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資產(chǎn)負債表債務(wù)法的哲學(xué)思考
【摘要】是一個(gè)復雜的系統，而用的基本觀(guān)點(diǎn)去考察會(huì )計理論，有利于促進(jìn)會(huì )計理論中眾多難題的解決。本文結合《會(huì )計準則——所得稅》，對所得稅核算的資產(chǎn)負債表債務(wù)法所蘊涵的哲學(xué)思想進(jìn)行了探討。【關(guān)鍵詞】所得稅 資產(chǎn)負債表債務(wù)法 收益表債務(wù)法 辯證法
哲學(xué)是系統化、理論化的世界觀(guān)，是以總體方式把握世界以及人與世界關(guān)系的理論體系。有什么樣的世界觀(guān)，就有什么樣的論，世界觀(guān)和方法論是一致的。哲學(xué)的思想、哲學(xué)的方法、乃至哲學(xué)的理論無(wú)時(shí)無(wú)刻不在會(huì )計實(shí)踐與會(huì )計理論的。會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)和會(huì )計理論研究中的許多爭論,都涉及到哲學(xué)世界觀(guān)與方法論的。馬克思主義哲學(xué)是的世界觀(guān)和方法論，而唯物主義和辯證法的統一貫穿于馬克思哲學(xué)的整個(gè)體系，貫穿于它的每一個(gè)原理和命題中，是馬克思主義哲學(xué)的核心。用馬克思主義哲學(xué)的基本觀(guān)點(diǎn)去考察會(huì )計學(xué)的一些問(wèn)題，有利于促進(jìn)會(huì )計實(shí)踐和理論研究中眾多理論難題的解決。2006年2月財政部頒布了38項具體會(huì )計準則，其中《企業(yè)會(huì )計準則——所得稅》的最大突破在于將所得稅的會(huì )計處理方法由收益表債務(wù)法改變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法蘊涵了豐富的哲學(xué)思想，本文旨在通過(guò)《企業(yè)會(huì )計準則——所得稅》的哲學(xué)思考闡述哲學(xué)思想對會(huì )計理論的影響。
一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法體現了哲學(xué)上的運動(dòng)和靜止的關(guān)系
辯證法告訴我們,運動(dòng)是絕對的，永恒的，無(wú)條件的；靜止是相對的，暫時(shí)的，有條件的。運動(dòng)和靜止相互依存，沒(méi)有運動(dòng)就無(wú)所謂靜止；沒(méi)有靜止也無(wú)所謂運動(dòng)。運動(dòng)和靜止相互滲透，絕對運動(dòng)中包含著(zhù)相對靜止，相對靜止中包含著(zhù)絕對運動(dòng)，任何事物都是絕對運動(dòng)和相對靜止的統一。在確定所得稅的計稅基礎時(shí)，《企業(yè)會(huì )計準則——所得稅》與原有的《企業(yè)所得稅會(huì )計處理暫行規定》相比,沒(méi)有沿襲將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異的做法，而是直接借鑒《國際會(huì )計準則第12號------所得稅》,采用了暫時(shí)性差異的概念。自財政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會(huì )計處理暫行規定》以來(lái),我國企業(yè)的所得稅會(huì )計基本是應付稅款法和納稅影響會(huì )計法(包括遞延法和債務(wù)法)并存。無(wú)論是應付稅款法和納稅影響會(huì )計法，都是站立在收入和費用兩大要素的立場(chǎng)去考察所得稅問(wèn)題。而《企業(yè)會(huì )計準則——所得稅》規定對于暫時(shí)性差異對納稅的影響改用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行核算，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核心就是于每個(gè)會(huì )計期末資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎的差異，并據此計算其對納稅的影響。從會(huì )計的角度，我們知道收入和費用兩大要素是動(dòng)態(tài)的要素，是“虛要素” ，而資產(chǎn)和負債兩大要素是靜態(tài)的要素，是“實(shí)要素” ；從哲學(xué)的角度，收入和費用體現出運動(dòng)的特征，而資產(chǎn)和負債兩大要素體現出靜止的特征。雖然運動(dòng)是絕對的，靜止是相對的，但是絕對運動(dòng)的收入和費用的兩大要素最終將通過(guò)利潤要素向資產(chǎn)、負債和所有者權益要素轉化,在這個(gè)轉化過(guò)程中,資產(chǎn)、負債和所有者權益的“量”相對于期初來(lái)講也會(huì )出現增減變動(dòng)。由于所有者權益所代表的企業(yè)凈資產(chǎn)從量上考察是資產(chǎn)和負債兩大要素的差額，因而資產(chǎn)負債表債務(wù)法的靜止“觀(guān)念”實(shí)質(zhì)上是運動(dòng)“觀(guān)念”的表現形式，而資產(chǎn)、負債于某點(diǎn)的靜止相對于期初來(lái)說(shuō)也是運動(dòng)的產(chǎn)物。
二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法體現了系統和要素的關(guān)系
系統是諸多要素（不少于兩個(gè)要素）的相互聯(lián)系的整體，要素是組成一個(gè)整體而相互作用的部分。系統和要素這對范疇在、現代實(shí)踐中具有重要的意義。它不僅豐富了人們認識世界的視角，以多層次、多角度、多的多維坐標擴充了人的認識空間，而且提供了復雜事物及其相互關(guān)系的科學(xué)方法，即系統論方法。會(huì )計作為一個(gè)系統，它也由相互聯(lián)系、相互制約的若干部分組成的，并具有特定目標和功能的有機整體。雖然會(huì )計系統呈現出目標性、邊界性、整體性、相關(guān)性，層次性及動(dòng)態(tài)性等諸多特征，但是從會(huì )計核算的角度考察，會(huì )計系統無(wú)非是由資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素所組成的核算系統。資產(chǎn)負債表債務(wù)法站立在資產(chǎn)和負債兩大要素的立場(chǎng)考察所得稅問(wèn)題，而資產(chǎn)和負債兩大要素在時(shí)點(diǎn)的“量”并非空穴來(lái)風(fēng)，它們是六大要素通過(guò)一個(gè)會(huì )計期間綜合運動(dòng)在一個(gè)時(shí)點(diǎn)的存量，本質(zhì)上還是體現了六大要素對會(huì )計核算系統的影響。
