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新三板審計風(fēng)險內部控制的九大核心關(guān)注點(diǎn)
企業(yè)掛牌審計是一項高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)，嚴格的質(zhì)量控制必須貫穿于企業(yè)掛牌審計項目從業(yè)務(wù)承接到審計檔案歸檔的全過(guò)程。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于新三板審計風(fēng)險內控九大核心關(guān)注點(diǎn)的知識，歡迎閱讀。
1、會(huì )計師事務(wù)所企業(yè)掛牌審計項目質(zhì)量控制
(1)常見(jiàn)問(wèn)題
會(huì )計師事務(wù)所在企業(yè)掛牌審計項目質(zhì)量控制中，主要存在以下問(wèn)題：
�、� 在承接企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)時(shí)，未充分了解、分析申請掛牌公司所處環(huán)境、公司治理、內部控制、財務(wù)狀況、掛牌動(dòng)機和管理層誠信情況;未充分了解申請掛牌公司可能存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域并適當評估會(huì )計師事務(wù)所是否具有足夠的勝任能力;未充分關(guān)注申請掛牌公司在企業(yè)掛牌過(guò)程中更換注冊會(huì )計師的行為，未與前任注冊會(huì )計師進(jìn)行充分溝通。
�、� 在選派項目組成員時(shí)，未充分識別和評價(jià)會(huì )計師事務(wù)所、審計項目組成員的獨立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。
�、� 在企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)執行階段，會(huì )計師事務(wù)所未完善有關(guān)監督、咨詢(xún)、復核的體系;質(zhì)量控制復核人員往往介入過(guò)晚，復核工作未充分關(guān)注申請掛牌公司經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對會(huì )計處理和財務(wù)報表的影響。
�、� 在會(huì )計師事務(wù)所分所執行企業(yè)掛牌審核業(yè)務(wù)時(shí)，總所未對分所執行企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的業(yè)務(wù)指導，未對其企業(yè)掛牌審計項目執業(yè)質(zhì)量進(jìn)行必要的復核和檢查。
�、� 在正式進(jìn)場(chǎng)審計前，對掛牌企業(yè)的財務(wù)基礎的規范程度未作正確的評估，對是否可以審計沒(méi)有作出準確的判斷，輕則導致掛牌進(jìn)度需要調整，重則導致重大審計風(fēng)險。
(2)會(huì )計監管關(guān)注事項
在會(huì )計監管工作中，應當對會(huì )計師事務(wù)所執行企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制情況予以重點(diǎn)關(guān)注：
�、� 在承接企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)時(shí)，應當對申請掛牌公司掛牌動(dòng)機、所處行業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風(fēng)險領(lǐng)域、公司治理情況及申報期基本財務(wù)指標等進(jìn)行調查。對于申請掛牌公司存在欺詐掛牌嫌疑或者注冊會(huì )計師無(wú)法應對重大審計風(fēng)險的情況，會(huì )計師事務(wù)所應堅決拒絕接受委托。如果申請掛牌公司在企業(yè)掛牌過(guò)程中曾經(jīng)更換過(guò)注冊會(huì )計師，后任注冊會(huì )計師應就申請掛牌公司更換注冊會(huì )計師的原因與前任注冊會(huì )計師進(jìn)行溝通，以了解申請掛牌公司管理層的誠信情況，申請掛牌公司與前任注冊會(huì )計師存在重大分歧的會(huì )計、審計問(wèn)題及其他可能對審計造成重大影響的事項。
�、� 在選派項目組成員時(shí)，應檢查會(huì )計師事務(wù)所、企業(yè)掛牌審計項目組成員等是否與申請掛牌公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或直接經(jīng)濟利益關(guān)系等影響獨立性的行為;根據對審計風(fēng)險的評估，檢查項目組成員是否具有包括相應技術(shù)知識、相關(guān)行業(yè)審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗等在內的專(zhuān)業(yè)勝任能力。
