試論預算管理對企業(yè)會(huì )計核算的要求

　　[論文關(guān)鍵詞]核算；預算；規范
　　
　　[論文摘要]會(huì )計核算是企業(yè)內部的信息采集、匯總、加工、處理系統，而預算管理是企業(yè)內部的任務(wù)計劃、資源分配和業(yè)績(jì)考核系統。預算管理在進(jìn)行任務(wù)計劃、資源分配和業(yè)績(jì)考核過(guò)程中，都必須以會(huì )計核算數據為基礎。本文以此為前提，討論企業(yè)的會(huì )計核算體系對預算管理的影響以及基于預算管理的需要，如何構建規范的會(huì )計核算體系。
　
　　一、會(huì )計核算對企業(yè)預算管理的影響
　　
　　(一)會(huì )計核算的數據是預算編制的前提
　　根據對歷史數據的依賴(lài)程度不同，預算編制的方法有兩種，一是增量預算：二是零基預算。增量預算假設歷史將會(huì )重復。并在此基礎上，考慮適當的增長(cháng)，編制預算；零基預算則立足于未來(lái)，按照逐級深入的方法，以因素分析的理念，編制預算。
　　以增量預算的方式編制預算時(shí)，會(huì )計核算的歷史數據對企業(yè)的預算編制存在如下影響：
　　1　歷史核算的穩定程度決定了企業(yè)是否可以按照增量的方法編制預算。一般來(lái)說(shuō)，以增量的方法編制預算應該具備五年以上的歷史數據。但如果企業(yè)的歷史數據的核算方法、核算口徑。甚至會(huì )計主體總是處在變化之中，則作為核算結果的歷史數據在各年之間沒(méi)有可比性，從而難以歷史規律，也就無(wú)法按照增量的方法編制預算。
　　2　歷史核算的口徑?jīng)Q定了企業(yè)預算編制的明細程度。歷史核算的口徑包括多個(gè)方面：
　　(1)企業(yè)內部責任中心核算的明細程度。責任中心核算的明細程度是指在歷史核算中，是否將不同的責任中心加以細分。作為單獨的核算對象。
　　(2)企業(yè)內部不同的產(chǎn)品和服務(wù)核算的明細程度。產(chǎn)品和服務(wù)核算的明細程度是指不同的產(chǎn)品和服務(wù)的收入、是否單獨核算。沒(méi)有此項明細核算，就無(wú)法針對產(chǎn)品編制收入、成本的增量預算。
　　(3)會(huì )計科目核算的明細程度。會(huì )計科目核算的明細程度主要是指會(huì )計科目下設次級明細科目的情況。沒(méi)有歷史明細核算的科目，在編制預算時(shí)，就難以按照增量的方法編制明細預算。
　　3　歷史核算的公允程度決定了企業(yè)預算編制的公允程度。歷史核算的公允程度主要是指會(huì )計確認和計量遵守會(huì )計準則和制度的情況。
　　可見(jiàn)，會(huì )計核算的歷史數據對于按照增量的方法編制預算的預算管理來(lái)說(shuō)具有重大的影響。即使以零基預算的方法編制預算，對歷史數據的依賴(lài)也是難以避免的。正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)按照零基的方法編制的預算。也需要與歷史數據進(jìn)行對比分析。尋找差異產(chǎn)生的原因，以便使編制的預算更加合理。
　　
　　(二)當期會(huì )計信息是預算考核的主要依據
　　在預算管理中�？己耸侵饕�的內容之一�？己说幕�礎是信息，信息的載體是數據，數據的來(lái)源主要是核算。企業(yè)內部的預算責任中心主要可以分為生產(chǎn)部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)、研發(fā)部門(mén)、職能部門(mén)等。在責任中心定位上，通常劃分為成本中心、利潤中心和中心。常見(jiàn)的考核指標是責任成本、利潤和投資報酬率等指標，而這些指標都必須來(lái)源于會(huì )計核算。
　　
　　二、基于預算管理的需要，應規范企業(yè)的會(huì )計核算體系
　　
