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物流企業(yè)成本核算經(jīng)濟論文
1 改良傳統的會(huì )計核算方法
物流成本會(huì )計核算方法主要是指企業(yè)采用貨幣作為主要的計量單位，利用設置相應賬戶(hù)、填制會(huì )計憑證、登記賬簿以及編制會(huì )計報表等一系列會(huì )計專(zhuān)門(mén)方法來(lái)記錄和反映物流成本。要進(jìn)行物流成本核算，則需借助于這些會(huì )計信息系統，來(lái)提供詳細的物流成本信息，而現行傳統的會(huì )計方法又難以為物流成本核算提供足夠的數據。因此，現行部分物流企業(yè)根據自身的特點(diǎn)對其實(shí)行修正，以期達到對提供詳實(shí)的數據。
為明確物流成本核算項目，將物流成本的內容按范圍、支付形態(tài)、功能、對象等進(jìn)行分類(lèi)，全面反映本企業(yè)的物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用;同時(shí)不僅要根據會(huì )計核算管理的需要，也要結合物流成本項目的需要，相對應的設置好會(huì )計科目、賬簿，即在成本核算基礎上增設與物流成本相應的會(huì )計科目、賬簿;對其編制的物流成本會(huì )計報表，應根據自身物流成本管理的需要來(lái)設置其報表的種類(lèi)及內容，盡量做到使其具體與物流成本項目保持一致，此外，還可以通過(guò)編制成本明細表反映物流成本的增減變動(dòng)情況。
根據自身特點(diǎn)進(jìn)行改良將傳統的會(huì )計核算應用到物流成本核算有以下幾項優(yōu)點(diǎn)：
第一，傳統會(huì )計成本核算方法是利用會(huì )計原理對整個(gè)物流過(guò)程進(jìn)行核算，它本身是一套連續、系統、全面的核算方法，可以使企業(yè)物流成本核算工作規范化、系統化、持續化，使管理人員隨時(shí)了解企業(yè)日常的物流成本。
第二，會(huì )計成本核算是一系列的科學(xué)方法，合理的劃分期間費用和成本，因此應用它所核算的物流成本也較為精確。
第三，會(huì )計成本核算減少了重復性工作，可獲得財務(wù)部門(mén)的有力支持，以即時(shí)進(jìn)行有效的成本分析，提高了企業(yè)整體管理效益。
應用這種會(huì )計成本核算的方法也有一定的弊端：
第一，物流企業(yè)的成本核算，非營(yíng)運成本占的比重較高，各項營(yíng)運間接費用項目廣、種類(lèi)較多，而采用會(huì )計成本核算的方法對這些間接營(yíng)運費用進(jìn)行分攤，方法比較單一，一般按產(chǎn)量或人工工時(shí)標準進(jìn)行分配，這與物流企業(yè)跨組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式不相符，不能真實(shí)反映成本計算結果。
第二，會(huì )計成本核算方法是按產(chǎn)品分攤企業(yè)成本的，而物流企業(yè)的各項基本活動(dòng)是跨組織的，相互關(guān)聯(lián)的，因此這種方法不能反應物流成本的真實(shí)發(fā)生環(huán)節。
第三，應用會(huì )計成本核算方法，將物流會(huì )計核算和成本核算交叉進(jìn)行，對會(huì )計人員的水平要求較高，因此一般適用規模較大、會(huì )計人員素質(zhì)較高的企業(yè)。
針對上述會(huì )計成本核算方法不能系統反應物流企業(yè)這種跨組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能準確地對物流成本進(jìn)行量度的弊端，學(xué)術(shù)界提出了作業(yè)成本核算法，通過(guò)這種方法來(lái)解決物流成本的核算和管理中的問(wèn)題。
2 作業(yè)成本核算方法
作業(yè)成本法是以作業(yè)(活動(dòng))為基礎的成本計算與管理方法，也稱(chēng)為ABC(ActivityBasedCosting)法，它是20世紀80年代后期美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯和哈佛大學(xué)教授開(kāi)普蘭提出的，隨著(zhù)物流業(yè)的發(fā)展，這種方法逐漸為理論界所認同和重視，并被應用于實(shí)業(yè)界。
作業(yè)成本法的基礎原理就是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎其成本歸集與分配是依循著(zhù)“資源成本——作業(yè)成本——產(chǎn)品成本”的順序進(jìn)行的。根據作業(yè)消耗資源，將資源耗用量以成本額(資源成本)的形式匯集到作業(yè)成本中，再根據產(chǎn)品耗用作業(yè)，將作業(yè)成本歸集分配給產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。
2.1 作業(yè)成本法興起的原因
(1)營(yíng)運間接費用在物流成本中所占比重大且分配標準不合理。物流成本可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是營(yíng)運成本，另一類(lèi)是非營(yíng)運成本，其中的營(yíng)運成本是與物流活動(dòng)直接相關(guān)聯(lián)的成本，如直接材料、直接人工和營(yíng)運間接費用，而在物流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，營(yíng)運間接費用往往遠遠高于直接材料、直接人工的成本額，在整個(gè)營(yíng)運成本中所占比重越來(lái)越大，根據上面的分析，對營(yíng)運間接費用采取傳統的、單一的分配標準，會(huì )使成本核算與物流組織活動(dòng)相脫節，分配不合理，造成產(chǎn)品成本計算結果失真。采用作業(yè)成本法可以為成本核算提供更為準確的成本信息。
