對機械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的分析

　　以下是一篇關(guān)于對機械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的分析的畢業(yè)論文，歡迎瀏覽！

　　【摘要】在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應該注意納稅籌劃。納稅籌劃首先要做到合法納稅。本文對制造業(yè)企業(yè)籌資工作中的避稅問(wèn)題及案例提出了質(zhì)疑和分析，目的是為了提高避稅方案的可行性，減少工作中的失誤。

　　【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；避稅；財務(wù)杠桿

　　機械制造企業(yè)要籌集和使用資金，無(wú)論長(cháng)期資金還是短期資金，都存在一定的資金成本，因此，在籌集資金中降低成本減輕稅負便成為人們追求的目標。由于人們對稅法和會(huì )計業(yè)務(wù)的了解不甚透徹，往往在避稅中出現失誤，下面對這些問(wèn)題進(jìn)行分析。

　　一、利用資金籌集途徑選擇進(jìn)行避稅的分析

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金，可以通過(guò)銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃等途徑來(lái)解決，但是，不同途徑的資金其稅負大不相同。人們?yōu)榱藴p輕稅務(wù)成本，必然選擇納稅較少的途徑籌集資金。舉例如下：

　�。劾�1］某機器制造集團公司所屬的瑞雪企業(yè)需要一條產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)，價(jià)值200萬(wàn)元，目前企業(yè)只有貸款和租賃兩種選擇，如果選擇五年期長(cháng)期貸款，年利率11%，籌資費用率0.5%；如果選擇租賃，正好本集團內部的豐年企業(yè)有一條該生產(chǎn)線(xiàn)，該設備每年可創(chuàng )造年利潤24萬(wàn)元，所得稅率33%，應納稅額7.92萬(wàn)元，如果租賃的話(huà)，租金每年15萬(wàn)元。那么，從減少納稅的角度看，該集團公司如何進(jìn)行決策呢？分別計算如下：

　�。ㄒ唬┙杩钯Y金成本=借款年利息（1-所得稅率）/[借款本金（1-籌資費用率）]=22（1-33%）/[200（1-0.5%）]=7.41%

　�。ǘ�）由于借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷(xiāo)，企業(yè)五年可以少繳所得稅111×33%=36.33萬(wàn)元。

　�。ㄈ�）豐年企業(yè)原來(lái)每年交納所得稅24×33%=7.92萬(wàn)元，五年計39.6萬(wàn)元。

　�。ㄋ模┤鹧┢髽I(yè)租用后，每年租金15萬(wàn)元，豐年企業(yè)需要交納營(yíng)業(yè)稅0.75萬(wàn)元（15×5%）；瑞雪企業(yè)的租金可以在稅前扣除，則利潤為24-15=9萬(wàn)元，適用稅率27%，應納所得稅2.43萬(wàn)元。共計稅負3.18萬(wàn)元（0.75+2.43）。

　　由此推論，瑞雪企業(yè)租用豐年企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)，納稅額最低。因此，許多專(zhuān)業(yè)書(shū)籍上都介紹了這個(gè)案例并且選擇了后一個(gè)方案。

　　可是，當我們仔細推敲的時(shí)候，發(fā)現以上的避稅方案有漏洞。豐年企業(yè)把設備出租給瑞雪企業(yè)，滿(mǎn)足了瑞雪企業(yè)的需要，可是，豐年企業(yè)的市場(chǎng)需求怎樣滿(mǎn)足？即使豐年企業(yè)可以解決市場(chǎng)問(wèn)題，集團公司內部通過(guò)這種單純避稅的方法去經(jīng)營(yíng)，未必能夠獲得最好的經(jīng)濟效益，未必不被稅務(wù)機關(guān)查處。所以，筆者認為，在選擇籌集資金的途徑時(shí)，應該考慮避稅問(wèn)題，但是，不能為了避稅就不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要和征得稅務(wù)機關(guān)的同意。因此，企業(yè)在資金籌集過(guò)程中首先要考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，在滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的前提條件下，利用國家的法律條款進(jìn)行避稅，才是可取的。

　　二、利用調整資本結構進(jìn)行避稅的分析

　　企業(yè)通過(guò)債務(wù)籌集資金比通過(guò)發(fā)行股票進(jìn)行籌集資金稅負要低，在其他條件不變的情況下，如果籌集同樣額度的資金，由于債務(wù)性籌資可以在計提所得稅以前列支一部分利息，從而產(chǎn)生避稅效果，可給資本所有者提供避稅利益。這是財務(wù)杠桿發(fā)生的作用。這個(gè)作用使得利用財務(wù)杠桿的企業(yè)比其他沒(méi)有利用財務(wù)杠桿的企業(yè)更能夠實(shí)現權益增值，從而給企業(yè)的股東權益產(chǎn)生積極的影響。舉例如下：

　�。劾�2］天恒公司是一家制造企業(yè)。計劃籌集資金100萬(wàn)元用于一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個(gè)方案，其債務(wù)利率為10%，企業(yè)所得稅33%，各個(gè)方案的權益投資利潤率見(jiàn)表1。

　　由表1可見(jiàn)，隨著(zhù)債務(wù)資本比重的加大，企業(yè)納稅額呈現遞減的趨勢，從9.9萬(wàn)元一直減到7.9萬(wàn)元。同時(shí)，當投資利潤率大于負債利率的時(shí)候，債務(wù)資本在投資中所占比例越高，對企業(yè)權益資本越有利。于是，在其他條件都不變的情況下，丙方案是最優(yōu)方案，應該選擇丙方案。

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