�、� 在企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)執行階段，會(huì )計師事務(wù)所應建立健全與監督、咨詢(xún)和復核等有關(guān)的質(zhì)量控制體系，始終將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍。質(zhì)量控制復核人員可盡早介入，結合行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)同期基本情況，全面分析申請掛牌公司的經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和在申報期內的變化情況，以及申請掛牌公司會(huì )計處理的合理性和會(huì )計處理在申報期內的變化情況，以確定可能存在舞弊和重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及其對財務(wù)報告的影響程度。
�、� 會(huì )計師事務(wù)所總所應加強對其分所企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)執業(yè)質(zhì)量的管理，定期對各分所進(jìn)行執業(yè)質(zhì)量培訓和質(zhì)量控制檢查，提升分所審計業(yè)務(wù)執業(yè)質(zhì)量。
2、財務(wù)信息披露和非財務(wù)信息披露的相互印證
注冊會(huì )計師應遵照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1521號——注冊會(huì )計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責任》的要求，閱讀申請掛牌公司在公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)中對其經(jīng)營(yíng)、財務(wù)、行業(yè)趨勢和市場(chǎng)競爭等情況的披露。對于識別的包含已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息和已審計財務(wù)報表存在重大不一致的，注冊會(huì )計師應當確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要作出修改;如果管理層拒絕修改財務(wù)報表或其他信息，注冊會(huì )計師應在審計報告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)或增加其他事項段說(shuō)明重大不一致，以及采取準則規定的其他應對措施。如果注冊會(huì )計師認為在包括已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息中存在對事實(shí)的重大錯報，但是并不影響已審計財務(wù)報表的，在申請掛牌公司管理層或治理層拒絕作出修改的情況下，注冊會(huì )計師應當與主辦券商進(jìn)行溝通。
(1)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊會(huì )計師在核對包含已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
�、� 忽視公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)其他部分引用已審計財務(wù)報表中財務(wù)信息的準確性和一致性。
�、� 忽視公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)中披露的業(yè)務(wù)數據與已審計財務(wù)報表的一致性。
�、� 未結合申請掛牌公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對財務(wù)報表各項目進(jìn)行客觀(guān)分析。
(2)會(huì )計監管關(guān)注事項
在會(huì )計監管工作中，應關(guān)注注冊會(huì )計師是否結合申請掛牌公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，重視申報期內年度財務(wù)報表各項目間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動(dòng)性以及財務(wù)信息與非財務(wù)信息的相互印證。具體包括：
�、� 申請掛牌公司公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)披露的財務(wù)信息是否與已審計財務(wù)報表一致，如公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)中披露的申報期研發(fā)費用發(fā)生額是否與財務(wù)報表中披露的研發(fā)支出一致。
�、� 申請掛牌公司的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)銷(xiāo)量和營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應收賬款、期間費用等是否能夠相互匹配;申請掛牌公司的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配;申請掛牌公司資產(chǎn)的形成過(guò)程是否與申請掛牌公司歷史沿革和經(jīng)營(yíng)情況相互印證。
