醫院內部審計風(fēng)險的防范與控制2017
隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟和醫療事業(yè)的蓬勃發(fā)展，醫院的經(jīng)濟活動(dòng)不斷地擴展和增加，這給醫院內部審計工作既創(chuàng )造了機遇，同時(shí)也帶來(lái)了嚴峻的挑戰，并增加了醫院內部審計的風(fēng)險。內部審計風(fēng)險直接影響醫院的管理運營(yíng)和經(jīng)濟目標的實(shí)現，乃至醫院的生存。如何強化內部審計風(fēng)險的意識，有效防范與控制內部審計風(fēng)險，提高內部審計質(zhì)量，已被提上了議事日程。故而，掌握醫院內部審計風(fēng)險的特點(diǎn)，分析醫院內部審計風(fēng)險形成的原因，有效防范與控制內部審計風(fēng)險，是審計工作不容忽視的問(wèn)題。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于醫院內部審計風(fēng)險的防范與控制的知識，歡迎閱讀。
一、醫院內部審計風(fēng)險及特點(diǎn)
《衛生系統內部審計工作規定》對內部審計的定義是“：內部審計機構和審計人員，對本單位及所屬機構的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行獨立監督審核的行為。”醫院內部審計風(fēng)險是指醫院財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動(dòng)事項的財務(wù)會(huì )計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，內部審計人員經(jīng)過(guò)審計卻未能發(fā)現或失察，且發(fā)表不正確或不恰當審計意見(jiàn)的可能性。醫院內部審計風(fēng)險具有一般企業(yè)的特點(diǎn)，同時(shí)也具有自身的特點(diǎn)。具體表現在以下幾個(gè)方面。
(一)內部審計風(fēng)險與醫院經(jīng)營(yíng)目標風(fēng)險的一致性
在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，醫院的內部審計一方面要對醫院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監督，促使其合法合規，另一方面要對醫院領(lǐng)導負責，以促使其經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善和經(jīng)濟效益的提高�？梢�(jiàn)，內部審計的目標與醫院目標相一致。作為醫院組織的構成之一，內部審計的利益與醫院的整體利益緊密相連，可謂同舟共濟、榮辱與共，因而內部審計風(fēng)險與醫院的經(jīng)營(yíng)目標所面臨的風(fēng)險具有一致性。
(二)醫院內部審計的廣泛性
醫院內部審計實(shí)施內部經(jīng)濟監督評價(jià)活動(dòng)。醫院內部審計的范圍已從單純的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)擴展到基本建設投資、修繕工程項目、藥品和醫用耗材購銷(xiāo)、固定資產(chǎn)購置使用、醫療服務(wù)價(jià)格執行情況、預算執行、領(lǐng)導人員的任期經(jīng)濟責任、內部控制制度的健全等整個(gè)醫院經(jīng)濟活動(dòng)運行中。醫院內部審計范圍的擴大進(jìn)一步加大了醫院內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。
(三)醫院內部審計所處環(huán)境的復雜性
醫院內部審計在性質(zhì)上屬于醫院自我約束的管理控制行為。當審計事項涉及外單位時(shí)往往很難調查取證，同時(shí)在審計過(guò)程中也不可避免地受到本單位利益的限制，而且內部審計人員與本單位員工長(cháng)期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系，當審計中涉及具體的人和事時(shí)，難以遵循回避制度，影響審計的客觀(guān)公正性，最終使內部審計人員承擔較大的審計風(fēng)險。
(四)醫院內部審計風(fēng)險的客觀(guān)性、持久性和可控性
