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淺談作業(yè)成本法在公立醫院成本管理中的運用
目前我國大多數醫院依然采用傳統的成本法進(jìn)行管理，其中存在諸多的問(wèn)題和不足。在公立醫院的成本管理中引進(jìn)作業(yè)成本法具有重要意義。本文主要對作業(yè)成本法在醫院成本管理中的應用進(jìn)行論述，從而為醫院的成本管理提供理論依據。
一、背景
自2010年相關(guān)部門(mén)發(fā)布《醫院財務(wù)制度》、《醫院會(huì )計制度》以來(lái)，我國公立醫院的成本核算和成本分析成為醫院成本管理的基本內容。為貫徹落實(shí)相關(guān)部門(mén)的政策法規，提高醫院的成本管理質(zhì)量，探索我國公立醫院成本管理的有效途徑成為重要研究課題。在國外醫院中，作業(yè)成本法的應用已經(jīng)趨向成熟，取得良好的效果，充分體現了作業(yè)成本法在醫院成本管理中的優(yōu)越性。因此筆者認為借鑒國外經(jīng)驗，將成本作業(yè)法引用到我國公立醫院的成本管理對醫院的成本控制和管理具有重要意義。本文主要探討作業(yè)成本法在公立醫院成本管理中的應用，為我國公立醫院的成本管理提升提供參考。
二、作業(yè)成本法原理及其在公立醫院中應用原理
(一)作業(yè)成本法原理
作業(yè)成本法是一種針對成本進(jìn)行計算和管理的方法，以作業(yè)為媒介，將間接成本和輔助費用分配到的服務(wù)、產(chǎn)品及顧客中的成本算法。通過(guò)作業(yè)成本法可以了解到計量作業(yè)成本以及成本對象的準確成本信息。作業(yè)成本法是在傳統成本法基礎上發(fā)展而來(lái)的，可以有效將發(fā)生成本環(huán)節進(jìn)行還原，減少會(huì )計數據失真發(fā)生率，并將組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內容和環(huán)節細化成為一系列的作業(yè)，以此作為媒介將成本和服務(wù)有效連接起來(lái)。在進(jìn)行成本核算工作時(shí)，根據作業(yè)成本法原理，將成本動(dòng)因作為依據，將所有成本細化到各個(gè)作業(yè)環(huán)節和內容中，再將作業(yè)成本細化到各個(gè)核算對象中。
(二)作業(yè)成本法在公立醫院中的應用原理
在應用作業(yè)成本法對醫院的作業(yè)成本進(jìn)行計算過(guò)程中，將醫院的作業(yè)項目作為核算對象，對成本的形成和積累過(guò)程進(jìn)行還原。因此需對醫院的作業(yè)項目進(jìn)行劃分，明確作業(yè)成本動(dòng)因，并建立相應的成本庫并確定其成本動(dòng)因，將作業(yè)及其成本動(dòng)因進(jìn)行歸集，并以成本動(dòng)因為依據，對醫院的各個(gè)作業(yè)進(jìn)行成本分配，實(shí)現各個(gè)服務(wù)項的成本管理和控制，在整個(gè)實(shí)施過(guò)程中，主要以作業(yè)作為劃分中心，以成本動(dòng)因作為歸集、分配依據，實(shí)現作業(yè)成本法在公立醫院中的應用。
三、作業(yè)成本法在公立醫院的應用的必要性和運用方法
(一)將作業(yè)成本法應用于公立醫院成本管理的必要性
首先，成本作業(yè)法應用于醫院成本管理中可以反映醫護人員的工作效率，通過(guò)成本作業(yè)法進(jìn)行核算可以了解醫護人員的工作效率，對醫護人員的工作效率進(jìn)行分析，可以從中發(fā)現制約工作效率的因素，并進(jìn)行針對性的采取措施進(jìn)行解決問(wèn)題，提高醫護人員的工作效率。其次，作業(yè)成本法可以滿(mǎn)足醫院的發(fā)展需求，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和相關(guān)制度法規的頒布實(shí)施，醫院對于成本核算的要求更高，有效運用作業(yè)成本法可以為醫院的成本計算提供更加合理、更加詳細的核算方法，并為醫院的醫療服務(wù)價(jià)格的制定提供數據依據。最后，通過(guò)作業(yè)成本法可以加強醫院成本控制，降低醫院的成本，作業(yè)成本法可以核算出各個(gè)作業(yè)環(huán)節和內容的成本耗費，對其進(jìn)行分析可以了解其中存在問(wèn)題，并針對性進(jìn)行調整，從而提高成本控制力度，有效降低醫院的成本耗費。