�、� 公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)中披露的財務(wù)信息分析是否與注冊會(huì )計師審計了解的申請掛牌公司實(shí)際情況相符，如應收賬款變動(dòng)原因的分析是否合理。
3、申請掛牌公司申報期內的盈利增長(cháng)和異常交易
對于申請掛牌公司申報期內存在的盈利異常增長(cháng)和異常交易，應關(guān)注異常交易的真實(shí)性、公允性、可持續性及其相關(guān)損益是否應界定為非經(jīng)常性損益等，并考慮是否有必要督促申請掛牌公司在公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)中作補充披露。
(1)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊會(huì )計師在核查申請掛牌公司申報期內的盈利增長(cháng)和異常交易時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
�、� 在分析申請掛牌公司申報期內盈利增長(cháng)異常時(shí)，缺乏對重要比率和趨勢的科學(xué)預判、對異常變動(dòng)的深入調查以及多個(gè)業(yè)務(wù)指標間的聯(lián)動(dòng)分析。
�、� 在審計申請掛牌公司申報期內異常交易時(shí)，局限于采用常規審計程序收集審計證據，忽視了對異常交易商業(yè)實(shí)質(zhì)的考慮和取證。
(2)會(huì )計監管關(guān)注事項
在會(huì )計監管工作中，應關(guān)注注冊會(huì )計師是否針對申請掛牌公司申報期內存在的盈利異常增長(cháng)和異常交易執行了充分、適當的審計程序。
申報期內存在盈利異常增長(cháng)情況在會(huì )計監管工作中，應關(guān)注注冊會(huì )計師是否設計了合理的分析程序，是否對實(shí)質(zhì)性分析結果的預期值進(jìn)行了科學(xué)的預判，特別包括以下事項：
�、� 對包括但不限于毛利率、期間費用率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、預收賬款變動(dòng)率、產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷(xiāo)率等影響申請掛牌公司盈利增長(cháng)的重要財務(wù)指標和非財務(wù)指標，是否進(jìn)行多維度的分析。
�、� 對于公司申報期內毛利率高于同行業(yè)水平，而應收賬款周轉率、存貨周轉率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營(yíng)性現金流量與凈利潤脫節的情況是否追查其合理性，識別申請掛牌公司是否存在利潤操縱。
�、� 為了識別申請掛牌公司是否通過(guò)擠占申報期前后的經(jīng)營(yíng)成果以美化申報期的財務(wù)報表，注冊會(huì )計師在審計申請掛牌公司申報期財務(wù)報表時(shí)，是否關(guān)注申報期前1至2年的財務(wù)報表和申報期財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間申請掛牌公司的財務(wù)信息。
�、� 注冊會(huì )計師是否關(guān)注申請掛牌公司在申報期內的盈利異常增長(cháng)現象并發(fā)表核查意見(jiàn)，如申報期內申請掛牌公司出現較大幅度波動(dòng)的財務(wù)報表項目，或營(yíng)業(yè)毛利、凈利潤的增長(cháng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(cháng)幅度等情況，并督促申請掛牌公司在公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)中作補充披露。
申報期內存在異常交易情況，異常交易往往具有如下特點(diǎn)：一是偶發(fā)性;二是交易標的不具備實(shí)物形態(tài)或對交易對手而言不具有合理用途;三是交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格。雖然這些異常交易支持其發(fā)生的各種形式和證據齊全、審計證據的收回率較高，但注冊會(huì )計師對此仍應保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。
注冊會(huì )計師在審計異常交易的過(guò)程中不應僅滿(mǎn)足于取得形式上的審計證據，而應著(zhù)重于實(shí)質(zhì)性的專(zhuān)業(yè)判斷，考慮與上述交易相關(guān)的損益是否應界定為非經(jīng)常性損益等，并督促申請掛牌公司對上述交易情況在公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)中作詳細披露。
4、關(guān)聯(lián)方認定及其交易
