論人力資源成本會(huì )計制度的完善論文
人力資源會(huì )計的一般目的是提供人力資源變化的信息，以滿(mǎn)足人力資源會(huì )計信息使用者的需求，為企業(yè)或組織的人力資源管理服務(wù)。它的具體目的是通過(guò)提供社會(huì )人力資源需求的信息，使國家有關(guān)部門(mén)，企業(yè)做出正確的人力資源投資決策，以實(shí)現整個(gè)社會(huì )對人力資源的總需求和人力資源總供給之間的平衡。
1 人力資源成本會(huì )計的概述。
人力資源成本會(huì )計是從企業(yè)對人力資源投入的角度出發(fā)，對企業(yè)人力資源的取得，開(kāi)發(fā)和替代成本進(jìn)行核算，它是按歷史成本進(jìn)行的事后核算。從本質(zhì)上說(shuō)，人力資源成本會(huì )計主要是以財務(wù)會(huì )計方法為手段，將人力資源的取得，開(kāi)發(fā)，使用成本和為提高人力資源素質(zhì)而進(jìn)行的投資單獨予以反映的過(guò)程。人力資源成本會(huì )計的特點(diǎn)是單獨計量人力資源的取得成本，開(kāi)發(fā)成本，使用成本和替代成本。它將人力資源成本中屬于資本性支出部分進(jìn)行資產(chǎn)化處理，在受益期內分期攤銷(xiāo)，這對企業(yè)來(lái)說(shuō)很有必要。
1.1 人力資源成本的內容。
按照人們賦予人力資源會(huì )計的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得，開(kāi)發(fā)，使用，保障和離職等投入成本的都應加以反映，人力資源的投資作為人力資源會(huì )計的反映對象，具體依據人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時(shí)間順序，以及企業(yè)對人力資源投資的不同目的，可將這項投資確認為五個(gè)成本：
1.1.1 人力資源的取得成本。
人力資源的取得成本是指為取得一名新員工的人力資源而付出的代價(jià)，是企業(yè)在招募和錄取職工過(guò)程中發(fā)生的成本。它具體包括四項：招募成本、選拔成本、錄用成本、安置成本。
1.1.2 人力資源的開(kāi)發(fā)成本。
人力資源的開(kāi)發(fā)成本是企業(yè)為提高職工的生產(chǎn)技術(shù)能力，為增加企業(yè)人力資源的價(jià)值而發(fā)生的費用。從本質(zhì)上看，人力資源的開(kāi)發(fā)成本是企業(yè)對人力資源進(jìn)行的投資。具體包括以下三項：上崗前培訓成本、崗位培訓成本、脫產(chǎn)培訓成本。
1.1.3 人力資源的使用成本。
人力資源的使用成本是企業(yè)在使用職工的過(guò)程中而發(fā)生的成本。從本質(zhì)上看，人力資源的使用成本是人力資源的產(chǎn)權主體因企業(yè)運用人力資源的使用權而從企業(yè)獲得的補償，它是人力資源的交換價(jià)值的體現。具體包括以下三項：維持成本、獎勵成本、調劑成本。
1.1.4 人力資源的保障成本。
人力資源保障成本是保障人力資源在暫時(shí)或長(cháng)期喪失使用價(jià)值時(shí)的生存權而必須支付的費用。具體包括以下四項：健康事故保障成本、勞動(dòng)事故保障成本、退休養老保障成本、失業(yè)保障成本。
1.1.5 人力資源的離職成本。
人力資源的離職成本是由于職工離開(kāi)企業(yè)而產(chǎn)生的成本。包括以下三項：離職補償成本、離職前業(yè)績(jì)差別成本、空職成本。
2 人力資源成本會(huì )計計量過(guò)程中的困難隨著(zhù)知識經(jīng)濟的來(lái)臨，在人力資源與非人力資源合約的企業(yè)組織中，人力資源的價(jià)值比重越來(lái)越重要，使得一度沉寂的人力資源價(jià)值計量問(wèn)題再度呈現。但是，目前人力資源價(jià)值的計量困難重重。
2.1 人力資源會(huì )計計量實(shí)施的障礙首先來(lái)自人的觀(guān)念。
