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從產(chǎn)權經(jīng)濟學(xué)看會(huì )計信息失真及治理
產(chǎn)權經(jīng)濟學(xué)是經(jīng)濟學(xué)的一個(gè)重要分支，它主要研究產(chǎn)權、激勵與經(jīng)濟行為的關(guān)系，探討不同的產(chǎn)權結構對收益--報酬制度及資源配置的影響，這一理論不但為研究我國經(jīng)濟體制及企業(yè)制度變革提供了有益的借鑒，而且與會(huì )計學(xué)研究也有密切的關(guān)系。因為會(huì )計學(xué)的發(fā)展是與產(chǎn)權制度的變遷密切相關(guān)的。不同的產(chǎn)權制度對會(huì )計信息有不同的要求，會(huì )計信息處理過(guò)程就是對不同產(chǎn)權主體之間的利益關(guān)系進(jìn)行調整和計量的過(guò)程。目前會(huì )計信息失真已成為困擾會(huì )計界的嚴重問(wèn)題，其癥結在于缺少有效的監督，而治理會(huì )計信息失真的方法又可歸結為建立有效的產(chǎn)權制度和激勵一監督機制。本文就此談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
一、會(huì )計信息失真的成因
1．產(chǎn)權不明晰是會(huì )計信息失真的根本原因。法律上對產(chǎn)權有一個(gè)簡(jiǎn)短的定義：“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權力�！边@里產(chǎn)權等同于所有權。而經(jīng)濟學(xué)中的產(chǎn)權定義外延要寬得多，著(zhù)名產(chǎn)權經(jīng)濟學(xué)家登姆塞茨認為產(chǎn)權“就是指使自己或他人受損或受益的權利”。因而企業(yè)的任何一個(gè)利害關(guān)系人都有可能成為企業(yè)的產(chǎn)權關(guān)系人。產(chǎn)權不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問(wèn)題，也是會(huì )計信息失真的根本原因，產(chǎn)權不明晰可分為兩個(gè)方面。
第一，產(chǎn)權缺少明確歸屬。產(chǎn)權歸屬明確是確定會(huì )計監督權的前提條件，產(chǎn)權歸屬明確也有兩層含義：一是產(chǎn)權必須歸屬于一定的產(chǎn)權主體，二是共有產(chǎn)權必須有有效的代理。
從第一方面看，只有企業(yè)的產(chǎn)權歸屬人才會(huì )為企業(yè)會(huì )計信息失真付出成本，因而才有動(dòng)力去監督企業(yè)的會(huì )計信息，并愿意為此承擔一定的代價(jià)。所以只有明確企業(yè)的產(chǎn)權歸屬，才能明確誰(shuí)對企業(yè)的會(huì )計信息擁有監督權。我國目前會(huì )計信息失真之所以成為普遍現象，其根本原因之一就是在企業(yè)制度轉型期的企業(yè)產(chǎn)權歸屬關(guān)系界定不清楚，導致企業(yè)會(huì )計信息失真的受害對象不明確，因而無(wú)法實(shí)施有效的監督。
從歷史上來(lái)看，在計劃經(jīng)濟時(shí)期，產(chǎn)權歸屬是明確的（盡管缺少效率），國家是企業(yè)唯一的產(chǎn)權主體，企業(yè)原材料統一采購，產(chǎn)品統一銷(xiāo)售，利潤上交國家，企業(yè)本身沒(méi)有任何剩余索取權，因而國家對企業(yè)擁有完全監督權，國家通過(guò)銀行、財政、計劃、企業(yè)的主管部門(mén)代表國家產(chǎn)權行使監督權，這一時(shí)期會(huì )計信息失真的問(wèn)題相對不突出。會(huì )計信息失真問(wèn)題在放權讓利到承包。租賃經(jīng)營(yíng)及建立現代企業(yè)制度的企業(yè)改革的過(guò)程中才凸現出來(lái)，究其原因在于產(chǎn)權主體從一元向多元轉變過(guò)程中，產(chǎn)權歸屬不明確，突出表現在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權的歸屬問(wèn)題。由于這種權利歸屬的模糊現象，導致一方面在強調政企分開(kāi)、自主經(jīng)營(yíng)，原有監督機構的監督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財產(chǎn)權的監督機構也未能建立，會(huì )計信息失真問(wèn)題也就比較突出。
