- 相關(guān)推薦
基于價(jià)值工程評價(jià)方法的企業(yè)目標成本預測分析及運用
摘 要：目標成本法是成本管理的，目標成本預測是其首要環(huán)節。目標成本預測方法選用得當與否十分關(guān)鍵和重要。結合目標成本法的工程技術(shù)學(xué)特性，論文探索了一種基于價(jià)值工程評價(jià)方法的企業(yè)目標成本分值優(yōu)先預測法，并給出了一個(gè)運用范例。該法對于現代企業(yè)，特別是裝配式復雜性生產(chǎn)企業(yè)的目標成本預測效果顯著(zhù)。關(guān)鍵詞：價(jià)值工程 企業(yè)目標成本 目標成本預測 分值優(yōu)先法
隨著(zhù)我國市場(chǎng)的不斷，企業(yè)成本也不斷地顯露出來(lái)。一些企業(yè)認識到了成本問(wèn)題的嚴重性，逐漸使用了目標成本法以及與之相類(lèi)似的其它方法，如邯鋼的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)施成本否決”做法，取得了較大的成功。目標成本法是一種綜合性、全局性的成本管理方法，是現代企業(yè)成本管理的科學(xué)方法，具有工程技術(shù)學(xué)特性。目標成本的預測與確定則是目標成本管理方法的首要工作，其方法選用的是否得當、運用的是否正確，是保證預測結果符合要求的重要前提。結合目標成本法的工程技術(shù)學(xué)特征，本文探索了一種適合于裝配式復雜性生產(chǎn)企業(yè)的、基于價(jià)值工程評價(jià)方法的企業(yè)目標成本分值優(yōu)先預測法。
一、目標成本法及其工程技術(shù)學(xué)特性
目標成本管理是現代企業(yè)成本管理的科學(xué)方法，是企業(yè)落實(shí)成本管理責任制和實(shí)施量化管理的有效途徑。傳統的產(chǎn)品定價(jià)方法多運用成本加成定價(jià)法，通過(guò)采用常用的標準成本法的成本資料來(lái)生產(chǎn)成本，再以生產(chǎn)成本與廠(chǎng)商期望的獲利程度來(lái)決定產(chǎn)品的售價(jià)。目標成本法則更趨向于以市場(chǎng)需求為基礎的價(jià)格導向型成本管理方法。這種方法在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)就考慮產(chǎn)品定價(jià)問(wèn)題，經(jīng)由產(chǎn)品正式設計前的目標市場(chǎng)反應來(lái)決定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)所能容許的產(chǎn)品成本（目標成本）與最終的價(jià)格（目標售價(jià)），并以此形成對產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的限制，以保證企業(yè)生產(chǎn)出質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品，提高企業(yè)競爭力。
從目標成本管理的特性來(lái)看，該種方法十分注重工程學(xué)及技術(shù)層面的信息與方法，充分體現了工程技術(shù)學(xué)原理。傳統的成本管理是完全基于財務(wù)成本信息的管理，其管理方法在成本和管理會(huì )計學(xué)科中有所體現，即借助于財務(wù)會(huì )計的成本資料，運用管理會(huì )計的信息處理方法，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的和可能發(fā)生的成本數額與形態(tài)實(shí)施控制、與評價(jià)。目標成本法則對成本問(wèn)題有另一種理解與認識，認為成本不是單純的帳簿產(chǎn)物，它是在生產(chǎn)制造過(guò)程中發(fā)生，應當從工程學(xué)的、技術(shù)的層面去把握成本的信息，以工程學(xué)的方法對成本進(jìn)行預測、監控。兩種成本管理方法的比較見(jiàn)表1。