三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法體現了現象和本質(zhì)的關(guān)系
現象是事物的外部聯(lián)系和表面特征，是事物的外在表現。本質(zhì)是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內在聯(lián)系。本質(zhì)是現象的依據，本質(zhì)決定現象，并通過(guò)一定的現象表現自己的存在；現象又總是從不同的側面表現事物的本質(zhì)，它才存在和變化，歸根到底是從屬于本質(zhì)的。會(huì )計核算系統雖然通過(guò)資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素的內在變化加工、處理和提供信息，而收入、費用和利潤三大要素只是所有者權益要素準確核算的工具，隨著(zhù)會(huì )計期間的人為終結，他們最終會(huì )向所有者權益要素轉化。因為收入的增加往往表現為資產(chǎn)的增加或負債的減少，費用的增加往往表現為資產(chǎn)的減少或負債的增加，因而用收益表債務(wù)法核算所得稅問(wèn)題揭示的是現象，用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅問(wèn)題揭示的是本質(zhì)，因此用資產(chǎn)負債表債務(wù)法更替收益表債務(wù)法來(lái)核算所得稅問(wèn)題更能揭示所得稅會(huì )計問(wèn)題的本質(zhì)。
四、資產(chǎn)負債表債務(wù)法體現了上的對立統一的關(guān)系
對立統一規律（又稱(chēng)為矛盾規律）揭示事物的源泉、動(dòng)力和實(shí)質(zhì)。矛盾的對立屬性又稱(chēng)為斗爭性，矛盾的同一屬性又稱(chēng)為同一性。矛盾的同一性是指矛盾著(zhù)的對立面之間的相互依存、相互吸引、相互貫通的一種趨勢和聯(lián)系。矛盾的斗爭性是指矛盾著(zhù)的對立面之間互相排斥的屬性，體現著(zhù)對立雙方互相分離的傾向和趨勢。雖然納稅法中的債務(wù)法相對于應付稅款法和納稅影響會(huì )計法中的遞延法在上更具有說(shuō)服力，但是由于其仍然通過(guò)收入和費用要素考察所得稅，因而可將其稱(chēng)為收益表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法通過(guò)資產(chǎn)和負債要素考察所得稅問(wèn)題，收益表債務(wù)法通過(guò)收入和費用要素考察所得稅問(wèn)題，從這點(diǎn)看兩者之間存在著(zhù)矛盾。但是，收益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法也存在同一性，兩者都是通過(guò)會(huì )計核算系統所提供的“指標”和稅法所核算的“指標”進(jìn)行對比的產(chǎn)物。因此，我們可以說(shuō)資產(chǎn)負債表債務(wù)法和收益表債務(wù)法是“對立的統一，對立的斗爭”。
五、資產(chǎn)負債表債務(wù)法體現了哲學(xué)上的否定之否定規律
否定之否定規律揭示出，由于內在矛盾性或內在否定性的力量，促使肯定自身的現存事物轉化為自己的對立面，由肯定達到對自身的否定，進(jìn)而再由否定達到新的肯定。否定之否定規律顯示出事物自己發(fā)展自己的完整過(guò)程，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法對收益表債務(wù)法的更替同樣體現了否定之否定規律。收益表債務(wù)法基于收入與費用在會(huì )計上和稅法上確認時(shí)間不同的，即時(shí)間性差異的分析；而資產(chǎn)負債表債務(wù)法基于資產(chǎn)、負債兩大要素其賬面價(jià)值與計稅基礎在時(shí)點(diǎn)上不同的分析，即暫時(shí)性差異的分析。從概念的范疇來(lái)講，暫時(shí)性差異要比時(shí)間性差異寬泛，因為時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異，因此資產(chǎn)負債表債務(wù)法更能解決所得稅的會(huì )計問(wèn)題。因此用資產(chǎn)負債表債務(wù)法更替收益表債務(wù)法體現了否定之否定規律的哲學(xué)思想。
會(huì )計理論博大精深，而對于會(huì )計問(wèn)題的哲學(xué)思考可以使我們更能認識會(huì )計學(xué)基本理論的本質(zhì)。筆者關(guān)于資產(chǎn)負債表債務(wù)法的哲學(xué)思考只是從辯證唯物主義的角度探討了其蘊涵的哲學(xué)思想，而對于會(huì )計哲學(xué)理論整個(gè)體系的構建需要會(huì )計理論界對會(huì )計哲學(xué)的深入，其道路可謂是任重道遠！
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①于玉林.會(huì )計哲學(xué).出版社，2002（4）
②劉明輝.走向21世紀的現代會(huì )計.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1996（8）
③楊晶照.淺論會(huì )計系統中的復雜性特征及其控制.經(jīng)濟師，2002（12）
④顧飛.會(huì )計哲學(xué)：會(huì )計基于學(xué)科滲透與分化的思考.會(huì )計之友,2006（1）
⑤李秀林、王于、李淮春.辯證唯物主義和唯物主義原理.人民大學(xué)出版社，1990（8）
⑥埃得蒙德
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