(2)不同的客戶(hù)需要物流企業(yè)提供多樣化的服務(wù)。物流企業(yè)的特殊性質(zhì)，物流企業(yè)提供的產(chǎn)品是一種無(wú)形的服務(wù)，而不同的客戶(hù)對物流企業(yè)提供的服務(wù)有不同的需求，所要求的服務(wù)也越來(lái)越多樣化，個(gè)性化，客戶(hù)對物流企業(yè)的服務(wù)決定了物流成本。由于物流活動(dòng)往往是跨組織的，按照傳統的成本核算方法，是無(wú)法將各項作業(yè)費用按客戶(hù)分攤下去的，也無(wú)法按客戶(hù)提供成本信息，因而也無(wú)法針對客戶(hù)進(jìn)行成本分析。采用作業(yè)成本法，可針對各客戶(hù)提出的服務(wù)需求，以作業(yè)為基礎將各項費用分攤計算到各產(chǎn)品中，這樣就可針對不同的客戶(hù)提供詳細的成本信息，滿(mǎn)足客戶(hù)個(gè)性化服務(wù)管理要求。
(3)物流服務(wù)多樣化引致不同的收費標準和定價(jià)政策。針對客戶(hù)不同需求的服務(wù)管理，采用作業(yè)成本法核算的具體成本信息，為以后的類(lèi)似物流服務(wù)提供收費標準，為服務(wù)定價(jià)決策提供科學(xué)依據，同時(shí)為企業(yè)進(jìn)行盈利性分析提供參考資料。
2 作業(yè)成本法的核算步驟
基于作業(yè)的物流成本核算方法可以為企業(yè)提供準確、詳實(shí)的成本信息，滿(mǎn)足企業(yè)管理與決策的需要，具體核算步驟分為以下幾點(diǎn)：
(1)界定企業(yè)物流組織涉及的各項活動(dòng)，也就是界定物流系統中的作業(yè)。從接到客戶(hù)訂單，按客戶(hù)要求進(jìn)行接貨、倉儲、包裝、運輸、送貨等環(huán)節，完成這一系列工作要經(jīng)過(guò)這多個(gè)環(huán)節，而每一個(gè)環(huán)節又包括一項或幾項作業(yè)，為了將資源成本歸集于作業(yè)成本，需對每個(gè)環(huán)節的作業(yè)進(jìn)行明確的界定。
(2)確定物流系統中涉及的資源消耗。物流系統中資源包括直接資源和間接資源，直接資源(直接費用)是指直接的材料、直接的人工消耗等，這些可按客戶(hù)或服務(wù)對象直接計入成本;而間接資源(間接費用)是間接的材料、間接人工、資產(chǎn)折舊等，這些是不同的成本計算對象共同耗用的資源，因此應先將其歸集分配到作業(yè)成本中，再按作業(yè)動(dòng)因分配到各成本計算對象中。
(3)確定資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)中。作業(yè)消耗資源，這些資源的消耗，對于作業(yè)過(guò)程的直接費用，可直接計入作業(yè)成本;對于作業(yè)過(guò)程中的間接費用，則需要按資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本中。
(4)確定成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到成本計算對象(客戶(hù)或服務(wù))。作業(yè)動(dòng)因能體現客戶(hù)或服務(wù)消耗作業(yè)的原因，根據作業(yè)動(dòng)因將作業(yè)成本庫中的成本分配到客戶(hù)或服務(wù)，也就是分配到最終要核算的成本計算對象。
(5)計算客戶(hù)或服務(wù)的總成本。根據成本動(dòng)因分配的產(chǎn)品或服務(wù)的間接費用，再加上直接材料、直接人工的耗費，就可以計算出客戶(hù)或服務(wù)的總成本。
2.3 作業(yè)成本法的應用
作業(yè)成本法依據“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，將物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占較大比重的間接營(yíng)運費用以作業(yè)為基礎比較科學(xué)、準確的分配到各產(chǎn)品中，為物流成本核算提供了較傳統成本核算更為準確的成本信息;作業(yè)成本法結合了物流活動(dòng)的跨組織性質(zhì)，以作業(yè)為基礎進(jìn)行成本核算分配，這種方法更能適應物流服務(wù)多樣化、品種多、個(gè)性化的特點(diǎn)，提供詳細的成本信息的同時(shí)，也為物流服務(wù)定價(jià)提供科學(xué)依據。
雖然作業(yè)成本法解決了傳統的會(huì )計成本核算方法中弊端，但在實(shí)際應用中仍存在一定的難度。物流在我國是一項新興行業(yè)，對我國大部分的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，核算物流成本全面應用作業(yè)成本法的條件還不很成熟。物流服務(wù)包括若干環(huán)節，每個(gè)環(huán)節包括許多作業(yè)，整個(gè)物流過(guò)程是一個(gè)極其復雜的作業(yè)鏈，應用作業(yè)成本法需要收集有關(guān)資源及作業(yè)的大量數據，計算成本工作量非常大，這需要建立一整套完整的物流信息系統，將各項資源及作業(yè)等各項物流信息采集到系統中，對物流業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤控制，結合財務(wù)系統，對作業(yè)進(jìn)行成本計算和分配。
參考文獻
1 馬玉珍，馬國慶.淺談作業(yè)成本會(huì )計的應用[J].黑龍江財專(zhuān)學(xué)報，1999(1)
2 劉艷旭，翟東進(jìn)，胡洋.試論企業(yè)物流核算體系的構建[J].東北電力學(xué)院學(xué)報，2005(3)
3 邵瑞慶.關(guān)于物流企業(yè)成本核算方法的比較與選擇[J].經(jīng)濟與管理研究，2006(8)
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