表1 兩種成本管理方法的比較
針對的主要信息 采用的主要方法 主要方法隸屬的學(xué)科
傳統的成本
管理方法 財務(wù)成本信息 管理會(huì )計方法 成本會(huì )計
管理會(huì )計
目標成本法
要求的方法 技術(shù)成本信息 管理工程方法 工程領(lǐng)域、工程經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域
工廠(chǎng)工程領(lǐng)域、技術(shù)新產(chǎn)品領(lǐng)域
二、目標成本預測及其方法概述
1.目標成本預測是目標成本管理的首要環(huán)節
目標成本管理是根據企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標，在成本預測、成本決策以及目標成本測定的基礎上，對目標成本進(jìn)行分解、控制、分析、考核、評價(jià)。作為一種綜合性、全局性的成本管理方法，目標成本管理按過(guò)程可分為目標成本的預測與確定、分解與落實(shí)、實(shí)施與控制、考核與四個(gè)階段的工作和一些必要的基礎性工作。其中，目標成本的預測與確定是目標成本管理的首要工作。目標成本制定的合理與否，直接關(guān)系到目標成本管理的成效，是企業(yè)成本控制成效的一個(gè)決定性環(huán)節。目標成本制定的核心是運用逆向核算來(lái)確定先進(jìn)合理的目標成本，這是一項關(guān)鍵而繁重的工作。
2. 目標成本預測的方法概況及簡(jiǎn)析
目標成本預測既重要又復雜，必須借助科學(xué)的方法來(lái)進(jìn)行。方法選用是否得當、運用是否正確，是保證預測結果符合要求的重要前提。目標成本的預測方法很多，如本量利預測分析法、利潤——成本分析預測法、費用要素預測匯總法、變動(dòng)趨勢預測分析法、經(jīng)驗判斷預測法、價(jià)值工程評價(jià)法等。一般來(lái)說(shuō)，每種方法都是定量分析與定性分析的結合。每個(gè)企業(yè)在實(shí)際的預測工作中，要根據自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、具體情況和掌握的實(shí)際資料，按照預測期限的長(cháng)短和準確程度的要求以及費用的多少綜合加以選擇。但是，隨著(zhù)市場(chǎng)競爭越發(fā)激烈，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝及流程日益復雜，一般的目標成預測方法并不能有效地制定出正確合理的目標成本，導致企業(yè)成本控制成效不高。因此，各企業(yè)必須探索出一種科學(xué)的行之有效的目標成本預測方法�；趦r(jià)值工程評價(jià)方法的企業(yè)目標成本分值優(yōu)先預測法就是這樣的方法。
三、基于價(jià)值工程評價(jià)方法的企業(yè)目標成本分值優(yōu)先預測法分析
1.價(jià)值工程評價(jià)方法與企業(yè)目標成本預測
價(jià)值工程評價(jià)法是依據價(jià)值工程（VE）來(lái)預測單位產(chǎn)品目標成本的一種方法。其計算公式為：V（價(jià)值系數）=F（功能）/C（成本）。其中，價(jià)值系數（V）代表所評價(jià)產(chǎn)品的效益大��；功能（F）是指產(chǎn)品的性能、用途、效用等，反映產(chǎn)品的綜合質(zhì)量。在運用這一公式預測目標成本時(shí)，功能（F）轉化為費用，用獲得所有功能的最低費用或最低成本來(lái)表示；分母（C）指實(shí)現這些功能的成本。經(jīng)過(guò)這種轉化，該公式變?yōu)閂（價(jià)值系數）=F（最低成本）/C（目前成本）。該公式說(shuō)明實(shí)現功能的目前成本越接近于最低成本，則價(jià)值越高，反之則價(jià)值越低。價(jià)值系數最高值為1。