　　中國的會(huì )計規范體系一直處于改革變動(dòng)之中。很多企業(yè)沒(méi)有本企業(yè)的會(huì )計核算辦法，會(huì )計政策不細化、不明確、不規范，會(huì )計科目不統一，對許多會(huì )計事項的處理還大量依賴(lài)各級會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)判斷，而會(huì )計人員往往會(huì )作出有利于完成預算指標的會(huì )計判斷甚至操縱會(huì )計信息。在會(huì )計核算不規范的情況下，預算考核所導致的會(huì )計信息異化比較普遍。因此，要真正發(fā)揮預算考核的激勵作用，就必須規范會(huì )計核算基礎。
　　
　　(一)規范的會(huì )計管理制度
　　會(huì )計管理制度是企業(yè)會(huì )計人員、、核算的管理制度，內容龐雜。一般來(lái)說(shuō)，會(huì )計管理制度包括：1、會(huì )計崗位劃分及崗位責任制管理辦法，具體包括企業(yè)會(huì )計核算和管理的崗位劃分，各崗位的責任范圍等；2、會(huì )計人員管理辦法，包括會(huì )計部門(mén)管理人員和核算人員的任職資格、招聘、崗位技能、培訓、職業(yè)等內容；3、會(huì )計工作交接管理辦法。包括會(huì )計知識的交接和會(huì )計資料的交接。值得指出的是，由于中國長(cháng)期以來(lái)就業(yè)人員的低流動(dòng)性，企業(yè)并不重視會(huì )計人員的交接管理辦法。其結果是，當最近幾年會(huì )計人員的流動(dòng)性顯著(zhù)提高時(shí)，會(huì )計人員交接手續不完善的問(wèn)題非常突出，很多企業(yè)的歷史會(huì )計信息不完整、會(huì )計政策不連貫、會(huì )計科目不統一，給預算的編制和考核帶來(lái)了很多問(wèn)題；4、會(huì )計檔案管理辦法，包括會(huì )計的形成與歸檔。會(huì )計檔案的分類(lèi)、排列與編目。會(huì )計檔案的保管與，會(huì )計檔案的提供利用，會(huì )計檔案鑒定與銷(xiāo)毀等內容；5、化管理辦法，包括軟件的選擇、系統初始化、密碼管理、系統維護等內容；6、會(huì )計檢查管理辦法。包括會(huì )計檢查的內容、會(huì )計檢查的周期、會(huì )計檢查的組織實(shí)施、會(huì )計檢查結果的使用、會(huì )計檢查結果的反饋等內容。
　　
　　(二)規范的政策
　　會(huì )計政策指企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì )計處理方法。長(cháng)期以來(lái)，企業(yè)普遍存在重視會(huì )計科目而輕視會(huì )計政策的現象，這在一定程度上給企業(yè)會(huì )計工作造成了不良的影響。會(huì )計政策不規范，就會(huì )使一個(gè)集團公司內部的會(huì )計信息缺乏可比性，從而導致其作為預算考核的依據缺乏合理性基礎。筆者在長(cháng)期從事預算咨詢(xún)和會(huì )計核算咨詢(xún)的實(shí)踐中注意到，許多集團公司甚至不了解相關(guān)子公司的會(huì )計政策。
　　目前，由于預算管理主要集中在損益預算領(lǐng)域，所以，基于預算管理的需要，規范會(huì )計政策首先需要規范與損益確認相關(guān)的會(huì )計政策。概括來(lái)說(shuō)，主要包括以下幾個(gè)方面：一是收入確認政策；二是、費用的確認政策及成本費用的劃分；三是固定資產(chǎn)折舊政策與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)政策；四是資產(chǎn)減值的會(huì )計政策；五是存貨與短期發(fā)出計價(jià)的有關(guān)會(huì )計政策。
　　對于實(shí)施預算管理的企業(yè)來(lái)說(shuō)，制定統一的會(huì )計政策，包括兩種情況：
