SAP系統與商業(yè)銀行管理會(huì )計的實(shí)踐

德國SAP公司是一家國際領(lǐng)先的ERP（Enterprise Resource Planning，資源計劃）系統供應商，占據全球ERP市場(chǎng)份額的三分之一以上，甚至連國際著(zhù)名的IT企業(yè)如微軟、IBM、INTEL等都是它的客戶(hù)。在SAP公司提供的整個(gè)業(yè)解決方案中，PA（Profitability Analyzer，盈利能力器，以下簡(jiǎn)稱(chēng)SAP PA）作為一個(gè)相對獨立的模塊，能夠提供多緯度盈利能力分析報告。從我國商業(yè)銀行的實(shí)際情況出發(fā)，充分發(fā)揮ERP系統的集成功能，完成從核心銀行系統到管理信息系統的數據抽取和加工，并借助信息技術(shù)的大容量存貯和大規模運算功能，可以克服長(cháng)期以來(lái)商業(yè)銀行管理對責任會(huì )計核算、內部轉移計價(jià)等復雜數據處理的困難，從而促進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì )計的實(shí)施和。正是基于上述考慮，浦發(fā)銀行從2003年開(kāi)始實(shí)施管理會(huì )計項目，希望借助SAP PA模塊的引進(jìn)，建設基于責任會(huì )計、以?xún)炔抠Y金轉移價(jià)格、全面成本分攤和風(fēng)險資本分攤為主要的績(jì)效分析和評價(jià)體系，并在此基礎上出具從機構、條線(xiàn)、客戶(hù)、產(chǎn)品乃至于客戶(hù)經(jīng)理的盈利分析報告和績(jì)效評價(jià)報告，從而從整體上完成商業(yè)銀行管理會(huì )計和架構的應用�！　”疚闹饕獓�繞浦發(fā)銀行SAP管理會(huì )計系統的實(shí)施案例，來(lái)分析國內商業(yè)銀行管理會(huì )計應用的整體框架、基本內容、主要方法以及未來(lái)的趨勢�！�　一、管理會(huì )計信息系統的整體框架　　浦發(fā)銀行管理會(huì )計項目在啟動(dòng)之初定下的整體目標，是通過(guò)SAP PA模塊的建立和實(shí)施來(lái)構建基于管理會(huì )計基礎的盈利能力分析和績(jì)效管理流程，以技術(shù)手段來(lái)實(shí)現管理會(huì )計在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的運用，為經(jīng)營(yíng)管理決策和業(yè)績(jì)評價(jià)提供全面的內部管理信息。概括而言，通過(guò)實(shí)施SAP PA系統來(lái)搭建的管理會(huì )計應用框架包括這樣幾個(gè)部分�！　。ㄒ唬┮载熑沃行臅�(huì )計為核心的責任會(huì )計體系　　SAP PA通過(guò)借助ERP系統的集成支持，將全行各級經(jīng)營(yíng)管理機構劃分為不同的責任中心，并依據各責任中心責任范圍和歸屬關(guān)系的不同，劃分為成本中心、利潤中心和內部衡量的利潤中心等不同類(lèi)型。同時(shí)，借助信息技術(shù)手段，對組織架構進(jìn)行縱橫分割，派生出不同的業(yè)務(wù)條線(xiàn)。這些基礎工作的到位，為商業(yè)銀行管理會(huì )計體系的建立打下堅實(shí)基礎，也實(shí)現了長(cháng)期以來(lái)我們夢(mèng)寐以求的責任會(huì )計體系�！　。ǘ�）以全面成本管理為核心的成本管理體系　　由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和核算的特點(diǎn)，國內商業(yè)銀行的成本管理體系相對于企業(yè)而言，略顯單薄和不足。在浦發(fā)銀行的實(shí)施案例中，在借助系統手段實(shí)現了費用核算按責任中心入賬的基礎上，進(jìn)一步將成本理念擴展為全面成本管理理念。即它不僅涵蓋了直接費用，還可以分攤后的間接費用；不僅覆蓋營(yíng)業(yè)費用等財務(wù)成本，還可以計算資金成本和風(fēng)險成本。同時(shí)借助成本類(lèi)型的劃分，能夠根據不同的經(jīng)營(yíng)管理用途，區分不同的費用類(lèi)型�！　。