醫院內部審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，不管怎樣也不可能將審計風(fēng)險控制到零的程度。醫院內部審計風(fēng)險與企業(yè)內部審計風(fēng)險一樣存在于內部審計工作的全過(guò)程。新頒布的《規定》要求醫院內部審計對必要的審計項目實(shí)施后續審計，以督促、幫助管理人員對審計出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行整改、處理，這就使得醫院的內部審計工作在時(shí)間和空間上的范圍擴大，也增加了醫院內部審計風(fēng)險。而內部審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。其中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位環(huán)境相關(guān)。醫院的內部審計人員無(wú)力改變內部審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，但可以通過(guò)對醫院內部控制制度強弱控制的測試，運用專(zhuān)業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，采取相應的審計程序、方法，使檢查風(fēng)險達到可以接受的程度，從而降低內部審計風(fēng)險。
二、醫院內部審計風(fēng)險形成的原因
醫療內部審計風(fēng)險就是醫療機構內部審計部門(mén)和人員未能發(fā)現醫療機構經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的違規行為，以及經(jīng)營(yíng)管理信息中存在的虛假信息，從而導致自身承擔責任，給醫療部門(mén)帶來(lái)風(fēng)險損失和不良影響的可能性。醫院內部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個(gè)方面。
(一)醫院內部審計審計面的廣泛性與多樣性
醫院由于經(jīng)營(yíng)規模的擴大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復雜，使得內審對象及內審面逐步擴展，為內部帶來(lái)了更多的困難。內部審計的業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計、工程審計、經(jīng)濟責任審計，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透，審計職能從經(jīng)濟監督轉變?yōu)橐员O督為基礎的經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價(jià)。內審業(yè)務(wù)的拓展，使得審計人員承擔的責任更多，審計風(fēng)險也隨之加大。
(二) 院領(lǐng)導不夠重視，內部審計機構的獨立性不強，審計工作的行政性太強
有些醫院領(lǐng)導不明白內部審計的真正意義，將內部審計放在可有可無(wú)，沒(méi)有把它有機地融入到醫院的管理體系中，使其真正擔負起管理、監控的雙重責任。當前不少醫院設立內部審計機構多是迫于法律規定或行政命令(比如：《衛生系統內部審計工作規定》，規定中明確指出，二級乙等以上的醫院應設置獨立的與本單位財務(wù)機構相同級別的內部審計機構，創(chuàng )三甲醫院就必須要設有審計部門(mén))，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內部審計機構的設置不盡合理，部分醫院將內部審計設在財務(wù)部門(mén)或將其與經(jīng)委、監察合并。這些都會(huì )使內部審計風(fēng)險加大。同時(shí)，審計人員與被審單位的各個(gè)部門(mén)各種利益密切相關(guān)，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開(kāi)展工作，作出的審計處理決定有時(shí)也得不到有效地貫徹執行。而且醫院內部審計一方面受?chē)一蛏霞墝徲嫏C關(guān)的業(yè)務(wù)指導，對本單位進(jìn)行監督檢查;另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導，工資福利及晉升等都需由本單位解決。久而久之，內審便失去了獨立性，有點(diǎn)象左手查右手的感覺(jué)了，如果不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質(zhì)量和規避審計風(fēng)險。
(三)審計人員所采用的內部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險
隨著(zhù)信息化程度的提高，被審計單位的會(huì )計信息資料也越來(lái)越多，差錯和虛假的會(huì )計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著(zhù)增大。所采取的審計程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量，形成審計風(fēng)險。一是抽樣審計以“個(gè)別”推斷“整體”，必然與實(shí)際情況存在著(zhù)或大或小的差距，使審計結論產(chǎn)生偏差;二是由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會(huì )選擇認為對審計結論影響較大、成本較小的審計程序，而這可能導致一些影響審計意見(jiàn)正確的程序被放棄，使審計結論出錯，引起審計風(fēng)險;三是目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過(guò)分依賴(lài)被審計單位內部控制制度的有效性，本身就蘊藏著(zhù)較大風(fēng)險。