從第二方面來(lái)看，共有產(chǎn)權由于屬多人所有，在產(chǎn)權主體內無(wú)法避免個(gè)人成果被集體分享，加之交易費用過(guò)高，各產(chǎn)權人之間幾乎不可能就每一問(wèn)題達成共同協(xié)議，因而必須選出代表以代理他人產(chǎn)權。由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟是以公有制為主體的，所以共有產(chǎn)權的代理問(wèn)題就顯得比較突出，目前所說(shuō)的國有企業(yè)產(chǎn)權虛置也正是指產(chǎn)權缺少有效代理。近年來(lái)，我們強調將國家作為社會(huì )管理者和國有企業(yè)所有者的職能分開(kāi)，國家對企業(yè)的監督職能大大削弱，而新的國有產(chǎn)權的代表機構又尚未完全建立，產(chǎn)權虛置問(wèn)題自然顯得比較突出，企業(yè)的會(huì )計信息得不到有效的監督，會(huì )計信息失真也就不足為怪了。
產(chǎn)權歸屬不明導致企業(yè)會(huì )計監督權的缺位，廠(chǎng)長(cháng)（經(jīng)理）把持企業(yè)，形成所謂內部人控制的局面，內部人的目的是追求自身效益最大化，往往與利潤最大化的目標背道而馳，而扭曲會(huì )計信息正是內部人追求自身效用的手段。
第二，產(chǎn)權界定不明確。產(chǎn)權界定是市場(chǎng)機制發(fā)揮作用的前提條件，在產(chǎn)權明確界定的條件下，產(chǎn)權主體擁有的權利明確，當其產(chǎn)權受到侵害時(shí)，產(chǎn)權主體之間便可通過(guò)交易行為達成協(xié)議，以確定損害方應為此付出的代價(jià)，從而達到資源的優(yōu)化配置。
產(chǎn)權界定不明確是會(huì )計信息失真的重要原因，理由有二：一是產(chǎn)權界定不明確，將會(huì )使部分產(chǎn)權置于公共領(lǐng)域，形成所謂“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權利益的企業(yè)往往扭曲會(huì )計信息。例如承包經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)權界定是基于短期利潤指標，承包人就傾向于通過(guò)少提或不提折；已將費用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展。二是產(chǎn)權界定是確定會(huì )計信息監督權限的前提，產(chǎn)權與監督權如不對等就無(wú)法有效地實(shí)施會(huì )計監督。
2．信息不對稱(chēng)是會(huì )計信息失真的直接原因。信息不對稱(chēng)是指市場(chǎng)活動(dòng)的參與者對市場(chǎng)特定交易信息的擁有不相等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。信息不對稱(chēng)是會(huì )計監督的前提，如果監督者與被監督者的信息對等，監督也就沒(méi)有必要了。
信息不對稱(chēng)的影響表現在兩個(gè)方面：一是逆向選擇，一是道德風(fēng)險。所謂逆向選擇通常是指在信息不對稱(chēng)的狀態(tài)下，接收合約的人一般擁有私人信息并且利用另一方信息缺乏的特點(diǎn)而使對方不利，從而使市場(chǎng)交易過(guò)程偏離信息缺乏方的愿望。逆向選擇對會(huì )計信息的影響主要表現在勞動(dòng)供給市場(chǎng)的逆向選擇會(huì )降低企業(yè)聘用經(jīng)理人員和會(huì )計人員的素質(zhì)，經(jīng)理人員和會(huì )計的低素質(zhì)是造成會(huì )計信息失真的重要原因。