注冊會(huì )計師應當遵照《中國注冊會(huì )計師審計準則》和證監會(huì )《會(huì )計監管風(fēng)險提示第2號——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險》的要求，審計申請掛牌公司是否嚴格按照《企業(yè)會(huì )計準則36號——關(guān)聯(lián)方披露》和股轉系統《公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)格式指引》的規定，真實(shí)、準確、完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，關(guān)注申請掛牌公司是否存在通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的行為。
(1)常見(jiàn)問(wèn)題
除《會(huì )計監管風(fēng)險提示第2號——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險》中提到的審計常見(jiàn)問(wèn)題，注冊會(huì )計師審計關(guān)聯(lián)方及其交易通常還存在以下問(wèn)題：
�、� 僅限于查閱書(shū)面資料以獲取申請掛牌公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系，未實(shí)施其他必要的審計程序。
�、� 忽視對申請掛牌公司在申報期內注銷(xiāo)或非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方及其商業(yè)實(shí)質(zhì)的甄別。
�、� 忽視對重大關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允性的檢查。
(2)會(huì )計監管關(guān)注事項
在會(huì )計監管工作中，應當關(guān)注注冊會(huì )計師是否采取《會(huì )計監管風(fēng)險提示第2號——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險》中提到的應對措施，并補充考慮：
�、偃绻嬖谖磁蛾P(guān)聯(lián)交易跡象，注冊會(huì )計師應當采取進(jìn)一步措施核實(shí)是否存在未披露關(guān)聯(lián)方的情況。注冊會(huì )計師應調查申報期內與申請掛牌公司存在重大、異常交易的交易對手背景信息，如股東、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規模、辦公地址等信息，并與已經(jīng)取得的申報期內申請掛牌公司實(shí)際控制人、董事、監事、高級管理人員關(guān)系密切的家庭成員名單相互核對和印證。
�、谌绻嬖谏陥笃趦壬暾垝炫乒娟P(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化的情況，注冊會(huì )計師應關(guān)注申請掛牌公司是否將關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露;應識別申請掛牌公司將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機及后續交易的真實(shí)性、公允性，以及申請掛牌公司是否存在剝離虧損子公司或虧損項目以增加公司利潤的行為。
�、廴绻嬖谏暾垝炫乒九c控股股東及其控制的企業(yè)發(fā)生重大關(guān)聯(lián)交易等情形，注冊會(huì )計師應擴大對關(guān)聯(lián)交易的審計范圍，必要時(shí)可要求申請掛牌公司及控股股東配合，以核查關(guān)聯(lián)方財務(wù)資料。
5、收入確認和成本核算
在從事企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)過(guò)程中，注冊會(huì )計師應結合申請掛牌公司所處行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注收入確認和成本核算的真實(shí)性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識別和評估舞弊導致的收入項目重大錯報風(fēng)險時(shí)，注冊會(huì )計師應當基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，對不同類(lèi)型的交易進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
(1)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊會(huì )計師在對申請掛牌公司申報期收入確認和成本核算進(jìn)行審計時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
�、� 忽視對申請掛牌公司不同銷(xiāo)售模式，特別是創(chuàng )新銷(xiāo)售模式下收入確認的分析。
�、� 忽視申報期內各期應收賬款、預收款項、營(yíng)業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量等數據之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現其中的異常情況。
