huì )導致期末應收賬款大幅增加，容易被發(fā)現。
應收賬款增加是收入質(zhì)量低的一個(gè)重要預警信號，異常的應收賬款不僅會(huì )引起投資者的懷疑，也會(huì )引起審計師的注意。
因此，越來(lái)越多的舞弊公司在銷(xiāo)售回款環(huán)節并不會(huì )選擇賒銷(xiāo)方式，而是想方設法通過(guò)現金流造假，制造虛構銷(xiāo)售的回款，使期末收入增加的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流也相應增加。
具體而言，銷(xiāo)售回款的現金流造假主要通過(guò)以下途徑：
利用公司自有資金。在這種情況下，舞弊公司需先將公司資金通過(guò)某種方式轉移至體外，再借銷(xiāo)售回款的名義轉回體內。轉出資金的手法主要包括以采購業(yè)務(wù)或自建項目的名義轉出資金和利用子公司或其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行現金流造假。
利用外部資金。包括利用外部拆借資金和利用其他收入來(lái)源充當銷(xiāo)售回款。
虛構現金流。在既無(wú)自有資金又缺少外部資金的情況下，便可能通過(guò)虛構現金流進(jìn)行造假。但不存在的資金很容易在審計時(shí)被發(fā)現，因此，需要進(jìn)一步的造假來(lái)填補資金黑洞。常見(jiàn)的做法是將虛構的資金以采購或是投資的名義轉至存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等較難審計的科目上。
2采購及生產(chǎn)環(huán)節
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)是根據市場(chǎng)需求來(lái)組織采購和生產(chǎn)計劃，即以銷(xiāo)定產(chǎn)，這是企業(yè)處理產(chǎn)銷(xiāo)關(guān)系的重要原則。
對于虛構收入的公司，由于銷(xiāo)售是虛構的，往往并無(wú)對應的產(chǎn)量和可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品，為了舞弊，這類(lèi)公司需要同時(shí)在采購和生產(chǎn)環(huán)節進(jìn)行造假，即虛構采購、虛構生產(chǎn)，進(jìn)而虛構銷(xiāo)售，形成整個(gè)供應鏈的舞弊。
采購端舞弊的核心是供應商造假，其手法主要也有三種，即偽造或虛構供應商、利用真實(shí)供應商造假以及通過(guò)隱蔽的關(guān)聯(lián)方造假。
供應鏈特征
1、以銷(xiāo)售環(huán)節為核心，覆蓋采購及生產(chǎn)環(huán)節
虛構收入是銷(xiāo)售、采購乃至生產(chǎn)整個(gè)供應鏈上的造假。在這三個(gè)環(huán)節中，生產(chǎn)環(huán)節的造假存在較大的難度和復雜性，如原料成本、人工成本以及間接費用的造假難度遠大于銷(xiāo)售造假，特別是水電費等一些間接費用。
因此，虛構收入的公司往往會(huì )表現出收入大幅增加但成本卻控制得很好。
由于這一特點(diǎn)，虛構收入通常具有以下異常信號：
成本不正�；虍a(chǎn)量不正常。相對于披露的成本，其報告的高產(chǎn)量難以實(shí)現;或相對于披露的產(chǎn)量，其報告的低成本不切實(shí)際。
異常偏高的毛利率。成本偏低、收入大幅增長(cháng)，會(huì )直接反映在毛利率這一指標上，使該指標明顯高于同行業(yè)平均水平。
2、以信息流造假為基礎，輔之以資金流造假甚至貨物流造假
信息流造假，無(wú)資金流和貨物流。
此時(shí)虛構的收入虛掛在應收賬款上，大幅增加的應收賬款是其舞弊的重要預警信號。同時(shí)，由于沒(méi)有真實(shí)的貨物流出，實(shí)物流轉和會(huì )計信息不相匹配，審計人員可以結合存貨審計發(fā)現舞弊線(xiàn)索。
信息流造假，配合資金流造假，但無(wú)貨物流。
這類(lèi)舞弊相對隱蔽，常規的審計思維認為收到貨款的銷(xiāo)售收入其真實(shí)性較高。因此，這種制造了銷(xiāo)售回款的虛構收入，極易誤導審計人員和其他會(huì )計信息使用者，使審計人員在主觀(guān)上降低對這類(lèi)交易的風(fēng)險評估等級，導致在實(shí)質(zhì)性審計階段未能采取充分有效的審計程序。此類(lèi)舞弊是當前虛構收入的主流。
信息流造假，同時(shí)配合資金流和貨物流共同造假。
這類(lèi)舞弊不僅虛構銷(xiāo)售信息進(jìn)行資金流造假，同時(shí)還制造真實(shí)的貨物流，其舞弊成本更高，審計難度也更大。
虛構收入的審計策略
1、審計計劃階段，重視舞弊風(fēng)險的評估
舞弊風(fēng)險評估是舞弊審計的關(guān)鍵，對于收入審計，在正常情況下，審計人員認為那些收到貨款的銷(xiāo)售其真實(shí)性更高，往往不會(huì )向客戶(hù)進(jìn)行函證，函證客戶(hù)一般是針對賒銷(xiāo)(應收賬款)。
