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如何應對潛在的審計風(fēng)險2017
審計是一項技術(shù)性很強的活動(dòng)，需要依賴(lài)審計人員有限的的專(zhuān)業(yè)判斷和專(zhuān)業(yè)勝任能力，即使經(jīng)驗豐富的審計師也會(huì )有誤斷的時(shí)候。那么面對潛在的審計風(fēng)險，注會(huì )師該如何正確應對?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的如何應對潛在的審計風(fēng)險的知識，歡迎閱讀。
1、審計風(fēng)險的概念及現狀
(一)審計風(fēng)險的概念
審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。
(二)審計風(fēng)險的現狀
1.審計訴訟“爆炸”
進(jìn)入訴訟“爆炸”時(shí)期以來(lái)，涉及注冊會(huì )計師的舞弊案件激增，注冊會(huì )計師形象一落千丈。國內外由于審計風(fēng)險導致的重大審計事故層出不窮，“安然”事件，“世通”事件，深圳“原野”事件等給事務(wù)所及注冊會(huì )計師敲響了警鐘，給行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了不可磨滅的`負面影響。
2.“深口袋”現象流行
社會(huì )日益認同，受害方應該向有能力賠償的一方提起訴訟，相比因經(jīng)營(yíng)或財務(wù)困境而錯報或舞弊的被審計單位，收入頗豐的事務(wù)所往往有更充分的賠償能力。因此，失意的投資者或者債權人常將注冊會(huì )計師作為訴訟的主要目標，而法院也往往由于同情受害者而判定其賠償受害者。
2、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
(一)源自審計主體的審計風(fēng)險
1.審計人員自身素質(zhì)的局限性
(1)審計人員的經(jīng)驗和專(zhuān)業(yè)勝任能力的有限性。審計是一項技術(shù)性很強的活動(dòng)，需要依賴(lài)審計人員有限的的專(zhuān)業(yè)判斷和專(zhuān)業(yè)勝任能力，即使經(jīng)驗豐富的審計師也會(huì )有誤斷的時(shí)候。(2)審計人員的職業(yè)道德水準和執業(yè)謹慎態(tài)度影響審計風(fēng)險。雖然審計風(fēng)險具有客觀(guān)性，但也會(huì )因為審計人員自身的職業(yè)道德水平、風(fēng)險意識、法制觀(guān)念不同而產(chǎn)生不同的結果。
2.事務(wù)所內部治理風(fēng)險
(1)人員管理風(fēng)險。注冊會(huì )計師的智力勞動(dòng)是事務(wù)所審計業(yè)務(wù)得以開(kāi)展的基石，失效的內部人員管理意味著(zhù)審計人員能力和品質(zhì)的低質(zhì)量，潛伏著(zhù)較大的審計風(fēng)險。(2)文化管理風(fēng)險。事務(wù)所在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的文化氛圍，在潛移默化中會(huì )影響審計人員在執業(yè)過(guò)程中價(jià)值觀(guān)念和道德準則的遵守，進(jìn)而影響審計報告的質(zhì)量。(3)質(zhì)量控制風(fēng)險。審計報告的形成過(guò)程中有許多環(huán)節，經(jīng)手人多，故審計部門(mén)的相關(guān)規章制度不健全會(huì )導致審計風(fēng)險。
3.審計對象的復雜性
從審計對象的演變來(lái)看，最初的會(huì )計賬目審計階段，隨后審計對象擴展到資產(chǎn)負債表，進(jìn)而擴展到對企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理政策進(jìn)行審查。審計的對象越來(lái)越復雜，審計人員做出正確審計結論的難度增加，審計風(fēng)險在所難免。
4.審計技術(shù)的局限性
(1)審計方法的固有缺陷。目前廣泛采用的審計方法均以合理保證和審計人員的主觀(guān)判斷為前提，因此一定程度的審計風(fēng)險不可避免。(2)審計工具的相對滯后。傳統的審計程序和落后的計算機輔助審計環(huán)節對在計算機環(huán)境下生成的會(huì )計報表進(jìn)行審計，為審計意見(jiàn)的提出帶來(lái)難以預測的風(fēng)險。