�、� 忽視對申請掛牌公司申報期內成本核算真實(shí)性、完整性和收入成本配比合理性的分析。
�、� 忽視同行業(yè)公司毛利率分析，未能發(fā)現申請掛牌公司毛利率異常背后的真實(shí)原因。
(2)會(huì )計監管關(guān)注事項
在執行審計工作時(shí)，應關(guān)注注冊會(huì )計師是否有針對性地執行了以下審計程序：
�、� 申報期內申請掛牌公司在不同銷(xiāo)售模式下的收入確認方式：
如果申請掛牌公司采用經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商模式，注冊會(huì )計師應當關(guān)注申請掛牌公司頻繁發(fā)生經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商加入及退出的情況，以及申請掛牌公司申報期內經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商收入的最終銷(xiāo)售實(shí)現情況。同時(shí)，應考慮申請掛牌公司收入確認會(huì )計政策是否符合《企業(yè)會(huì )計準則》及其應用指南的有關(guān)規定，包括對不穩定經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商的收入確認是否適當、退換貨損失的處理是否適當等。
如果申請掛牌公司采用直銷(xiāo)模式，注冊會(huì )計師應當檢查銷(xiāo)售協(xié)議中收入確認條件、退換貨條件、款項支付條件等是否能夠證明與商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移。
如果申請掛牌公司存在其他特殊交易模式或創(chuàng )新交易模式，注冊會(huì )計師應當合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng )新對經(jīng)濟實(shí)質(zhì)和收入確認的影響。只有在充分、適當的審計證據能夠證明與商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移時(shí)，申請掛牌公司才能確認銷(xiāo)售收入。在此過(guò)程中，注冊會(huì )計師應注重從外部獨立來(lái)源獲取審計證據。
如果申請掛牌公司采用完工百分比法確認銷(xiāo)售收入，注冊會(huì )計師應當核查申請掛牌公司確認完工百分比的方式是否合理，從申請掛牌公司內部不同部門(mén)獲取資料中相關(guān)信息是否一致，以及完工百分比是否能夠取得客戶(hù)確認、監理報告、供應商結算單據等外部證據佐證，必要時(shí)可以聘請外部專(zhuān)家協(xié)助。
�、� 注冊會(huì )計師應考慮與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的報表項目之間的邏輯關(guān)系：
如果申請掛牌公司應收賬款余額較大，或者應收賬款增長(cháng)比例高于銷(xiāo)售收入的增長(cháng)比例，注冊會(huì )計師應當分析具體原因，并通過(guò)擴大函證比例、增加大客戶(hù)訪(fǎng)談、增加截止測試和期后收款測試的比例等方式，加強應收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序。
如果申請掛牌公司經(jīng)營(yíng)性現金流量與利潤嚴重不匹配，注冊會(huì )計師應要求申請掛牌公司分析經(jīng)營(yíng)性現金流量與凈利潤之間產(chǎn)生差異的原因，并逐項核對差異是否合理。
�、� 注冊會(huì )計師應當關(guān)注申請掛牌公司申報期內成本核算的真實(shí)性、完整性和收入成本配比的合理性，具體包括：
申請掛牌公司成本核算的會(huì )計政策是否符合申請掛牌公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。
如果申請掛牌公司毛利率與同行業(yè)公司相比明顯偏高且與行業(yè)發(fā)展狀況不符、存貨余額較大、存貨周轉率較低，注冊會(huì )計師應核查申請掛牌公司是否存在通過(guò)少轉成本虛增毛利潤的行為。如，申請掛牌公司為滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)認定條件，將應計入生產(chǎn)成本項目的支出在管理費用的研發(fā)費用中核算和列報。
注冊會(huì )計師應核查申請掛牌公司是否向實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方或其他第三方轉移成本，以降低期末存貨和當期營(yíng)業(yè)成本。
注冊會(huì )計師應進(jìn)行截止測試，檢查申請掛牌公司是否通過(guò)調節成本確認期間在各年度之間調節利潤。
�、� 如果申請掛牌公司報告期毛利率變動(dòng)較大或者與同行業(yè)掛牌公司平均毛利率差異較大，注冊會(huì )計師應當采用定性分析與定量分析相結合的方法，從申請掛牌公司行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對申請掛牌公司毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。
6、主要客戶(hù)和供應商