然而，通過(guò)舞弊案例可以發(fā)現，即便收到貨款，收入也可能存在造假，因此仍然有必要對客戶(hù)進(jìn)行函證，甚至還需要進(jìn)一步調查客戶(hù)的背景，看其有無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系存在�？梢�(jiàn)，舞弊審計對審計程序和審計范圍的要求遠遠超過(guò)常規審計。
關(guān)于舞弊風(fēng)險評估，審計準則提出三大風(fēng)險評估程序：詢(xún)問(wèn)、分析性程序、觀(guān)察和檢查。在這三大程序中，詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查有助于審計人員發(fā)現管理層是否進(jìn)行了財務(wù)報告舞弊，即報告層面的總體風(fēng)險。分析性程序則有助于進(jìn)一步定位具體風(fēng)險點(diǎn)，即報告認定層面的具體風(fēng)險。不同的舞弊手段對財務(wù)報表的影響也不盡相同，識別出虛構收入舞弊風(fēng)險，分析性程序非常重要。
根據上文分析，虛構收入的異常信號有：應收賬款增幅大于收入的增幅、收入異常增加、成本明顯偏低、產(chǎn)量不切實(shí)際、毛利率異常偏高等。對于一些特殊行業(yè)的上市公司，舞弊風(fēng)險高，更需關(guān)注其財務(wù)指標的變化。
當發(fā)現這些預警信號時(shí)，審計人員要警惕被審單位可能存在虛構收入的舞弊問(wèn)題，制定下一步的審計對策。
2、實(shí)質(zhì)性審計階段，拓展風(fēng)險應對程序
基于業(yè)務(wù)整合視角，開(kāi)展全方位的供應鏈舞弊審計。
虛構收入是整個(gè)供應鏈上的系統性舞弊。在實(shí)質(zhì)性審計階段，需樹(shù)立審計的整體觀(guān)和系統觀(guān)，不能就事論事，孤立地審查某一環(huán)節，審計重點(diǎn)應由原先的銷(xiāo)售端擴展為供產(chǎn)銷(xiāo)全過(guò)程，基于供應鏈的業(yè)務(wù)邏輯開(kāi)展全方位舞弊審計。這樣才能更有效、更全面地發(fā)現問(wèn)題所在。
基于業(yè)務(wù)流程視角，重視供應鏈的“三流”審計。
針對虛構收入，應對采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的“三流”進(jìn)行審查，三個(gè)層面的證據需相互支持、相互印證，缺少其中任何一環(huán)都可能導致審計失敗。如萬(wàn)福生科造假案，該公司通過(guò)現金流造假制造銷(xiāo)售回款，由于其開(kāi)戶(hù)銀行提供的銀行對賬單未顯示付款方，從對賬單上難以發(fā)現造假問(wèn)題。在這種情況下，其銷(xiāo)售單據是虛開(kāi)的真實(shí)發(fā)票，銷(xiāo)售回款也確實(shí)存在，函證銀行存款余額也沒(méi)有問(wèn)題，此時(shí)若不進(jìn)行資金流和物流層面的詳細審計，將很難發(fā)現疑點(diǎn)。
因此，對于存在虛構收入舞弊嫌疑的公司，一定要在信息流審計的基礎上進(jìn)一步開(kāi)展資金流和物流審計，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，獲取更多的審計證據。
基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，加強對隱性關(guān)聯(lián)方關(guān)系的審計。
從舞弊的發(fā)展趨勢看，虛構收入由早期的“形式上假、實(shí)質(zhì)上也假”發(fā)展為“形式上真、實(shí)質(zhì)上假”，利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方制造出虛假關(guān)聯(lián)交易，這些交易從形式上看均合法合規，但實(shí)質(zhì)上卻是制造出來(lái)的虛假交易。因此，審計這類(lèi)舞弊需立足實(shí)質(zhì)重于形式原則，審計的關(guān)鍵在于查找出那些隱藏在背后的關(guān)聯(lián)關(guān)系。此時(shí)，不僅要調查主要客戶(hù)與被審單位之間的關(guān)系，也要了解供應商與被審單位之間的關(guān)系，以及主要客戶(hù)、供應商與被審單位之間的三角關(guān)系。
識別客戶(hù)、供應商與被審單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系是審計虛構收入的一個(gè)重要突破口，倘若未能發(fā)現這些隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一些針對虛構收入非常重要的審計程序(如函證)便名存實(shí)亡。
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