對非人力資源的計量，人們認為是理所當然的事情。如果要把人力資源確認為資產(chǎn)并對之計量，便認為是對人格的侮辱，人怎么能與物一樣論質(zhì)論價(jià)。人的價(jià)值似乎只可意會(huì )不可言傳，永遠只能反映在人的心目中。但是，隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步，人們的觀(guān)念必將隨之改變，確認人力資源為資產(chǎn)，并不是對人本身的論價(jià)，而是對其擁有的知識、對企業(yè)的貢獻大小的評價(jià)。企業(yè)也對人力資源的取得、招聘、使用等成本反映為一項資產(chǎn)。
2.2 目前的計量方法都帶有片面性。
目前我國人力資源會(huì )計的計量方法有一定的片面性，其計算結果都不能涵蓋人力資源價(jià)值的全部。因為企業(yè)的正常利潤同其超額利潤一樣也含有人力資源價(jià)值的一部分不容忽視。此外，按照這種計算方法，當某企業(yè)的實(shí)際利潤等于或低于同行業(yè)正常利潤時(shí)，該企業(yè)人力資源就沒(méi)有價(jià)值，顯然這是不合理的，這大大低估了人力資源的價(jià)值，違背了人力資源是一種重要經(jīng)濟資源的原理。12.3 人力資源載體的不確定性。
人力資源的載體是勞動(dòng)者，作為生產(chǎn)要素的勞動(dòng)者，其生產(chǎn)能力的變化和實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)受各種因素影響有增減值變化一樣，人力資源的價(jià)值會(huì )因管理水平、個(gè)人努力、科技進(jìn)步、教育培養等出現增值、減值變動(dòng)。人力資源作為一種有價(jià)值的資產(chǎn)，是要給企業(yè)帶來(lái)現金流入的。2但人力資源對企業(yè)所提供的未來(lái)利益無(wú)法確定，且無(wú)儲存價(jià)值，即人力資源具有不確定性。如何最大限度地減少不確定性的'影響，關(guān)鍵是必須且能夠對人力資源的增減量進(jìn)行計量。
3 人力資源成本核算制度的完善。
當然，人力資源成本會(huì )計的問(wèn)題并不一定要在短期內解決，也不可能一蹴而就、 辿一步到位，在具體實(shí)施過(guò)程中還會(huì )出現這樣或那樣的新問(wèn)題，只有不斷總結、不斷完善、不斷發(fā)展，人力資源成本會(huì )計的理論才能日益完善，人力資源會(huì )計才能全面推行。
3.1 人力資源成本核算賬戶(hù)設置。
人力資源會(huì )計是將傳統會(huì )計作為當期費用處理的與人力資源有關(guān)的支出單獨進(jìn)行核算，并將其中的資本性支出進(jìn)行資產(chǎn)化處理。而有關(guān)的人力資源成本的數據都是以原始記錄為依據，都可以根據發(fā)生的結果直接獲得，因此將人力資源成本納入傳統會(huì )計賬內進(jìn)行核算是簡(jiǎn)便可行的。
人力資源成本會(huì )計應在傳統會(huì )計賬戶(hù)設置的基礎上，增設“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷(xiāo)”、“人力資源損益”、“待攤人力資源費用”賬戶(hù)進(jìn)行人力資源成本核算。
3.1.1“人力資源成本”賬戶(hù)。
核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源成本支出的增加，減少及其余額。賬戶(hù)的借方登記取得，開(kāi)發(fā)和使用人力資源時(shí)所發(fā)生的人力資源成本的增加額，貸方登記作為費用計入當期損益而轉出的人力資源的使用成本和人力資源退出企業(yè)時(shí)所沖減的該人力資源的取得成本、開(kāi)發(fā)成本。期末賬戶(hù)借方余額為企業(yè)目前所擁有或控制的人力資源的取得成本和開(kāi)發(fā)成本的總額。該賬戶(hù)按人員或部門(mén)類(lèi)別設置明細賬進(jìn)行明細核算。因為人力資源成本業(yè)務(wù)大都在借方，所以設置的專(zhuān)欄只反映借方金額，當期末結轉使用成本和人力資源退出企業(yè)時(shí)登記的貸方金額可用紅字在借方欄內登記。
3.1.2“人力資源成本攤銷(xiāo)”賬戶(hù)。
人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的攤銷(xiāo)期限和每期攤銷(xiāo)金額的確定是一個(gè)必須解決的問(wèn)題。
