基于和諧成本管理構建ＥＲＰ中的成本控制系統

　　摘要：為了克服傳統成本管理純科學(xué)優(yōu)化的缺陷，從和則、諧則、和諧耦合入手，提出了和諧成本管理的基本思路：基于“成本滿(mǎn)意”和諧主題的“優(yōu)化設計”與“人的主觀(guān)能動(dòng)性”的互動(dòng)耦合機制，并基于和諧成本管理構建了ERP中的成本控制系統，對其應用進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：和諧管理；成本管理；ERP

　　引言

　　為了應對管理及社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)中的不和諧（即內耗）現象，西安交通大學(xué)席酉民教授1987年提出了和諧理論，歷經(jīng)二十余年的發(fā)展該理論已經(jīng)構建為以和諧主題、和則、諧則等為核心概念的和諧管理理論體系[1]。目前，國內對有關(guān)和諧理論的研究較多，對和諧管理理論的應用研究涉及企業(yè)及企業(yè)集團的戰略發(fā)展[2]、企業(yè)價(jià)值評估[3]、組織中的秩序管理[4]和人力資源管理[5]等方面，至于在成本管理應用方面的研究，尤其在構建ERP中的成本控制系統方面的應用尚屬鮮見(jiàn)。

　　激烈的市場(chǎng)競爭使得成本處在各種抉擇關(guān)系的焦點(diǎn)，由于受傳統管理問(wèn)題求解思路——純科學(xué)優(yōu)化的影響，研究者們對成本管理問(wèn)題的思考陷入了純數字布局的僵化陷阱。成本的發(fā)生是人作用于物的過(guò)程，由于企業(yè)員工的介入，使得成本控制系統就成了一個(gè)具有人本性、不確定性、協(xié)調性的復雜系統，也就決定了在對成本管理問(wèn)題的研究過(guò)程中不能僅僅依靠純科學(xué)優(yōu)化的辦法和思路來(lái)處理，還需要借助于人的能動(dòng)性和創(chuàng )造性的發(fā)揮以及直覺(jué)、經(jīng)驗等，但目前的成本管理控制系統均立足于純科學(xué)優(yōu)化思路�；�于和諧成本管理構建ERP中的成本控制系統就是在這樣的實(shí)踐環(huán)境和理論背景下提出的。本文通過(guò)對成本及其管理問(wèn)題的再思考，提出和諧成本管理的概念，給出和諧成本管理的模型，指出如何基于和諧成本管理構建ERP中的成本控制系統，以利于更好地解決目前成本管理問(wèn)題。

　　1對成本及其管理問(wèn)題的再思考

　　1.1對成本概念的再思考

　　成本作為一個(gè)經(jīng)濟范疇，自從馬克思提出理論成本（C V）概念以來(lái)，在應用層面有許多不同的認識。美國會(huì )計學(xué)會(huì )(AAA)成本概念委員會(huì )1951年將成本定義為：“成本是指為了達到特定目的而發(fā)生或應發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。20世紀70年代，AICPA所屬的會(huì )計原則委員會(huì )認為，成本是指在經(jīng)濟活動(dòng)中所蒙受的犧牲。20世紀80年代，FASB將成本理解為經(jīng)濟活動(dòng)中發(fā)生的價(jià)值犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的。2003年，Ronaldw．Hilton在其所著(zhù)的管理會(huì )計學(xué)中認為，成本可被定義為達到某一目的而做出的犧牲。中國學(xué)者李炳炎20世紀80年代在馬克思理論成本為（C V）的基礎上提出了“新成本論”即社會(huì )主義“產(chǎn)品成本只有C”的理論。中國會(huì )計學(xué)會(huì )（1996）將成本定義為：成本就是企業(yè)為實(shí)現一定經(jīng)濟目的而耗費的本錢(qián)。廈門(mén)大學(xué)曲曉輝教授指出：“迫使服務(wù)于內部核算、控制，局限于過(guò)去實(shí)際耗費的成本概念，向服務(wù)于正確決策的多維成本觀(guān)念發(fā)展，使成本觀(guān)念從時(shí)間上貫穿過(guò)去、現在和將來(lái)三階段，在空間上遍及每個(gè)主體經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節和層次�！盵6]筆者認為，成本是企業(yè)為一定和諧主題（目標）所作的資財耗費。它伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，成本既不是越高越好，也不是越低越好，而應強調運用和諧管理的耦合機制促進(jìn)成本發(fā)生基礎條件的協(xié)調發(fā)展，從而推動(dòng)企業(yè)成本持續改進(jìn)，其具有戰略性、滿(mǎn)意性、和諧性。