注冊會(huì )計師應當核查申報期內申請掛牌公司是否為主要客戶(hù)建立客戶(hù)檔案，確定其授信額度，并在授信額度內對客戶(hù)提供賒銷(xiāo);核查申請掛牌公司是否建立合格供應商名錄，是否在合格供應商名錄內選擇供應商;是否對申請掛牌公司主要客戶(hù)和供應商情況進(jìn)行核查，并根據重要性原則進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)或電話(huà)訪(fǎng)談，將相關(guān)情況記錄于審計工作底稿。
(1)常見(jiàn)問(wèn)題
核實(shí)主要客戶(hù)和供應商信息是注冊會(huì )計師執行企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)一項非常重要的程序，注冊會(huì )計師在核查中通常存在以下問(wèn)題：
�、� 未對申請掛牌公司或主辦券商提供的主要客戶(hù)和供應商信息執行必要的審計程序以核實(shí)其真實(shí)性。
�、� 未對取得的主要客戶(hù)和供應商信息保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，未識別出關(guān)聯(lián)方或者存在異常的客戶(hù)和供應商。
第三，未對審計中發(fā)現的委托采購、集合銷(xiāo)售等名義采購、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性執行進(jìn)一步審計程序。
(2)會(huì )計監管關(guān)注事項
會(huì )計監管關(guān)注事項在會(huì )計監管工作中，應關(guān)注注冊會(huì )計師是否有針對性地執行了以下審計程序：
�、� 對申請掛牌公司主要客戶(hù)和供應商(如前五名客戶(hù)或供應商)情況進(jìn)行核查，取得客戶(hù)或供應商的工商登記資料;或進(jìn)行網(wǎng)上核查，關(guān)注客戶(hù)的注冊地址、股東、實(shí)際控制人、高管、注冊資本、成立時(shí)間，關(guān)注行業(yè)與所購買(mǎi)產(chǎn)品的匹配關(guān)系。根據重要性原則，對主要客戶(hù)和供應商進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)或電話(huà)訪(fǎng)談，并記錄于審計工作底稿。特別注意甄別客戶(hù)和供應商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與申請掛牌公司是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、� 對比歷年主要客戶(hù)和供應商名單，對報告期新增的主要客戶(hù)核查其基本情況，必要時(shí)通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)等方式核實(shí)其交易的真實(shí)性;對于與原有主要客戶(hù)、供應商交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況，應關(guān)注變化原因。如果注冊會(huì )計師直接從與申請掛牌公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶(hù)或供應商處獲取審計證據存在困難，在不違反《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則》對注冊會(huì )計師獨立性相關(guān)規定的前提下，可以要求申請掛牌公司以適當方式或者聘請第三方調查機構進(jìn)行背景調查以幫助注冊會(huì )計師獲取審計證據。
�、� 注冊會(huì )計師應關(guān)注申請掛牌公司與主要客戶(hù)交易的真實(shí)性，客戶(hù)所購貨物是否有合理用途、客戶(hù)的付款能力和貨款回收的及時(shí)性，以及供應商的真實(shí)性和供貨來(lái)源。
7、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和資產(chǎn)權屬
注冊會(huì )計師應關(guān)注存貨和其他資產(chǎn)的真實(shí)性以及減值準備計提是否充分，了解申請掛牌公司是否建立主要資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度，包括盤(pán)點(diǎn)頻率、盤(pán)點(diǎn)執行人、監盤(pán)人等，盤(pán)點(diǎn)結果是否形成書(shū)面記錄;注冊會(huì )計師應在存貨盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)實(shí)施監盤(pán)，并對期末存貨記錄實(shí)施審計程序，以確定其是否準確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結果。
(1)常見(jiàn)問(wèn)題
執行監盤(pán)程序和核實(shí)資產(chǎn)權屬是注冊會(huì )計師在企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)中應特別重視的審計程序，注冊會(huì )計師審計中主要存在以下問(wèn)題：