三、醫院內部控制審計實(shí)施設計
內部控制制度貫穿于醫院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。內部控制審計的內容較多，在審計時(shí)既要講究覆蓋面，又要突出重點(diǎn)，根據重要性原則，應側重一些容易發(fā)生錯漏和舞弊行為的業(yè)務(wù)流程和控制環(huán)節，如人力資源、收入、支出、采購、固定資產(chǎn)、工程項目、信息管理等等�，F重點(diǎn)說(shuō)一下工程項目這部分。
工程項目管理業(yè)務(wù)的控制審計：工程建設具有周期長(cháng)、金額大、牽涉部門(mén)多的特點(diǎn)，容易出現問(wèn)題，應將風(fēng)險管理、內部控制、效益審查和評價(jià)貫穿于工程項目的各個(gè)環(huán)節。
(一)工程可行性研究：納入基本建設計劃的項目由建設單位編制基本建設可行性研究報告,由立項的發(fā)改委批復。工程項目立項要按照決策科學(xué)化、民主化要求采取專(zhuān)家評審、民主評議和結果公示等多種方式廣泛征求有關(guān)各方意見(jiàn) , 實(shí)行集體決策。
(二)方案設計：工程項目必須由具備相應資質(zhì)的設計單位承擔方案設計并報同級計委、衛生部門(mén)審定。
(三)項目招投標：依據政府招投標法開(kāi)展招標活動(dòng),項目的`招標必須按可行性研究報告批復中標準的招標方案進(jìn)行。建設項目中的監理主體工程設計和施工單位的選定按規定由委托招標代理機構依法招標。
(四)開(kāi)工準備：項目在開(kāi)工前要向建設主管部門(mén)和土地管理部門(mén)取得“建設工程規劃許可證”、“工程施工許可證”和“土地使用證” 。
(五)工程質(zhì)量：建設單位、勘察單位、設計單位、施工單位和工程監理單位依法對建設工程質(zhì)量負責。建設單位必須嚴格執行工程建設程序按照先勘察后設計和再施工的原則，確保工程質(zhì)量。
(六)工程投資：建設單位要認真做好工程前期準備工程設計、工程招標和工程施工等各階段資金投放量控制工作。
(七)工程進(jìn)度：要認真制定建設項目總體及分階段工程施工進(jìn)度計劃 , 確保建設任務(wù)按期完成。
(八)檢查及竣工驗收：項目建成后，由建設單位按照批準的設計文件，及時(shí)組織勘察、設計、施工、監理、工程質(zhì)量監督機構及其他有關(guān)部門(mén)進(jìn)行驗收，合格后提交竣工驗收報告，并辦理相關(guān)有手續。
(九)工程結算審計：工程竣工后審計人員應對竣工資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審計，并分析概算、預算、決算、差異原因等，防止醫院利益受損。
四、醫院內部審計風(fēng)險的防范與控制
客觀(guān)存在的醫院內部審計風(fēng)險是無(wú)法消除的，我們只通過(guò)采取措施，加強管理把它降低到可接受水平，通常我們可以采取以下措施：
(一)加強醫院內部審計人員的思想建設
要用“三個(gè)代表”重要思想武裝內部審計人員的頭腦，樹(shù)立良好的服務(wù)意識，這是做好內部審計工作的根本保證。內部審計管理工作正處于從行政型向服務(wù)型轉軌時(shí)期，以行政手段為主的思想觀(guān)念和工作方式的習慣需要努力克服，盡快實(shí)現思想觀(guān)念的轉變，以適應內審工作發(fā)展的需要。
(二)領(lǐng)導重視，保證醫院內部審計的獨立性、權威性
內部審計的獨立性要求醫院內部審計人員應當獨立于他們所審查的活動(dòng)之外，不能參與相關(guān)管理部門(mén)的職能活動(dòng)。在醫院主要負責人的直接領(lǐng)導下，內部審計機構獨立行使內部審計監督權，對醫院領(lǐng)導負責并報告工作。而醫院負責人要切實(shí)履行對審計工作的職責，采取切實(shí)有效的措施支持審計工作，充分體現審計人員的獨立性，保證審計人員依法行使職權。其次，對在審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，內部審計人員應當保持客觀(guān)公正的態(tài)度，以事實(shí)為依據，以法律為準繩，真正做到不偏不倚。
(三)加強醫院內部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設
