談商業(yè)銀行內部審計項目質(zhì)量的控制措施

摘要:商業(yè)銀行內部審計的項目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項、準備、實(shí)施、報告、后續等各環(huán)節。其控制的關(guān)鍵是在正確認識加強項目質(zhì)量控制重要性的基礎上對審計項目各個(gè)環(huán)節的質(zhì)量進(jìn)行全方位控制。本文試從商業(yè)銀行內部審計項目質(zhì)量控制的涵義和重要性入手，就如何加強內審項目各環(huán)節質(zhì)量控制提出幾點(diǎn)措施，以供相互探討和學(xué)習。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內部審計項目;質(zhì)量控制
　　
　　內部審計作為我國商業(yè)銀行內部控制的第三道防線(xiàn)，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內部審計項目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
　　
　　一、我國商業(yè)銀行內部審計項目質(zhì)量控制的涵義
　　
　　中國內部審計協(xié)會(huì )2005年發(fā)布的《內部審計具體準則第19號——內部審計質(zhì)量控制》規定：內部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實(shí)施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內部審計機構的審計項目質(zhì)量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質(zhì)量符合內部審計準則的要求，在實(shí)施審計項目時(shí)，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價(jià)等完整審計程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個(gè)環(huán)節。
　　
　　二、加強商業(yè)銀行內部審計項目質(zhì)量控制的重要性
　　
　　1.加強項目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑
　　審計質(zhì)量是內部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內部審計自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響：首先是有利于提高審計部門(mén)的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導的重視，被審計單位的尊重，樹(shù)立內審的良好形象，為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)將會(huì )在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業(yè)務(wù)發(fā)展對內部審計的需要�？梢哉f(shuō)，內部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實(shí)現的，提高審計項目質(zhì)量是推動(dòng)內部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
　　2.我國商業(yè)銀行內部審計項目質(zhì)量的控制現狀需要加強項目質(zhì)量控制
　　我國商業(yè)銀行內部審計項目質(zhì)量的控制現狀重點(diǎn)表現為“三重三輕”：即“重審計實(shí)施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實(shí)施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點(diǎn)不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問(wèn)題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實(shí)”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節“防患于未然”。
　　3.加強項目質(zhì)量控制是規避審計風(fēng)險的有效手段
　　開(kāi)展內部審計工作，勢必存在內部審計風(fēng)險。在我國內部審計事業(yè)發(fā)展的現階段，決定內部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(cháng)彼消的關(guān)系，內部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越��；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節全過(guò)程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風(fēng)險。
　　4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內部審計質(zhì)量控制準則的完善提供實(shí)踐基礎
　　科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結經(jīng)驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業(yè)銀行內部審計質(zhì)量控制準則打下堅實(shí)的實(shí)踐基礎。
　　
　　三、商業(yè)銀行內部審計項目質(zhì)量控制的措施
　　
　　商業(yè)銀行內部審計項目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項、準備、實(shí)施、報告、后續等各環(huán)節。以下則是審計項目各環(huán)節質(zhì)量控制的具體措施。
　　1.立項階段的質(zhì)量控制
　　高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內部審計立項應以本組織風(fēng)險評估為基礎，以幫助組織實(shí)現目標，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計，尤其關(guān)鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經(jīng)驗，在沒(méi)有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰”的戰術(shù)，一次審計只針對某一個(gè)管理環(huán)節或一個(gè)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時(shí)細化審計項目分類(lèi)，在每個(gè)審計項目上力求做深做透，就會(huì )為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎。
　　2.準備過(guò)程的質(zhì)量控制
　　準備階段是整個(gè)項目的基礎，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節約具體審計過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
　　(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門(mén)在配備相應的項目成員時(shí)應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀(guān)性的要求。國際內部審計師協(xié)會(huì )修訂的《職業(yè)道德規范》中要求“內部審計人員在審計過(guò)程中應展示其最大限度地職業(yè)客觀(guān)”。內部審計人員的客觀(guān)性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門(mén)負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀(guān)、不偏不倚。二是，審計人員應符合專(zhuān)業(yè)勝任的要求�！堵殬I(yè)道德規范》中同時(shí)要求，內部審計師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應具備專(zhuān)業(yè)能力和應有的職業(yè)審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。
　　(2)把好審前調查關(guān)，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節。實(shí)踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調查。審計調查應重點(diǎn)關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關(guān)數據進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調查作為審計階段的一個(gè)重要環(huán)節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現審計目標。
　　(3)制定切實(shí)可行的審計實(shí)施方案。審計實(shí)施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場(chǎng)作業(yè)的“路線(xiàn)圖”，對實(shí)施項目起著(zhù)全面控制的作用；第二，它是執行審計和質(zhì)量檢查的標準。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實(shí)施方案已基本摸清

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