商業(yè)銀行內部稽核的有效性研究

一般來(lái)講，稽核是審計在銀行中的傳統稱(chēng)謂，而內部稽核則是為銀行服務(wù)的、對其控制系統和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量進(jìn)行獨立評估的一項功能，它客觀(guān)地檢查、評估和報告銀行內部控制是否足夠，以確保資源得到有效、經(jīng)濟和高效地使用。由此可見(jiàn)，內部控制是商業(yè)銀行合理保證其各項目標實(shí)現的動(dòng)態(tài)過(guò)程，是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的主要工作和重要職責，而內部稽核則是對內部控制進(jìn)行再監督的制度安排。因而，從廣義上可以說(shuō)，內部稽核是內部控制的一個(gè)重要組成部分，是對內部控制的“再控制”。從實(shí)踐上看，我國商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)發(fā)展中發(fā)生眾多問(wèn)題，甚至爆發(fā)案件，與其內部控制缺陷密切相關(guān)。進(jìn)一步分析內部控制缺陷就會(huì )發(fā)現，商業(yè)銀行內部稽核的有效性不足亦是重要“病源”�！　�
　　一、內部稽核的缺陷分析
　　
　　 （一）內部稽核的組織模式及其缺陷分析
　　目前，商業(yè)銀行內部稽核的組織模式大概有如下三種，都存在不少缺陷。
　　1、分行直設式。即股份制商業(yè)銀行分行直接設立內部稽核職能部門(mén)，并對其實(shí)施全面管理和考核，總行稽核部?jì)H對其業(yè)務(wù)開(kāi)展進(jìn)行指導性管理。這種模式的缺陷主要是獨立性極差、職能作用不到位。其主要表現為：內部稽核部門(mén)的負責人由分行任命，工作開(kāi)展極易受分行的左右和制約；個(gè)別稽核部門(mén)職責混淆，長(cháng)期兼任其他部門(mén)的職能；個(gè)別分行將稽核部門(mén)視同一般職能部門(mén)進(jìn)行考核，嚴重影響其職能作用的正常發(fā)揮。
　　2、總行—分行派駐式。即商業(yè)銀行總行對轄內分行派駐稽核分部或總行審計特派辦，由總行稽核總部對其實(shí)施相對垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現為：總行仍將內部稽核總部設置于經(jīng)營(yíng)層內，未能真正實(shí)現決策、經(jīng)營(yíng)、監督的完全分離；各稽核派駐機構在人事等方面雖歸屬總行統一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實(shí)施屬地管理，影響了內部稽核的獨立性和有效性。
　　3、總行—片區派駐式。即商業(yè)銀行總行設立內部稽核總部，按區域設置內部稽核片區派駐機構，且實(shí)施完全的垂直管理。其主要優(yōu)點(diǎn)是獨立性較強，但存在派駐機構人員配備不足、檢查頻率降低、外部監管關(guān)系不明確等問(wèn)題。如某銀行實(shí)施了“總行稽核總部—地區稽核中心—派駐分行稽核專(zhuān)員辦”三級稽核組織模式，但稽核專(zhuān)員辦僅有3人。由于片區派駐機構均設立于其他城市，按照屬地監管原則，當地銀行監管機構也難以對其運行情況實(shí)施有效監管。
　　
　�。ǘ�）運行機制的缺陷分析
　　商業(yè)銀行內部稽核運行機制是當前制約其有效性的關(guān)鍵環(huán)節，其制約因素主要出現在人力資源、實(shí)施程序、工作方法、稽核頻率及指標等方面。
　　1、人員配備不充足。一是人員總量不足。據統計，截至2005年末，某省內股份制商業(yè)銀行內部稽核人員共計63人，占人員總數的1.81%，較2003年、2004年減少14人、18人，降低0.59、0.52個(gè)百分點(diǎn)；專(zhuān)職稽核人員30人，占稽核人員的47.62%，占人員總數的0.86%。二是稽核人員職業(yè)資質(zhì)不高。在2003年至2005年期間，某省內股份制商業(yè)銀行稽核人員中無(wú)1人取得注冊會(huì )計師或審計師等職業(yè)資格；稽核工作年限在5年以下的人員占比持續居高，2003年末為84.42%、2004年末為81.48%、2005年末為79.36％。甚至可以說(shuō)，在某些商業(yè)銀行中，內部稽核部門(mén)成為不受重視的“邊緣”地帶。
