金融機構內部控制比較研究

金融機構內部控制比較研究 　金融機構作為一國金融體系的微觀(guān)基礎，其內部控制的完善與否直接影響著(zhù)一國經(jīng)濟金融的穩定與發(fā)展。從整個(gè)金融監管的體系來(lái)看，金融監管當局的監管是全方位的、外在的監管，維護金融業(yè)正常運行的秩序、防止出現系統性或區域性的金融風(fēng)險，但其監管目標的實(shí)現必須通過(guò)金融機構實(shí)施謹慎經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現；金融同業(yè)自律組織的功能在于實(shí)現行業(yè)內部的自我管理、自我約束，保護行業(yè)的整體利益，防止行業(yè)之間的惡性競爭導致的消極后果；金融機構的內部控制的作用則在于防范和規避風(fēng)險，實(shí)現穩健與審慎經(jīng)營(yíng)，這是金融監管目標實(shí)現的關(guān)鍵，也是監管當局監管的重點(diǎn)所在。目前，在許多發(fā)達國家已將金融機構內部控制的管理機制和管理制度作為金融機構市場(chǎng)準入的一項重要考核內容，也是金融監管當局對金融機構進(jìn)行稽核檢查的重要因素之一。

　　一、建立內控機制的基本原則

　　健全的內部控制體系是金融機構防范風(fēng)險的關(guān)鍵之一，按照什么樣的原則來(lái)建立內部控制機制，是關(guān)系到內部控制能否真正發(fā)揮控制作用的關(guān)鍵。一般來(lái)說(shuō)，金融機構應當按照下列原則來(lái)建立內部控制機制：

　　有效性原則。要使內部機制充分發(fā)揮控制作用，在各部門(mén)和各崗位得到貫徹實(shí)施，其所建立的內部控制制度必須具有有效性，即各種內控制度應當具有高度的權威性，要真正成為所有員工嚴格遵守的行動(dòng)指南。此外，執行內控制度不能存在任何例外。任何人（包括董事長(cháng)、總經(jīng)理）不得擁有超越或違反制度的權力。

　　審慎性原則。內部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險，為了使各種風(fēng)險控制在許可的范圍之內，建立內部控制必須以審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，要充分考慮到業(yè)務(wù)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節可能存在的風(fēng)險和容易發(fā)生的問(wèn)題，設立適當的操作程序和控制步驟來(lái)避免和減少風(fēng)險，并且設定在風(fēng)險發(fā)生時(shí)要采取哪些措施來(lái)進(jìn)行補救。審慎性原則是建立內部控制的最重要原則。

　　全面性原則。內控機制必須全面、完整，覆蓋到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節和業(yè)務(wù)部門(mén)，不能留有任何死角和空白點(diǎn)。如果在業(yè)務(wù)過(guò)程中，有一個(gè)環(huán)節失控，即使其他各個(gè)環(huán)節控制再好，也有可能導致風(fēng)險的發(fā)生。因此，只有堅持全面性原則，才能使內部控制完全發(fā)揮作用。

　　獨立性原則。內部控制滲透到業(yè)務(wù)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節，它控制的是整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，因此，與其密不可分。從整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程來(lái)看，各個(gè)環(huán)節都是整個(gè)業(yè)務(wù)的一部分，它們之間在操作上有連續性；從控制上來(lái)看，各個(gè)環(huán)節的操作又是相對獨立的，它們之間是相互核查、相互控制的關(guān)系。因此，在建立業(yè)務(wù)過(guò)程內部控制時(shí)，要保持各個(gè)環(huán)節的相對獨立性，即堅持獨立性原則。同時(shí)，內部控制作為一個(gè)獨立的體系，必須獨立于其所控制的業(yè)務(wù)操作系統，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當分開(kāi)，并向不同管理人員負責，在存在管理人員職責交叉的情況下，要為負責控制的人員提供一條向最高管理層直接匯報的渠道。

　　及時(shí)性原則。是指內部控制的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢發(fā)展的需要。開(kāi)設新的業(yè)務(wù)機構和開(kāi)辦新的業(yè)務(wù)種類(lèi)，必須樹(shù)立“內控先行”的思想，首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融創(chuàng )新的領(lǐng)域，也不能因為法律沒(méi)有規定或監管當局沒(méi)有要求而不采取必要的控制制度，要根據形勢發(fā)展的需要和業(yè)務(wù)變化的新特點(diǎn)，適時(shí)進(jìn)行修訂，保證不落后于形勢。