5.成本效益原則
作為盈利性組織，事務(wù)所不可能一味增加成本提高服務(wù)質(zhì)量而不考慮自身收益情況;成本的有限性必然導致審計質(zhì)量的局限性，也就意味著(zhù)審計風(fēng)險的必然性。
6.事務(wù)所之間的不正當競爭
事務(wù)所為維持和擴大市場(chǎng)份額，即使明知該客戶(hù)的審計風(fēng)險比較大，仍愿意去冒險。審計風(fēng)險無(wú)法成為選擇客戶(hù)的標準，導致審計風(fēng)險缺乏可控性。
(二)源自審計客體的審計風(fēng)險
1.被審計單位內部治理風(fēng)險
(1)被審單位嚴重舞弊。被審計單位為達到不良目的，有意篡改資料，偽造證據，使被審計單位和審計師掌握的信息出現嚴重不對稱(chēng)。(2)被審企業(yè)內部控制制度不完善。一些中小企業(yè)無(wú)內控或者內控不完善，使財務(wù)錯誤或舞弊得不到發(fā)現或有效控制，從而產(chǎn)生控制風(fēng)險。此外，一些企業(yè)表面雖有完善的內控，但實(shí)質(zhì)上管理層凌駕于內控之上或員工串通舞弊，極易蒙蔽審計人員。
2.被審計單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險不斷加大
市場(chǎng)經(jīng)濟的飛速發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模不斷擴大，交易日趨復雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險也漸大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險很快就會(huì )轉為財務(wù)報表錯報的風(fēng)險，亦即審計風(fēng)險也水漲船高。
3.經(jīng)營(yíng)者既是被審人又是審計委托人的現實(shí)
形式上和實(shí)質(zhì)上的獨立性是注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)的.靈魂。但在實(shí)踐中，作為審計客體的被審計單位既是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等審計對象的生成者，同時(shí)又是審計業(yè)務(wù)的委托人。缺乏獨立性，審計風(fēng)險隨之加重。
4.企業(yè)內部控制系統的變化
隨著(zhù)會(huì )計電算化、無(wú)紙化辦公的普及，被審計單位內部控制已由側重人工轉為側重自動(dòng)化。電子數據處理部門(mén)主導下的內部控制，往往難以預見(jiàn)和防范大額、異常、偶發(fā)的交易中潛伏的錯誤;未經(jīng)授權存取、修改資料可能會(huì )不留痕跡;設計、修改應用程序過(guò)程中所發(fā)生的錯誤與舞弊可能長(cháng)時(shí)間存在而不被發(fā)現。
(三)源自審計環(huán)境的審計風(fēng)險
1.政治、經(jīng)濟等社會(huì )環(huán)境的變化
被審計單位的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)是以政治、經(jīng)濟等社會(huì )環(huán)境為背景的，經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況勢必受相關(guān)社會(huì )環(huán)境變化的影響。在穩定的政治經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)舞弊的概率相對較小，審計人員所處的審計環(huán)境相對良好寬松，審計風(fēng)險也相應降低;反之，則審計風(fēng)險加大。
2.審計報告的影響越來(lái)越大
政治、經(jīng)濟等社會(huì )環(huán)境的變化使利益相關(guān)者越來(lái)越難以獨立對企業(yè)狀況做出客觀(guān)認知，越來(lái)越依靠獨立第三方的審計報告來(lái)評價(jià)企業(yè)或做出決策;網(wǎng)絡(luò )等傳媒的普及，使審計報告極大的公開(kāi)化，使關(guān)注注冊會(huì )計師審計的群體大幅增加。所以注冊會(huì )計師所承擔的責任以及面臨的職業(yè)風(fēng)險也與日俱增。