　　1　所有納入預算管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)務(wù)范圍相同。這類(lèi)企業(yè)一般具有高度的行業(yè)專(zhuān)門(mén)化特征，全集團內部只有一種或少數幾種行業(yè)，如中國的電信行業(yè)、發(fā)電行業(yè)、供電行業(yè)等等。集團公司能夠從全集團公司出發(fā)，全面制定標準、詳細的會(huì )計制度。
　　2　納入預算管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)務(wù)范圍不相同。這類(lèi)企業(yè)涉及的行業(yè)較多。在這類(lèi)企業(yè)內部，包括很多種業(yè)務(wù)種類(lèi)。如制造、施工、物流、服務(wù)等行業(yè)，如中國的一些控股公司、國有企業(yè)的實(shí)業(yè)公司等，集團公司不能制定標準的會(huì )計制度，這就要求集團公司強化管理手段，提高對子公司業(yè)務(wù)的熟悉程度，制定差別化的會(huì )計政策。但要強調的一點(diǎn)是，從預算考核數據的真實(shí)性出發(fā)，控股公司的會(huì )計核算辦法一般應該由集團公司制定，至少應該由集團公司核準。
　　
　　(三)統一的會(huì )計科目
　　在大型企業(yè)的預算管理中，各責任中心會(huì )計科目的相互統一性和預算科目與核算科目的統一性，是減少預算工作量必不可少的手段，是強化預算考核的前提。有的企業(yè)的預算由各部門(mén)編制，預算科目與會(huì )計核算科目不一致，數據難以匯總，難以實(shí)施考核。如在預算管理中，規定非設備修理費不得高于修理費的15％，但是，在會(huì )計核算中，并沒(méi)有按照非設備修理費和設備修理費進(jìn)行明細核算，考核只能依靠修理部門(mén)的數據，結果出現了由被考核部門(mén)提供考核用信息的悖論，難以發(fā)揮考核的作用。
　　所以，要使預算管理規范化，必須實(shí)現會(huì )計科目統一化。1、由控制預算管理的最高層次企業(yè)制定會(huì )計科目，并明細到一定級次；2、在已經(jīng)規定的會(huì )計科目級次上，下級企業(yè)既不能增加科目，也不能減少科目。只能在最末級下設科目，以保證數據的匯集能夠自動(dòng)完成；3、各級企業(yè)設置科目的明細程度以滿(mǎn)足本級企業(yè)的預算管理需要為最低原則。如，集團公司在進(jìn)行預算考核時(shí)，如果要單獨考核下級企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，則會(huì )計科目的設置至少要能夠滿(mǎn)足單獨核算業(yè)務(wù)招待費的需要。
　　
　　(四)固定的會(huì )計報告制度
　　實(shí)施預算管理的企業(yè)必須對各責任中心的預算執行情況進(jìn)行定期的分析、報告，對預算執行的異常情況進(jìn)行深入的因素分析，并報告企業(yè)的預算管理當局。固定的報告是企業(yè)預算分析和控制的依據。固定的管理會(huì )計報告體系主要包括：1、預算分析指引。2、管理會(huì )計報告表格體系，主要是明確在日報、周報、月報、季報、年報中，分別向哪些級別的管理者報送哪些明細報表。一般來(lái)說(shuō)，在日報、周報中，主要向最高層報送現金流量信息：而在月報、季報和年報中，要向各責任中心報送本單位的預算完成情況，向公司的最高層報送全企業(yè)的預算完成情況。在這一過(guò)程中如果出現非預期差異，還要詳細分析差異產(chǎn)生的原因并加以報告。3、報告周期及時(shí)限，主要明確每種報告類(lèi)型的上報時(shí)間。如日報在當日的次日上班后一小時(shí)內上報，周報在下周一早上上報。月報在次月前三個(gè)工作日內上報等等。

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