(二)作業(yè)成本法在公立醫院成本管理中應用
1、合理劃分作業(yè)，明確作業(yè)動(dòng)因首先掌握醫院的財務(wù)狀況和會(huì )計核算方法和核算制度，對其核算流程、核算對象進(jìn)行分析，從而確定作業(yè)成本法的核算范圍和核算內容。將醫院的醫療服務(wù)流程進(jìn)行細化分解，合理劃分作業(yè)，明確組成醫療服務(wù)的各個(gè)作業(yè)，即確定作業(yè)庫中包括的所有作業(yè)，所有作業(yè)的成本構成此項作業(yè)庫的總成本。例如在公立醫院的手術(shù)科室中，根據手術(shù)科室的具體工作內容和工作環(huán)節進(jìn)行作業(yè)庫的歸集和具體作業(yè)的劃分，主要有婦產(chǎn)科手術(shù)類(lèi)、骨科手術(shù)類(lèi)、腦外科手術(shù)類(lèi)、普外科手術(shù)類(lèi)，將四個(gè)手術(shù)類(lèi)分別歸集為四個(gè)作業(yè)庫，再以此作為基礎進(jìn)行作業(yè)劃分，細化到每個(gè)作業(yè)中，從而明確各個(gè)作業(yè)動(dòng)因。
2、建立成本庫及明確成本動(dòng)因醫院在提供產(chǎn)品或服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生成本消耗，因此，確定作業(yè)成本，明確成本庫及成本動(dòng)因可以對成本進(jìn)行追蹤還原，從而達到控制成本的目的。將以往的成本數據作為參考，對作業(yè)成本進(jìn)行歸集和分配，將核算結果進(jìn)行分析，結合以往的成本數據，從而確定作業(yè)成本。成本動(dòng)因即為成本耗費發(fā)生的因素，對成本動(dòng)因進(jìn)行分析，掌握作業(yè)詳細情況，從中可以了解到作業(yè)流程中的不合理之處，從而可以針對性進(jìn)行整改或調整，提高作業(yè)流程的合理性和科學(xué)性，從而提高控制成本的力度。通過(guò)確定單位作業(yè)成本，明確成本庫及成本動(dòng)因，使成本庫的設置合理化、科學(xué)化。
3、根據作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行歸集到相應成本庫，計算作業(yè)成本首先明確各個(gè)作業(yè)的成本耗費，計算其在會(huì )計期間總成本，從而確定每個(gè)作業(yè)的實(shí)際成本耗費。結合公立醫院手術(shù)科室，按手術(shù)類(lèi)別登記手術(shù)項目的手術(shù)材料耗費、設備折舊費、醫護人員經(jīng)費及水暖電費等，從而確定手術(shù)項目的實(shí)際成本耗費。將作業(yè)動(dòng)因作為依據歸集到相應成本庫，目的主要是確定作業(yè)成本耗費，即根據作業(yè)動(dòng)因將各個(gè)單位作業(yè)成本實(shí)際耗費進(jìn)行歸集到相應的成本庫，計算出作業(yè)成本�？偠灾�，在公立醫院成本管理中應用作業(yè)成本法，首先要充分理解作業(yè)成本法的原理，并對醫院的成本管理和醫院的作業(yè)有足夠的了解和掌握，確定運用作業(yè)成本法的期間，才能夠將作業(yè)成本法成功運用到醫院的成本管理中，幫助醫院控制成本。
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