　　2、實(shí)施程序有漏洞。一是稽核檢查計劃制定不夠精細，缺乏對稽核對象的綜合分析和總體評價(jià)，不能準確把握稽核對象的問(wèn)題和重點(diǎn)。二是稽核檢查方案和流程的標準化程度不高，難以控制內部稽核人員的操作風(fēng)險。三是稽核檢查報告途徑不夠通暢。有的商業(yè)銀行分行未建立上報制度，有的分行雖已制定相關(guān)制度但報送內容必須經(jīng)分行負責人簽批同意，影響了稽核報告的獨立性和真實(shí)性。四是后續檢查相對空虛。在2003年至2005年期間，某些股份制商業(yè)銀行實(shí)施后續稽核的項目數量?jì)H占項目總數的10%，甚至有的商業(yè)銀行分行尚未建立后續稽核制度，有的商業(yè)銀行分行三年來(lái)僅實(shí)施后續檢查1-2次，存在“稽核檢查出的問(wèn)題仍然存在”的現象。
　　3、運用方法欠科學(xué)。一是稽核檢查以合規性為主，偏重事后監督和結果檢查，普遍未建立與銀行業(yè)務(wù)系統相結合的非現場(chǎng)稽核系統，對銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險識別和綜合判斷能力不足。二是稽核檢查中普遍運用傳統的抽樣方法，主要根據稽核人員的經(jīng)驗選定抽樣范圍和重點(diǎn)，主觀(guān)性強、隨意性大，易導致因稽核人員的判斷失誤而遺漏重大事項。
　　4、稽核深度和廣度有待提高。一是稽核檢查主要局限于專(zhuān)項檢查或突擊檢查，全面檢查相對較少。在2003年至2005年期間，某省轄內的股份制商業(yè)銀行實(shí)施的各項內部稽核檢查項目中，專(zhuān)項檢查占比76.20%，全面檢查項目?jì)H占比23.80%。二是專(zhuān)項檢查主要集中于授信業(yè)務(wù)和離任稽核檢查，業(yè)務(wù)覆蓋不均衡。在2003年至2005年期間，上述兩類(lèi)檢查占比分別為25.43%、46.76%，而對會(huì )計業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)的檢查僅占5.89%、1.30%和1.30%。
　　5、稽核檢查的后評價(jià)和處罰力度有待加強。一是現場(chǎng)檢查的后評價(jià)制度執行不力。部分商業(yè)銀行在實(shí)施內部稽核檢查后，并未深入分析和評價(jià)稽核過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，查找內部控制隱患，制定有效的整改措施，以從根本上防范和杜絕違規操作和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。二是對違規行為的處罰力度不夠。在2003年至2004年期間某省轄內股份制商業(yè)銀行中僅有2家行對6個(gè)內部稽核檢查項目的違規人員進(jìn)行了處理，僅占轄內股份制商業(yè)銀行內部稽核檢查項目總數的1.83%，處理方式也以罰款為主，其中罰款12人，金額0.48萬(wàn)元，警告1人，撤職3人，開(kāi)除1人。調查亦發(fā)現，個(gè)別商業(yè)銀行在2005年也已開(kāi)始轉變觀(guān)念，逐步加大處罰力度。
　　
　　二、內部稽核有效性不足的原因分析
　　
　�。ㄒ唬�從總行層面看，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)指導思想的偏差，弱化了銀行完善內控機制、強化內部監督的內在動(dòng)力。銀行商業(yè)化、市場(chǎng)化改革以來(lái)，各商業(yè)銀行在快速發(fā)展的過(guò)程中，存在“重發(fā)展、輕控制”、“重業(yè)績(jì)、輕風(fēng)險”和“重激勵、輕約束”的不良傾向，以致內部控制相對乏力，強化內部監督的主觀(guān)動(dòng)力不足，對內部稽核模式的改革力度不夠、進(jìn)程較為緩慢。各省級商業(yè)銀行分行作為總行的一級代理人，極易與總行形成“共謀”，忽視內部稽核系統中存在的問(wèn)題，弱化了內部稽核職能作用的發(fā)揮。
　�。ǘ�）從分行層面來(lái)看，傳統的稽核理念導致了銀行內部稽核方法和程序缺乏科學(xué)性和靈活性。根據現代審計理論，稽核檢查應更加注重對業(yè)務(wù)程序和內控系統的分析。傳統的稽核理念使各商業(yè)銀行內部稽核局限于業(yè)務(wù)結果的檢查，缺乏對銀行內部控制的總體評價(jià)，使內部稽核程序的標準化程度難以提高，內部稽核的工作效率相應降低。
　�。ㄈ�）從監管層面來(lái)看，外部監管的軟約束削弱了銀行增強內部稽核有效性的外在壓力。一是內部稽核的監管法規不夠完善。比如操作性不強，缺乏對內部稽核方法和程序等更為具體、明確的規定；強制力較弱，無(wú)相關(guān)處罰辦法及問(wèn)責制度。二是基層監管機構力不從心。一般而言，各商業(yè)銀行省級分行的內部稽核系統均由總行設計和構建，各分行難以采納地方銀行監管機構對其改進(jìn)和完善內部稽核體系的監管建議。同時(shí)，因內部稽核片區派駐機構的外部監管關(guān)系尚未理順，地方銀行監管機構也難以實(shí)施有效的監管。

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