價(jià)值工程評價(jià)法的關(guān)鍵之處在于功能最低成本F的測算。在實(shí)際測算中，可以采用經(jīng)驗估算法，即邀請有經(jīng)驗、了解產(chǎn)品和行業(yè)的專(zhuān)家，運用已掌握的情況和知識，對實(shí)現功能的方法、手段、措施初步設想出幾種新方案，然后分別對其成本進(jìn)行估測，在各方案的估算成本中，取其中的最小值為最優(yōu)方案。然而，為了提高精確度，一般采用實(shí)際調查法，即通過(guò)對企業(yè)內外同樣產(chǎn)品的調查，以找出實(shí)現功能的最低成本（即目標成本）。其原理和基本步驟如下：第一步：調查、收集企業(yè)內外同樣產(chǎn)品對功能要求滿(mǎn)足的程度和成本費用情況的資料。第二步：按企業(yè)內外同樣產(chǎn)品功能滿(mǎn)足程度的高低和成本多少，在坐標上描出點(diǎn)，縱坐標表示成本，橫坐標表示功能滿(mǎn)足程度，如圖1。第三步：把坐標上最低成本點(diǎn)用折線(xiàn)連接起來(lái)后將折線(xiàn)中價(jià)值系數較大的幾個(gè)點(diǎn)用一條近似的直線(xiàn)連接起來(lái)畫(huà)出一條直線(xiàn)。這條線(xiàn)就是最低成本線(xiàn)，它反映了當前實(shí)際生產(chǎn)中不同功能水平所能夠達到的最低成本。第四步：查出本企業(yè)產(chǎn)品功能的目前成本水平（CO）和功能滿(mǎn)足程度（P），在坐標上標出Q點(diǎn)，那么QP垂線(xiàn)同最低成本線(xiàn)交于F點(diǎn)，則F點(diǎn)在縱坐標上的對應值就是該產(chǎn)品成本功能的最低成本（Ca），即功能評價(jià)值。QF線(xiàn)段表示成本降低的大致幅度，數值為CO-Ca。
圖1 成本與功能水平關(guān)系圖
2.基于價(jià)值工程評價(jià)的目標成本分值優(yōu)先預測法的原理及步驟
當今市場(chǎng)隨著(zhù)競爭的日益白熱化，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝及流程也日益復雜，更多企業(yè)的生產(chǎn)已經(jīng)成為裝配式復雜性生產(chǎn)。因此，適用于裝配式復雜生產(chǎn)企業(yè)的目標成本預測方法對于大部分企業(yè)也具有普遍適用性。裝配式復雜生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品一般由各種零部件裝配而成，對這類(lèi)企業(yè)應按照產(chǎn)品的組成或結構，利用功能評價(jià)系數或成本構成百分比將產(chǎn)品目標成本分解為各零件或部件的目標成本。結合各種傳統成本方法的優(yōu)點(diǎn)以及目標成本法的特點(diǎn)，筆者引入一種適用于裝配式復雜生產(chǎn)企業(yè)于的新目標成本預測方法——分值優(yōu)先法。該種方法主要是根據價(jià)值工程方法與產(chǎn)品功能分解、成本分析方法相結合而形成的一種新的目標成本預測方法，能夠比較全面地考慮成本、功能等因素的。
分值優(yōu)先法的依據就是前面所分析的價(jià)值工程評價(jià)法。在具體運用中，首先利用以前幾年的歷史數據以及競爭對手的成本數據，采用適當的方法，確定出產(chǎn)品的先進(jìn)功能單元和平均先進(jìn)分值，然后求出各單元的目標成本和產(chǎn)品目標總成本。具體方法和步驟如下：