�、� 忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨。
�、� 忽視申報期第1年年末存貨余額的審計。
�、� 忽視貨幣資金的受限情況，忽視房屋及建筑物、交通工具、礦權等資產(chǎn)權屬的抵押、質(zhì)押情況。
�、� 未能正確判斷自身對資產(chǎn)監盤(pán)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，未能及時(shí)聘請專(zhuān)家執行監盤(pán)工作。
�、� 混淆申請掛牌公司盤(pán)點(diǎn)和注冊會(huì )計師監盤(pán)之間的不同責任。
(2)會(huì )計監管關(guān)注事項
在會(huì )計監管工作中，應關(guān)注注冊會(huì )計師是否有針對性地執行以下審計程序：
�、� 如果存在異地存放和由第三方保管或控制的存貨，注冊會(huì )計師應當針對申請掛牌公司實(shí)際情況，執行異地盤(pán)點(diǎn)或向第三方發(fā)函等審計程序。
�、� 如果注冊會(huì )計師在申報期第1年結束后接受委托擔任申請掛牌公司的注冊會(huì )計師，可能無(wú)法對申請掛牌公司第1年年末的存貨實(shí)施監盤(pán)，注冊會(huì )計師應考慮能否實(shí)施有效替代程序(包括取得、使用并評估前任會(huì )計師的監盤(pán)結果)以獲取充分、適當的審計證據，否則注冊會(huì )計師應考慮上述情況對審計意見(jiàn)的影響。
�、� 在進(jìn)行銀行函證時(shí)，關(guān)注是否存在受限貨幣資金;對于房屋及建筑物、交通工具、礦權等資產(chǎn)的監盤(pán)，注冊會(huì )計師除實(shí)地查看外，應同時(shí)查看資產(chǎn)權屬證明原件，了解是否設定對外抵押，并取得復印件作為工作底稿;對于正在辦理權屬證明的大額資產(chǎn)，注冊會(huì )計師應了解權屬證明辦理情況，確認是否存在權屬糾紛或實(shí)質(zhì)性障礙。
�、� 如果實(shí)施監盤(pán)程序確有困難，注冊會(huì )計師應考慮能否實(shí)施有效替代程序(包括聘請專(zhuān)家進(jìn)行監盤(pán)程序)以獲取充分、適當的審計證據，否則注冊會(huì )計師應考慮上述情況對審計意見(jiàn)的影響。
�、� 注冊會(huì )計師應當關(guān)注申請掛牌公司不同時(shí)期存放存貨的倉庫變動(dòng)情況，以確定申請掛牌公司盤(pán)點(diǎn)范圍是否完整，是否存在因倉庫變動(dòng)未將存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的情況發(fā)生。
8、貨幣資金
注冊會(huì )計師應充分關(guān)注申請掛牌公司現金收支管理制度是否完善、有效，以及大額現金收支交易的真實(shí)性;同時(shí)，關(guān)注銀行存款余額及其發(fā)生額，尤其是大額異常資金轉賬的合理性。
(1)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊會(huì )計師在對企業(yè)掛牌公司貨幣資金進(jìn)行審計時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
�、� 忽視對申請掛牌公司申報期內大額現金收支交易真實(shí)性的審計，未能針對現金收支交易取得充分、適當的審計證據。
�、� 未將對貨幣資金特別是現金收支交易的審計，和申請掛牌公司與貨幣資金相關(guān)的內部控制設計和執行的有效性測試結合起來(lái)。
�、� 對申報期內銀行詢(xún)證函等外部證據的取得不夠重視。
�、軐⒇泿刨Y金的審計簡(jiǎn)單等同于申報期內貨幣資金余額的確認。
(2)會(huì )計監管關(guān)注事項
在會(huì )計監管工作中，應關(guān)注注冊會(huì )計師是否針對申請掛牌公司的實(shí)際情況，實(shí)施必要的審計程序，取得充分、適當的審計證據：
�、� 注冊會(huì )計師在對申請掛牌公司大額現金收支交易進(jìn)行審計時(shí)，應當：
關(guān)注大額現金使用范圍是否符合《現金管理暫行條例》的規定;
以收取現金方式實(shí)現銷(xiāo)售的，應核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實(shí)由客戶(hù)支付;
必要時(shí)，向現金交易客戶(hù)函證申報期內各期收入金額，以評估現金收入的發(fā)生和完整性認定是否恰當。
�、� 注冊會(huì )計師在對與申請掛牌公司申報期內貨幣資金相關(guān)內部控制執行有效性進(jìn)行測試時(shí)，應當：
評價(jià)申請掛牌公司是否已按《現金管理暫行條例》明確了現金的使用范圍及辦理現金收支業(yè)務(wù)時(shí)應遵守的規定，已按照《支付結算辦法》及有關(guān)規定制定了銀行存款的結算程序，相關(guān)內部控制的設計是否合理;
對申報期內現金的收支、費用的開(kāi)支和備用金的管理等按規定的審批權限、支取流程和程序作重點(diǎn)抽查;
復核銀行存款余額調節表，核對調節項的合理性，同時(shí)結合期后回款(付款)情況驗證銀行存款余額調節表項目的真實(shí)性;在選取申報期內貨幣資金控制測試樣本時(shí)要增加審計程序的不可預見(jiàn)性，謹慎選取樣本，認真對待抽樣發(fā)現的異常。