　　二、巴塞爾核心監管原則的內控規定

　　巴塞爾委員會(huì )近若干年發(fā)布的幾乎所有文件，都貫穿了加強銀行內部控制的精神。

　　1998年1月，巴塞爾委員會(huì )在吸取各成員國經(jīng)驗和其早期出版物所確定的原則的基礎上，針對銀行失敗的教訓，頒發(fā)了一份旨在適用于銀行一切表內外業(yè)務(wù)的《內部控制系統評估框架（征求意見(jiàn)稿）》。它“描述了一個(gè)健全的內部控制系統和各基本要素，提出了若干原則供監管當局用于評價(jià)銀行的內部控制系統�！逼浜诵膬热葜饕�體現在三個(gè)方面：

　　一、內部控制活動(dòng)應成為銀行日常經(jīng)營(yíng)必不可少的一部分。高級管理層必須建立適當的控制結構以確保內部控制有效，對各個(gè)業(yè)務(wù)面的控制活動(dòng)予以規定。包括對不同部門(mén)適當的業(yè)務(wù)控制，對實(shí)物控制，定期檢查遵守風(fēng)險限額的情況，審批和授權制度。復核和對賬制度。高級管理層在任何階段都必須確保銀行的所有領(lǐng)域遵守了事先制定的政策和規程。同時(shí)高級管理層應確保職責適當分離，職員不被委任相互沖突的職責。對可能產(chǎn)生利益沖突的各個(gè)方面，應加以識別，設法改善，并密切監視。

　　二、內部控制的實(shí)施操作狀況應該始終得到有效地監督。高級管理層應不間斷地監視銀行內部控制的整體效果。對關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行監控應是銀行日常經(jīng)營(yíng)的一部分，包括按要求進(jìn)行單獨評估。應由經(jīng)適當訓練、有能力的職員對內部控制系統進(jìn)行有效、全面的內部審計。內部審計部門(mén)，作為對內部控制系統進(jìn)行監督的一部分，應直接向董事會(huì )或它的審計委員會(huì )以及高層管理人員報告。內部控制的缺陷一經(jīng)查出，應及時(shí)向適當的管理層報告，并應立即得到解決。重大的內部控制缺陷應向高級管理層和董事會(huì )報告。

　　三、金融監管當局應適時(shí)對內部控制系統作出客觀(guān)地評價(jià)。金融監管機構應要求所有銀行，無(wú)論規模大小，都擁有有效的內部控制系統，此系統應與其表內表外業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復雜程度以及風(fēng)險相一致，并反映銀行環(huán)境和狀況的變化。如果監管機構認定銀行的內部控制系統不充分（如未能符合本文件所包括的所有原則），即應對該銀行采取措施，以保證內部控制系統及時(shí)得到改善。

　　三、德國典型全能銀行制下的內控制度

　　在戰后歐洲的金融發(fā)展中，德國堪稱(chēng)穩健發(fā)展的典范，而德國的金融監管更是獨領(lǐng)風(fēng)騷。其金融監管最主要的特點(diǎn)，主要表現在兩個(gè)方面：

　　一、分工明確�；ハ鄥f(xié)作的金融監管組織體系。德國的銀行業(yè)雖然實(shí)行全能銀行制，銀行除了經(jīng)營(yíng)傳統的業(yè)務(wù)外，還兼營(yíng)保險、證券、投資等其他非銀行業(yè)務(wù)。然而，銀行的兼營(yíng)業(yè)務(wù)與銀行業(yè)務(wù)是分開(kāi)進(jìn)行單獨核算的，所以政府對其監管也分別由不同的部門(mén)進(jìn)行。如對保險業(yè)和證券業(yè)的日常監管，由聯(lián)邦保險監管局和聯(lián)邦證券監管委員會(huì )來(lái)實(shí)行，而聯(lián)邦金融監管局，則負責對銀行和其他非銀行金融機構（保險、證券除外）實(shí)施監管。它們均隸屬于財政部。此外，德意志聯(lián)邦銀行〔中央銀行）、州中央銀行協(xié)助聯(lián)邦金融監管局實(shí)行業(yè)管。聯(lián)邦金融監管局、聯(lián)邦保險監管局、聯(lián)邦證券監管委員會(huì )和中央銀行既明確分工，又互相配合，構成了德國完備和多層次的金融監管體系。

　　二、健全完善的金融機構內部控制制度。長(cháng)期以來(lái)，德國非常重視銀行內控機制的建立，為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，各銀行均都建立健全了內部控制體系和有關(guān)制度，主要是建立內都市計機構、風(fēng)險管理機構和證券監管機構。

　　1、內部審計機構。各銀行一般均沒(méi)有內部審計部，通過(guò)內部稽核。及時(shí)發(fā)現問(wèn)題。銀行所有權人可以監督經(jīng)理人，以此實(shí)施有效的監管，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。

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