屬于資本性支出的人力資源取得成本，開(kāi)發(fā)成本及其攤銷(xiāo)可以按人員或部門(mén)類(lèi)別設置明細進(jìn)行。
因此人力資源成本攤銷(xiāo)相應的也有個(gè)別攤銷(xiāo)或集體攤銷(xiāo)兩種方式：a. 按人員進(jìn)行人力資源成本明細核算的，成本攤銷(xiāo)應個(gè)別進(jìn)行。b. 按集體進(jìn)行核算的人力資源成本，在攤銷(xiāo)時(shí)應進(jìn)行集體攤銷(xiāo)。
3.1.3“人力資源損益”賬戶(hù)。
核算因企業(yè)員工變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。該賬戶(hù)借方登記人力資源退出企業(yè)時(shí)企業(yè)在該人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開(kāi)發(fā)成本尚未攤銷(xiāo)的數額，以及企業(yè)辭退員工時(shí)發(fā)放的遣散費，貸方登記人力資源退出企業(yè)時(shí)向企業(yè)交納的賠償金（例如，該人力資源在合同期內違約離開(kāi)企業(yè)，按合同約定影響企業(yè)交納的賠償金）。期末時(shí)，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶(hù)的貸方轉入“本年利潤”賬戶(hù)借方，沖減本年利潤；如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶(hù)的借方轉入“本年利潤”賬戶(hù)的貸方，增加本年利潤；期末結轉后“人力資源損益”賬戶(hù)無(wú)余額3。
3.1.4“待攤人力資源費用”賬戶(hù)。
核算企業(yè)屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的增加，減少及其余額，借方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本，離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷(xiāo)額，貸方登記結轉至本年利潤的人力資源費用及有關(guān)人員離開(kāi)企業(yè)時(shí)所沖減的與其有關(guān)的這部分成本尚未攤銷(xiāo)完的數額。期末賬戶(hù)借方余額為目前屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本尚未攤銷(xiāo)的數額。該賬戶(hù)按人員設置明細賬進(jìn)行明細核算。
3.2 人力資源成本披露。
首先，是人力資源成本對內披露。人力資源的對內披露，對內報告的內容分為兩部分。一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應重點(diǎn)揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)責任中心人力資源的現值。人力資源投入產(chǎn)出比，對于一些高成本引入的重要人才，應單獨分析成本與其創(chuàng )造的效益，以確定其投資收益率。
其次，是力資源成本對外披露。在編制財務(wù)報表時(shí)，目前有兩種觀(guān)點(diǎn)：其一認為可以將“人力資源成本”，“人力資源成本攤銷(xiāo)”列入在資產(chǎn)負債表的無(wú)形資產(chǎn)之后。其二認為應將人力資產(chǎn)列示長(cháng)期投資和固定資產(chǎn)之間。比較傾向于第二種觀(guān)點(diǎn)，因為人力資產(chǎn)的列示應使管理者注意到人力資源的價(jià)值問(wèn)題，為提高人力資源而設計并執行最佳的管理決策。
注釋?zhuān)?/p>
1許漢友。淺談人力資源會(huì )計的前提條件.經(jīng)濟師，2007,8.
2 丁力。人力資源會(huì )計若干問(wèn)題探討.財會(huì )研究，2006,9.
3師萍。人力資源成本會(huì )計核算的思考.東南大學(xué)學(xué)報，2007,12,9.
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