3.審計期望差距的存在
審計業(yè)內認為其審計工作是嚴格按照審計準則執行審計業(yè)務(wù)，在所有重大方面合理保證審計報告的合法性與公允性;而社會(huì )公眾要求審計人員將被審計單位所有的錯誤和舞弊予以揭發(fā)。這種審計期望差距，使注冊會(huì )計師的工作往往需要涉及非會(huì )計領(lǐng)域，關(guān)注會(huì )計記錄背后的其他事項，從而加大了審計責任和審計風(fēng)險。
4.政府部門(mén)的干預
由于中國國情和市場(chǎng)經(jīng)濟的特殊性，上市公司及事務(wù)所與政府部門(mén)并沒(méi)有實(shí)現完全意義上的脫鉤改制。在少數項目上，注冊會(huì )計師審計意見(jiàn)的發(fā)表，面臨著(zhù)來(lái)自行政部門(mén)的干預。這在一定程度上增大了審計風(fēng)險。
5.會(huì )計制度不健全
(1)會(huì )計制度制定速度總是跟不上企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的變化，不能隨新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的產(chǎn)生而立即制定適用的會(huì )計制度。(2)會(huì )計制度的形式和內容過(guò)于復雜，在實(shí)踐中很難被有效地執行和運用。(3)會(huì )計行業(yè)執法力度不嚴，使得很多會(huì )計職員的作假行為沒(méi)有從根本上得到有力的打擊。
3、規避審計風(fēng)險的措施
(一)改進(jìn)審計主體
1.分散和轉移審計風(fēng)險
(1)事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化。注冊會(huì )計師不應把業(yè)務(wù)范圍全部集中在審計等風(fēng)險較高的鑒證業(yè)務(wù)上，也應關(guān)注非審計業(yè)務(wù)，實(shí)現多元化業(yè)務(wù)共同發(fā)展，在一定程度上分散因業(yè)務(wù)分布狹窄而導致的執業(yè)風(fēng)險。(2)避免同一客戶(hù)業(yè)務(wù)多元化。事務(wù)所不應向同一客戶(hù)既提供審計業(yè)務(wù)，又提供非審計業(yè)務(wù)，否則因獨立性的缺失會(huì )潛伏著(zhù)較大的自我評價(jià)威脅，也不符合有關(guān)法律的規定。(3)合同或保險。事務(wù)所既可以通過(guò)經(jīng)濟合同與客戶(hù)約定由被審計方或其他單位個(gè)人承擔損失或相關(guān)財務(wù)后果，也可以購買(mǎi)相關(guān)職業(yè)保險使潛在的審計后果由全行業(yè)共同承擔。(4)建立職業(yè)風(fēng)險基金。在事務(wù)所內部化解損失的辦法，把審計風(fēng)險引起的損失平均分攤到各個(gè)時(shí)期，一旦訴訟失敗，就可以及時(shí)地避免事務(wù)所當期的重大損失。
2.建立事務(wù)所自身的“風(fēng)險庫”
事務(wù)所應該定期將實(shí)務(wù)中較易出現舞弊的基本審計風(fēng)險點(diǎn)納入“風(fēng)險庫”，在具體實(shí)踐中作為重點(diǎn)關(guān)注對象。此外，審計人員有必要收集整理審計案例入庫，以提高注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)判斷能力。
3.健全事務(wù)所風(fēng)險控制制度
(1)建立健全事務(wù)所內部的質(zhì)量管理制度，明確各層次、各崗位的職責和權限，出了問(wèn)題能夠及時(shí)反映出來(lái)。(2)質(zhì)量考核評價(jià)與獎懲制度，以審計風(fēng)險的規避和審計質(zhì)量的保證為考核的標準，而非以審計工作量或者進(jìn)度等指標。此外需要建立客戶(hù)風(fēng)險等級評價(jià)和管理制度，技術(shù)支持與咨詢(xún)制度等。
4.完善從業(yè)人員素質(zhì)