首先，審計是一項對專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求很強的職業(yè)，同時(shí)也是一項不斷面對新法規、新知識、新技能的行業(yè)。這就要求內審人員不斷學(xué)習審計的先進(jìn)技術(shù)和方法，提高其政策、業(yè)務(wù)水平，在實(shí)際工作中嚴格遵守審計程序，努力運用先進(jìn)的審計方法，從而提高綜合分析和總結的能力，使他們能勝任各崗位工作，滿(mǎn)足審計工作要求。其次，加強內部審計人員風(fēng)險意識教育，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度和高度的責任感從事內部審計工作，努力控制、防范和化解審計風(fēng)險。第三，合理配置審計人員，強化分工負責制。審計部門(mén)要在充分考慮被審計單位的具體情況以及審計事項復雜程度的同時(shí)，根據審計人員的專(zhuān)業(yè)特長(cháng)，尤其是對重要審計項目審計人員基本素質(zhì)的要求，實(shí)行主審負責制，審計人員要合理分工，明確責任。此外，醫院應根據《規定》中的有關(guān)規定，建立一整套審計質(zhì)量指標體系，加強對審計人員工作質(zhì)量考核，獎罰分明，從而減少人為風(fēng)險�？傊�，加強內部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設，培養一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計人才，是推動(dòng)醫院內部審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。
(四)規范醫院的內部審計程序和內部審計方法
醫院應根據《規定》中指出的內部審計工作的主要程序，首先做好審前準備，包括對審計項目或被審計單位可能存在的審計風(fēng)險進(jìn)行認真的分析、預測，有針對性地制定控制措施、制定好審計項目的實(shí)施方案、選派合適的審計人員等等。其次規范醫院審計證據的獲取以及處理，保證審計證據的充分性、相關(guān)性和可靠性，以使審計風(fēng)險達到合理的、可接受的水平。第三，認真編制好內部審計的工作底稿，提高審計工作質(zhì)量。此外，還應加強內部審計報告的規范性。審計報告應實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計事項，健全審計報告的復核制度，從而降低內部審計風(fēng)險。
(五)加強醫院內部審計機構的內部管理，完善內部控制制度
醫院的內部審計應建立對審計證據、審計工作底稿、審計報告的“三級”復核制度，即先由其他審計人員初核，再由審計組長(cháng)復核，最后由審計機構負責人審定。同時(shí)，還應建立內部審計的討論制度，討論審計的重點(diǎn)內容以及可能出現的問(wèn)題，對于審計中發(fā)現的新情況、新問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行討論，這樣有利于降低醫院的內部審計風(fēng)險。
(六)重視信息管理手段，全面提高內部審計水平
醫院內部審計部門(mén)應通過(guò)信息管理手段動(dòng)態(tài)地掌握醫院人、財、物以及醫療業(yè)務(wù)的最新資料，以提高財務(wù)、業(yè)務(wù)決策效率。同時(shí)對單位重點(diǎn)業(yè)務(wù)等實(shí)施跟蹤，并對各部門(mén)不同時(shí)期進(jìn)行縱向比較跟蹤，對單位之間關(guān)鍵資料進(jìn)行橫向比較跟蹤。通過(guò)對被審單位經(jīng)濟活動(dòng)的全面了解和細致分析，發(fā)現問(wèn)題，及時(shí)提出和糾正，為單位領(lǐng)導決策提供服務(wù)。此外，醫院可以開(kāi)發(fā)審計應用軟件，利用計算機審計，以提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險，這也是審計發(fā)展的趨勢。要結合所開(kāi)展的審計項目，組織專(zhuān)門(mén)審計軟件開(kāi)發(fā)小組進(jìn)行開(kāi)發(fā)應用，減少和避免人為因素所帶來(lái)的審計誤差。
近年來(lái)，隨著(zhù)我國醫療衛生改革的進(jìn)一步深化，醫院內部審計范圍不斷擴大，審計人員所面臨的情況也愈來(lái)愈復雜，審計的風(fēng)險也隨之增大�？傊�，內部審計人員要增強風(fēng)險意識，通過(guò)各種有效的檢查手段和測算方法，防范和控制內部審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，幫助醫院建立和完善內部控制制度，改善醫院經(jīng)營(yíng)管理，為醫院尋求提高社會(huì )效益和經(jīng)濟效益等方面起到保駕護航的作用。
【醫院內部審計風(fēng)險的防范與控制2017】相關(guān)文章：
3.醫院財務(wù)報表審計風(fēng)險及其防范控制措施2017
5.內部控制與內部審計的關(guān)系分析與協(xié)調措施2017
6.審計風(fēng)險防范之采購風(fēng)險和防范措施2017