　　1.2對成本管理問(wèn)題的再思考

　　根據問(wèn)題求解采用的技術(shù)，赫伯特·西蒙將決策問(wèn)題劃分為程序化和非程序化兩大類(lèi)，Keen and Morton在赫伯特·西蒙的決策分類(lèi)框架——結構化決策、半結構化決策和非結構化決策基礎上，把決策問(wèn)題相應地分類(lèi)為結構化決策問(wèn)題、半結構化決策問(wèn)題和非結構化決策問(wèn)題。復雜決策問(wèn)題可定義為非結構化程度較高，通過(guò)定量分析難于找到最優(yōu)方案的決策問(wèn)題。成本管理問(wèn)題由于企業(yè)員工的介入，非結構化程度較高，往往被認為是復雜管理問(wèn)題。當不是結構化管理問(wèn)題時(shí)，就難以純科學(xué)優(yōu)化找到最優(yōu)解，但通過(guò)問(wèn)題的形式化，解決成本管理問(wèn)題的基于滿(mǎn)意的持續改進(jìn)的控制模型是可以構造出來(lái)的。由于和諧管理理論的研究對象是有人參與的復雜系統，而成本管理系統也是一個(gè)有人參與的復雜系統，因此，可用和諧管理理論來(lái)研究成本管理問(wèn)題。

　　2和諧成本管理思想的提出

　　2.1和諧成本管理的概念

　　所謂和諧成本管理即成本的和諧管理，就是按照和諧管理理論的分析思路在企業(yè)長(cháng)期戰略的指導下，圍繞“成本滿(mǎn)意”這一和諧主題，將現存的定量的成本管理方法與按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度相結合，以求通過(guò)“優(yōu)化設計”（即諧則）和“人的能動(dòng)性、創(chuàng )造性的發(fā)揮”（即和則）以及兩種手段的互動(dòng)、耦合實(shí)現企業(yè)成本的持續改進(jìn)。這里的“成本滿(mǎn)意”是指在市場(chǎng)上具有競爭力的成本水平，只要企業(yè)存在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，成本就不會(huì )出現最小化狀態(tài)，即成本為零的情況，我們所追求的是成本在市場(chǎng)上有競爭力和持續改進(jìn)的和諧狀態(tài)。

　　2.2和諧成本管理思想的提出

　　通過(guò)分析，我們發(fā)現目前成本管理遵循的是純科學(xué)優(yōu)化的單向路徑，但成本管理問(wèn)題作為非結構化程度較高的復雜管理問(wèn)題，僅僅依靠定量方法是不能得到很好解決的。問(wèn)題的性質(zhì)決定了在問(wèn)題的解決過(guò)程中必須考慮企業(yè)員工能動(dòng)性、創(chuàng )造性的發(fā)揮等，基于這樣的考慮，筆者提出了和諧成本管理的思想。

　　2.3和諧成本管理模型

　　將和諧管理理論應用到一個(gè)企業(yè)的成本管理，主要思路是按照一個(gè)企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展戰略，確定該企業(yè)當期的和諧主題（成本滿(mǎn)意），然后通過(guò)和則和諧則分別對成本發(fā)生過(guò)程中的相對不確定性因素（如勞動(dòng)者）和相對確定性因素（如勞動(dòng)對象和勞動(dòng)手段）進(jìn)行管理，主要是為了通過(guò)成本的“優(yōu)化設計”和“人的主觀(guān)能動(dòng)性、創(chuàng )造性”的充分發(fā)揮以及兩者的互動(dòng)、耦合來(lái)促進(jìn)企業(yè)成本的持續改進(jìn)，以保證企業(yè)在多變的外部環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競爭中，始終保持成本方面的優(yōu)勢，從而在市場(chǎng)中占據有利地位。

　　3基于和諧成本管理的ERP中成本控制系統的構建

　　和諧成本管理思想不是對現有成本管理方法的否定，而是依托現有的成本管理方法。將和諧管理中的“和則”訴諸于按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，從而通過(guò)各種可能的形式（如技術(shù)人員以無(wú)形資產(chǎn)參股、管理者以管理技能參股、普通勞動(dòng)者以勞動(dòng)參股等[7]），讓企業(yè)員工成為成本管理目標的利益相關(guān)者，享有剩余價(jià)值分配的權利，更好地調動(dòng)其積極性、創(chuàng )造性，將“諧則”訴諸于現有的成本管理方法，從而可以更好地繼承和發(fā)展現有成本管理的優(yōu)越性，并通過(guò)兩者的互動(dòng)、耦合促進(jìn)企業(yè)成本的持續改進(jìn)。