第一步：用適當的方法確定出每個(gè)功能單元的得分和功能系數，如可利用強制決定法、直接評分法等，把功能總分定為100分，然后根據不同功能單元的重要程度以及復雜程度層層下分，最后定出它們各自的分數，該分數被100除，即為該單元的功能系數。第二步：列出各功能單元的目前成本，并出各單元的成本系數，公式為：成本系數=某功能單元目前成本/各功能單元目前成本總和。第三步：求出價(jià)值系數，公式為：價(jià)值系數（V）＝功能系數（F）/成本系數（C）。第四步：根據各功能單元的情況確定出先進(jìn)功能單元。一般比較適當的作法是從價(jià)值系數最高值向下取，選出分析對象單元的40%—50%作為先進(jìn)功能單元。第五步：求出平均先進(jìn)分值。計算公式是：平均先進(jìn)分值=先進(jìn)單元目前成本之和/先進(jìn)單元功能得分之和。第六步：計算產(chǎn)品各功能單元改進(jìn)后的成本期望值（即計算的目標成本值）公式如下：功能單元的目標成本=平均先進(jìn)分值*功能單元得分。第七步：最后匯總出產(chǎn)品改進(jìn)后的總目標成本值。計算公式如下：改進(jìn)產(chǎn)品總目標成本=Σ（各功能單元目標成本）。
3. 企業(yè)目標成本分值優(yōu)先預測法的優(yōu)點(diǎn)及適應性
分值優(yōu)選法的最大優(yōu)點(diǎn)是能把產(chǎn)品功能、質(zhì)量要求與成本水平有機地結合起來(lái)，使測定出的目標成本既能保證具有一定的質(zhì)量，又可以達到盡可能低的成本水平。此法具有比較強的針對作用，特別適合運用于制定的目標成本與現有的成本水平尚有一定的差距，要繼續挖掘產(chǎn)品成本潛力，以及在現在的產(chǎn)品技術(shù)性能變化不大的情況下，成本水平要求作更進(jìn)一步的改善的企業(yè)。因此，對于產(chǎn)品能夠分解成一些相互較獨立的功能單元的企業(yè)，這種方法具有非常實(shí)用的價(jià)值。但本法也有其局限性。由于這種方法著(zhù)重考慮的是產(chǎn)品技術(shù)性能對成本的要求，主要是從企業(yè)的內部條件來(lái)決定產(chǎn)品的成本水平，單獨運用此法往往會(huì )忽略外部市場(chǎng)對于產(chǎn)品成本及功能質(zhì)量的要求，所以還應當結合考慮其他各種因素的影響，對評價(jià)的結果進(jìn)行修正。
四、基于價(jià)值工程評價(jià)方法的企業(yè)目標成本分值優(yōu)先預測法的運用舉例
某電務(wù)器材廠(chǎng)是鐵道部下屬的企業(yè)，屬裝配式復雜性生產(chǎn)企業(yè)。該企業(yè)積多年設計及制造經(jīng)驗，針對鐵路信號控制系統特別開(kāi)發(fā)PZX系列智能型電源系統。這種系統采用高效率、高功率密度設計，由多種容量的電氣集中、微機連鎖、駝峰、多信息移頻、提速和25Hz電源組成，適應各種不同站場(chǎng)信號系統的需求。該種產(chǎn)品能夠分解成一些相互較獨立的功能單元。
該電務(wù)器材廠(chǎng)在對PZX系列智能型電源屏開(kāi)發(fā)中，依據電源屏相關(guān)特性、以前生產(chǎn)的歷史數據、目前競爭對手的成本數據以及市場(chǎng)需求狀況，預期該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為176萬(wàn)元，電務(wù)器材廠(chǎng)對該產(chǎn)品預定利潤率為13.6%。從而制定出該產(chǎn)品的總目標成本為155萬(wàn)元，其計算過(guò)程為176/（1 13.6%）=155萬(wàn)元。155萬(wàn)元是電務(wù)器材廠(chǎng)生產(chǎn)PZX系列智能型電源屏單位總成本的上限。但是，155萬(wàn)元并非電務(wù)器材廠(chǎng)生產(chǎn)該產(chǎn)品的最終目標成本。電務(wù)器材廠(chǎng)最終的目標成本應該該總成本上限，采用分值優(yōu)先法來(lái)制定PZX系列智能型電源屏的各目標成本。結合部門(mén)、營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)、公司戰略部門(mén)等部門(mén)的意見(jiàn)，電務(wù)器材廠(chǎng)采用分值優(yōu)先方法，確定出PZX系列智能型電源屏產(chǎn)品的先進(jìn)功能單元和平均先進(jìn)分值，然后求出各單元的目標成本和產(chǎn)品目標總成本。具體步驟和制定過(guò)程如下：