(1)提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。從業(yè)人員既要有深厚的審計和會(huì )計知識，還要有計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的應用能力、創(chuàng )新能力等;事務(wù)所有義務(wù)對員工進(jìn)行后續教育。(2)加強從業(yè)人員道德建設。審計職業(yè)以獨立客觀(guān)的身份發(fā)表公正的意見(jiàn)，維護職業(yè)和行業(yè)的良好形象無(wú)疑會(huì )降低失察舞弊的機會(huì )，削弱審計風(fēng)險。(3)完善從業(yè)人員的管理機制。在招聘專(zhuān)業(yè)人員時(shí)要任人唯賢。同時(shí)事務(wù)所內部還應完善相應的激勵約束機制，使審計人員的工作與其利益及前途掛鉤，增強其風(fēng)險意識。
5.處理好各方面的關(guān)系
在開(kāi)展審計工作時(shí)，還要處理好各種關(guān)系，包括國家審計與社會(huì )審計、內部審計的關(guān)系，控制審計成本與提高審計質(zhì)量的關(guān)系，審計預期與審計效果的關(guān)系，改進(jìn)原有審計手段與掌握現代審計方法的關(guān)系等。
(二)改正審計客體
1.加大舞弊處罰力度
由于社會(huì )公眾根深蒂固的“深口袋”觀(guān)念，這在一定程度上縱容了審計客體篡改資料，偽造證據等行徑，因此，亟待有力處罰來(lái)扭轉這一局面，從源頭上控制審計風(fēng)險。
2.加強內控監管措施
被審企業(yè)無(wú)內部控制制度、內部控制制度不完善、內控表面完善而實(shí)質(zhì)上管理層凌駕或員工串通舞弊，隱藏著(zhù)巨大的審計風(fēng)險。所以，監管部門(mén)應構建內控有效性的評價(jià)尺度、對自動(dòng)化內控及人工內控的明文規范、及對企業(yè)完善內控的法令要求。
3.健全會(huì )計制度
鑒證對象信息的'在會(huì )計制度的約束下生成，被審計單位財務(wù)人員在會(huì )計制度的約束下工作。若能改善會(huì )計制度相對滯后和過(guò)于龐雜的不足，以及對會(huì )計職員作假行為打擊不力的缺陷，在一定程度上可抑制審計風(fēng)險。
4.控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
被審計單位應當采取措施控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，這一方面有利于企業(yè)的可持續發(fā)展，另一方面也是對源自于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的審計風(fēng)險的有效規避。
(三)改善審計環(huán)境
1.保證審計的獨立性
(1)必須解決審計組織地位的獨立性。會(huì )計師事務(wù)所要在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱(chēng)等方面與政府部門(mén)真正脫鉤改制，形成良好的執業(yè)環(huán)境。(2)在審計組織內部，要確保上崗審計職員與被審計單位形式和實(shí)質(zhì)上的獨立性，保證不存在可能影響審計職員公正態(tài)度的特殊關(guān)系和其他能削弱審計獨立性的因素。
2.增加審計的透明度
增加審計透明度可以通過(guò)審計公示來(lái)實(shí)現�？杉訌妼Ρ粚徲媶挝坏谋O督，增強審計威懾力。同時(shí)可約束審計機關(guān)和審計人員，規范審計作業(yè)程序，確保審計能夠做到客觀(guān)公正、執法到位。
3.建立同業(yè)互查制度
同行業(yè)之間由于存在競爭，相互進(jìn)行監督更能保持公正、客觀(guān)和獨立的態(tài)度，有利于健全和完善我國注冊會(huì )計師職業(yè)監管體系，不斷提高注冊會(huì )計師的執業(yè)質(zhì)量和社會(huì )可信度。
4.展溝通渠道
加強與社會(huì )公眾的溝通，使其知悉審計工作的意義、審計法律體系組成等，可以使審計工作得到社會(huì )各界的理解、支持和配合，為審計業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供便利條件。
5.改善相關(guān)法律環(huán)境
健全審計法規與準則。越是健全完善的審計準則和法規，對審計人員及其業(yè)務(wù)操作要求越高，審計人員面臨的約束越多，則審計風(fēng)險意識就越強。
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