　　3.1和則作用機理的應用

　　對和則作用機理在和諧成本管理系統中的應用主要依賴(lài)于按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。十六大報告指出：“確立勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度�！盵8]該分配方式更多地體現了分享制的成分，在這樣的分配方式下，除工資外企業(yè)給員工的每一分報酬都是對員工所擁有勞動(dòng)力生產(chǎn)要素的肯定，員工獲得的每一分報酬都是對企業(yè)財富的分享，從而使員工始終處于被激勵狀態(tài)，有一種自我實(shí)現的滿(mǎn)足感，員工的惰性消減了，積極性、創(chuàng )造性得以充分發(fā)揮。為了實(shí)際應用中的方便，建立靈活、動(dòng)態(tài)的激勵決策支持系統（通過(guò)分配制度改革，使全體員工成為成本管理目標的利益相關(guān)者，變被動(dòng)勞動(dòng)者為主動(dòng)勞動(dòng)者）是不可或缺的，在向企業(yè)員工分配經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程中，必然要對各個(gè)員工所擁有的勞動(dòng)力生產(chǎn)要素，以及要素的貢獻程度有充分的了解。建立該系統主要是為企業(yè)管理人員提供激勵方案所需要的數據、信息和背景知識，明確目標，建立或修改激勵模型，提供各種備選改進(jìn)方案。因此，這是一種典型的由數據產(chǎn)生規則的正向鏈規則庫。同時(shí)，隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展，對激勵目標的改進(jìn)也會(huì )對激勵決策的制定產(chǎn)生重要影響，因此，激勵決策支持系統是動(dòng)態(tài)的，具有不斷自學(xué)習的功能。激勵決策支持系統由會(huì )話(huà)系統、解釋系統、知識獲取系統、知識庫、推理機和數據庫系統構成，如圖2所示。3.2諧則作用機理的應用

　　對諧則作用機理在和諧成本管理系統中的應用主要依賴(lài)于目前的成本管理方法，包括：計劃成本管理、標準成本管理、目標成本管理、作業(yè)成本管理、戰略成本管理、環(huán)境成本管理、全生命周期成本管理等，在實(shí)際應用時(shí)到底采用哪些方法具體要根據研究客體所處的行業(yè)、企業(yè)類(lèi)型以及企業(yè)的內外部環(huán)境決定，根據“成本——收益”原則決定取舍，只要是適合的就是可取的。

　　3.3和諧機制耦合

　　除了和則、諧則分別對成本管理發(fā)生作用以外，其實(shí)和諧成本管理的思想精華在于如何將兩者結合起來(lái)，即將目前的成本管理方法與按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度相結合，通過(guò)兩者的互動(dòng)、耦合以促進(jìn)企業(yè)成本的持續改進(jìn)，這是一個(gè)不斷優(yōu)化，逐步改進(jìn)的過(guò)程，具體表述見(jiàn)圖3。

　　3.4ERP中和諧成本管理系統的構建

　　在企業(yè)實(shí)施ERP的基礎上進(jìn)行和諧成本管理，是先進(jìn)管理思想與現代化管理工具的結合運用。通過(guò)該系統的構建不僅可以?xún)?yōu)化企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程，滿(mǎn)足成本持續改進(jìn)的要求，而且可以使企業(yè)員工有一種自我實(shí)現的滿(mǎn)足感。根據作者長(cháng)期進(jìn)行企業(yè)信息化及成本信息系統研制開(kāi)發(fā)ERP的實(shí)踐，總結得出具體的ERP中和諧成本控制系統，見(jiàn)圖4。

　　時(shí)間協(xié)調與成本控制是ERP關(guān)注的重點(diǎn)。ERP中和諧成本控制系統不僅具有目前先進(jìn)ERP系統的特點(diǎn)：（1）將成本反饋控制限制在產(chǎn)品生產(chǎn)周期內；（2）實(shí)現了交貨期與成本的互動(dòng)；（3）成本的計劃、核算、分析一體化進(jìn)行，更重要的是該系統在和諧成本管理思想的指導下，考慮了員工主動(dòng)性、能動(dòng)性的發(fā)揮，具有人本性，是一個(gè)循環(huán)而持續發(fā)展的過(guò)程，實(shí)施步驟如下：

　　第一，借助計算機輔助成本管理系統，收集各種成本信息。根據企業(yè)長(cháng)期戰略發(fā)展的需要，建立信息完備的成本管理系統，包含企業(yè)已經(jīng)采用的、可能采用的成本管理方法以及方法的變更等。為了滿(mǎn)足與激勵決策支持系統互動(dòng)、耦合的需要，成本的分配不僅要按產(chǎn)品進(jìn)行，還要按部門(mén)進(jìn)行，以便提供合理激勵的依據。

　　第二，建立激勵決策支持系統，根據成本管理系統傳遞的信息做出激勵決策。根據成本管理系統傳遞來(lái)的信息，推理機先向規則庫請求一組匹配規則，該規則經(jīng)推理機過(guò)濾后得到預期的目標與方案交付執行系統執行，并將執行情況報告給成本管理系統。

　　第三，在兩個(gè)系統模塊間建立信息共享渠道，實(shí)現兩者的互動(dòng)、耦合。激勵系統在對自身信息資源進(jìn)行消化過(guò)濾后，將信息反饋給成本管理系統，作為下一輪成本比較和激勵的基礎，由此循環(huán)往復，才能實(shí)現兩者的互動(dòng)、耦合促進(jìn)企業(yè)成本的持續改進(jìn)。

　　4結束語(yǔ)

　　筆者在對成本及其管理問(wèn)題再思考的基礎上，借助和諧管理理論的方法論技巧即和則、諧則、和諧耦合，提出了和諧成本管理模型，并基于和諧成本管理構建了ERP中的成本控制系統，經(jīng)實(shí)踐檢驗具有相當的可行性，當以?huà)伌u引玉。

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