表2 目標成本計算表
（單位：萬(wàn)元）
功能對象 功能得分 功能系數 目前成本 成本系數 價(jià)值系數 目標成本
① 30 0.3 25 0.146 2.05* 46.2
② 25 0.25 22 0.129 1.94* 38.5
③ 15 0.15 30 0.175 0.86 23.1
④ 12 0.12 45 0.263 0.45 18.5
⑤ 10 0.1 37 0.216 0.46 15.4
⑥ 8 0.08 12 0.071 1.13* 12.3
合 計 100 1.00 171 1.00 —— 154
注：*表示先進(jìn)單元
第一步：確定電務(wù)器材廠(chǎng)采用的就是直接評分法，該法也把功能總分定為100分，然后根據不同功能單元的重要程度以及復雜程度層層下分，最后定出它們各自的分數，該分數被100除，即為該單元的功能系數。電務(wù)器材廠(chǎng)PZX系列智能型電源屏主要包括如下功能對象 [1][1]：①智能監控功能對象，②化功能對象，③集散式穩壓功能對象，④電源系統配置穩定靈活功能對象，⑤正弦脈寬調制技術(shù)功能對象和⑥整體造型功能對象。按照功能對象的重要程度以及復雜程度，電務(wù)器材廠(chǎng)制定了以上六個(gè)功能對象各自不同的功能得分，如表2所示。第二步：根據公司歷史數據，列出PZX系列智能型電源屏各功能單元的目前成本，并計算出各單元的成本系數，如表2所示。第三步：求出價(jià)值系數，如表2所示。第四步：根據各功能單元的情況確定出先進(jìn)功能單元。從價(jià)值系數最高值向下取，選出分析對象單元的40%—50%作為先進(jìn)功能單元。表2中共有6項功能單元，所以選�、�、②、⑥為先進(jìn)單元。第五步：求出平均先進(jìn)分值。計算的平均先進(jìn)分值結果為：（25 22 12）/(30 25 8)=1.54。第六步：計算產(chǎn)品各功能單元改進(jìn)后的成本期望值（即計算的目標成本值）。該電務(wù)器材廠(chǎng)各功能單元的目標成本，如①的目標成本為：30*1.54=120。第七步：匯總產(chǎn)品改進(jìn)后的總目標成本值。通過(guò)計算，該電務(wù)器材廠(chǎng)的PZX系列智能型電源屏總目標成本為154萬(wàn)元，①、②、③、④、⑤和⑥各功能單位的目標成本分別為46.2萬(wàn)元、38.5萬(wàn)元、23.1萬(wàn)元、18.5萬(wàn)元、15.4萬(wàn)元和12.3萬(wàn)元。
參考：
[1]夏博輝.企業(yè)財務(wù)成本控制[M].長(cháng)春：東北財經(jīng)大學(xué)出版社.1997年
[2]Lisa M. Ellram, Role of Supply Management in Target Costing[J]. Management Science. July, 2004
[3]郭向偉、郭順祥.企業(yè)的目標成本管理[J].論壇.2002年第15期
[4]Chartes T Hornnren, Georne Poster, Srikant M Datar.Cost Accountinn[ M].New York: Published by Prentice Hally[M].Inc, 2000.
[5]陳亮.企業(yè)推行目標成本管理的對策及建議[J].經(jīng)濟師.2005年第10期
【基于價(jià)值工程評價(jià)方法的企業(yè)目標成本預測分析及運用】相關(guān)文章：
基于建筑施工成本目標規劃分析03-21
基于價(jià)值鏈的醫療項目作業(yè)成本分析03-18
基于ＤＣＦ和期權價(jià)值的戰略評價(jià)方法03-21