�、� 注冊會(huì )計師在執行與貨幣資金有關(guān)的實(shí)質(zhì)性審計程序時(shí)，不應僅局限于銀行函證、現金盤(pán)點(diǎn)和檢查銀行存款余額調節表等常規審計程序，還應該結合申請掛牌公司申報期內的銷(xiāo)售、采購交易等情況，適當運用分析性程序以識別風(fēng)險：
申報期內開(kāi)戶(hù)銀行的數量及分布與申請掛牌公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要是否一致;
銀行賬戶(hù)的實(shí)際用途是否合理，尤其關(guān)注申報期內大額資金往來(lái)和新開(kāi)賬戶(hù);
申報期內注銷(xiāo)賬戶(hù)原因，防止因申請掛牌公司注銷(xiāo)賬戶(hù)而降低注冊會(huì )計師對該賬戶(hù)的風(fēng)險預期等;
結合對利息收入和銀行手續費的審計，分析申請掛牌公司貨幣資金余額和交易的合理性。
�、� 注冊會(huì )計師應轉變余額審計觀(guān)念，重視核對申請掛牌公司申報期內銀行交易：
設定重要性水平，分賬戶(hù)詳細核對申報期內重要大額交易;
要求申請掛牌公司提供加蓋銀行印章的對賬單，必要時(shí)可以重新向銀行取得對賬單，以獲取真實(shí)的銀行對賬單作為外部證據;
核對收付發(fā)生額時(shí)要高度謹慎，如高度重視長(cháng)期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項;
關(guān)注收付業(yè)務(wù)內容與公司日常收支的相關(guān)性，以識別申請掛牌公司轉移資金或者出借銀行賬戶(hù)的情況;
結合應收應付賬款科目審計，防止申請掛牌公司粉飾現金流量;
核對會(huì )計核算系統發(fā)生額與網(wǎng)上銀行流水。
9、財務(wù)異常信息的審計
注冊會(huì )計師應了解申請掛牌公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，將申請掛牌公司申報期財務(wù)數據進(jìn)行多緯度的對比分析，并分析申請掛牌公司選用會(huì )計政策和會(huì )計估計的適當性。同時(shí)，注冊會(huì )計師還應關(guān)注會(huì )計政策和會(huì )計估計在申報期內的一致性，關(guān)注申請掛牌公司是否存在利用會(huì )計政策和會(huì )計估計變更從而人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以影響申報期各年度利潤的行為。
(1)常見(jiàn)問(wèn)題
針對財務(wù)異常信息的審計，注冊會(huì )計師通常存在以下問(wèn)題：
�、� 忽視申請掛牌公司申報期各年度財務(wù)數據、申報期財務(wù)數據與申報期前歷史數據、申報期財務(wù)數據與同行業(yè)公司財務(wù)數據以及申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表數據的對比，未能發(fā)現申請掛牌公司申報期財務(wù)指標變動(dòng)存在的異常情況。
�、� 忽視與同行業(yè)公司財務(wù)數據的對比，未能發(fā)現申請掛牌公司申報期財務(wù)數據變動(dòng)與同行業(yè)公司之間的顯著(zhù)差異情況。
�、� 忽視對申請掛牌公司申報期內會(huì )計政策和會(huì )計估計變更原因及其合理性的分析。
(2)會(huì )計監管關(guān)注事項
在會(huì )計監管工作中，應關(guān)注注冊會(huì )計師是否保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，并針對申請掛牌公司的實(shí)際情況，取得充分、適當的審計證據，以證明財務(wù)異常信息的合理性，具體包括：
�、� 申請掛牌公司申報期各年度財務(wù)數據、申報期財務(wù)數據與申報期前歷史數據的變動(dòng)情況，是否與注冊會(huì )計師了解的申請掛牌公司基本情況保持一致;申報期財務(wù)數據與同行業(yè)公司財務(wù)數據相比是否存在異常，分析異常原因;申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表是否存在差異，分析差異原因，并評價(jià)是否與申請掛牌公司會(huì )計基礎薄弱或管理層舞弊有關(guān)。
�、� 申請掛牌公司所采用的會(huì )計政策和會(huì )計估計是否與同行業(yè)公司存在明顯差異，分析其是否利用會(huì )計政策和會(huì )計估計變更操縱利潤，如降低壞賬計提比例、改變存貨計價(jià)方式、改變投資性房地產(chǎn)的計價(jià)方式、改變收入確認方式等。
�、� 申請掛牌公司是否人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以粉飾業(yè)績(jì)，如申請掛牌公司放寬付款條件促進(jìn)短期銷(xiāo)售增長(cháng)、推遲廣告投入減少銷(xiāo)售費用、短期降低員工工資、引進(jìn)臨時(shí)客戶(hù)等。
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