道德風(fēng)險是指交易合同達成后，從事經(jīng)濟活動(dòng)的一方為了最大限度地增進(jìn)自身效益而做出不利于另一方的行動(dòng)。在我國，國家是委托者，企業(yè)的廠(chǎng)長(cháng)（經(jīng)理）是代理人，雙方存在利益不一致、信息不對稱(chēng)的問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)國家追求國有資產(chǎn)的保值、增值，而企業(yè)經(jīng)理人員追求的是諸如工資、升遷、休閑等自身利益的最大化，而企業(yè)經(jīng)理人員具有信息優(yōu)勢，這樣，就存在扭曲會(huì )計信息，追求自身利益的條件。另一方面會(huì )計人員也存在道德風(fēng)險，會(huì )計人員更有可能利用自身的信息優(yōu)勢挪用公款、侵吞，造成會(huì )計信息失真。
二、會(huì )計信息失真的治理對策
1．建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權制度及相應的產(chǎn)權監督系統。以公司制為主體的現代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)的改革方向，現代公司制的產(chǎn)權結構比傳統企業(yè)要復雜得多。西方現代公司制中的產(chǎn)權結構一般為股東會(huì )代表出資者所有權、董事會(huì )代表法人財產(chǎn)權、經(jīng)理人員經(jīng)授權成為法人代理權的主體。我國是社會(huì )主義國家，企業(yè)的產(chǎn)權結構要強調以下兩方面：一是國家作為宏觀(guān)調控者，需代表社會(huì )的利益，使企業(yè)目標與社會(huì )目標協(xié)調一致，國家不僅作為國有企業(yè)所有者對企業(yè)擁有產(chǎn)權，而且作為社會(huì )管理者，也有監督企業(yè)會(huì )計信息的權力。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān)，并且其所具備的專(zhuān)業(yè)化技能就是一種人力資本，離開(kāi)這種人力資本，股東所擁有的實(shí)物資本就無(wú)法增值，所以企業(yè)職工也理應構成企業(yè)產(chǎn)權制度的一部分，因此必須強調群眾監督的重要性，不能因為企業(yè)改革而削弱工會(huì )、職代會(huì )在監督會(huì )計信息中的重要作用。
2．建立解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題的合同安排與政府規章。解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題可從兩個(gè)方面著(zhù)手：一是通過(guò)有效的合同安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人主動(dòng)提供信息。二是通過(guò)政府規章強制市場(chǎng)交易者提供信息。
合同安排是指委托人設計最優(yōu)的激勵合同促使代理人不會(huì )因委托人不能觀(guān)察到隱蔽行動(dòng)而損害委托人的利益。就我國的情況而言，對企業(yè)經(jīng)理的報酬以分成代替固定薪金不失為有效辦法。具體作法是將企業(yè)一定數量的股份作為企業(yè)經(jīng)理人員薪金的一部分，并規定其最低持有年限，通過(guò)證券市場(chǎng)對公司業(yè)績(jì)的評價(jià)來(lái)調節經(jīng)理人員的利益，使其行為與股東目標一致。
政府規章是指政府利用強制手段直接命令市場(chǎng)交易方必須披露某些重要信息。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟是在政府宏觀(guān)調控之下的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，政府規章對解決信息不對稱(chēng)造成的會(huì )計信息失真應發(fā)揮重要作用。具體來(lái)說(shuō)政府規章應包括以下幾點(diǎn)：
�、僖幎ń�(jīng)理人員和會(huì )計人員的從業(yè)資格，防止由于信息不對稱(chēng)造成勞動(dòng)力市場(chǎng)的逆向選擇。
�、谥贫〞�(huì )計法規，對違法者予以懲罰。③強制企業(yè)披露會(huì )計信息，并規定其應達到的質(zhì)量標準。
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