ㄈ�）以全面風(fēng)險衡量為核心的資本管理體系　　預期損失計算和風(fēng)險資本分攤，是國內商業(yè)銀行管理會(huì )計系統實(shí)施過(guò)程中最具挑戰性的工作之一。不僅是因為此項工作在國內銀行業(yè)當中沒(méi)有成型的方法和數據基礎，而且它也挑戰了SAP系統的功能極限。浦發(fā)銀行的資本管理體系是在借鑒BASELII主要思想的基礎上，結合國內銀行業(yè)的監管要求和現實(shí)情況來(lái)擬定的。它涵蓋了信用風(fēng)險、操作風(fēng)險和市場(chǎng)風(fēng)險，更加關(guān)注以客戶(hù)信用狀況為第一風(fēng)險來(lái)源的信用風(fēng)險理念，將預期損失計算作為當期計提的準備金成本，以更為穩健的管理理念來(lái)對商業(yè)銀行的風(fēng)險成本進(jìn)行計算和分配�！　。ㄋ模┮再Y金轉移價(jià)格為核心的資金成本管理體系　　作為商業(yè)銀行成本管理中最重要的成本組成部分，構建基于市場(chǎng)收益率曲線(xiàn)的資金成本衡量體系，是國內商業(yè)銀行的一大夢(mèng)想，也是面對利率市場(chǎng)化挑戰的必要準備。SAP PA系統通過(guò)探索構建基于市場(chǎng)收益率曲線(xiàn)的內部資金轉移體系，配合FTP （Fund Transfer Pricing）機制，將利率風(fēng)險從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出去，交由專(zhuān)門(mén)的利率風(fēng)險管理部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的監控和管理，從而使日常經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)可以集中精力關(guān)注于客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)和信用風(fēng)險�！　。ㄎ澹┮燥L(fēng)險回報為基礎的多維盈利分析體系　　在前述實(shí)施內容的基礎上，通過(guò)與SAP BW （Business Warehouse業(yè)務(wù)數據倉庫）功能集成，SAP PA能夠出具比較靈活的基于機構、條線(xiàn)、客戶(hù)、產(chǎn)品以及客戶(hù)經(jīng)理的、多緯度的盈利分析報告，能夠計算出基于以上計算流程的風(fēng)險調整后的增加值（EVA，Economic Value Added）和風(fēng)險調整后的資本回報率（RAROC，Risk-Adjust Return on Capital）�！　�二、管理會(huì )計系統的主要內容和方法　　從上來(lái)說(shuō)，構成整個(gè)商業(yè)銀行管理會(huì )計系統方法論基礎的主要有三大方面，一是成本（期間費用）分攤，二是資金轉移定價(jià)（FTP）和內部服務(wù)轉移定價(jià)，三是預算損失和風(fēng)險資本分攤，而如何確認收入和成本則構成上述三個(gè)方法論的基礎原則�！　。ㄒ唬┦杖牒统杀敬_認原則　　運轉良好的管理會(huì )計系統對于收入確認所遵循的原則應該是，業(yè)務(wù)或交易的收入應由承擔和管理業(yè)務(wù)或交易風(fēng)險的責任中心所享有；在業(yè)務(wù)或交易運營(yíng)過(guò)程中，提供相應服務(wù)的責任中心，可以通過(guò)內部成本轉移的方式從獲得收入的一方獲得合理的補償；收入不應該在不同的責任中心之間重復計算，但是可以從不同的分析緯度來(lái)衡量�！　⊥瑫r(shí)，系統對責任中心成本歸屬所遵循的原則是，責任中心應該對自己責任范圍內的可控成本負責；為了維持整個(gè)銀行各項經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)的正常運轉，只承擔管理職責和為業(yè)務(wù)或交易提供支持服務(wù)的責任中心，應該按照全面成本管理的要求進(jìn)行成本分攤，從而在最終分析層面能夠體現全部的期間成本；責任成本（可控成本）、管理成本和交易成本應該分類(lèi)顯示，針對不同的用途提供不同的輔助決策信息；能夠明確確認的專(zhuān)屬服務(wù)成本或者雙方認可的內部轉移成本，應該專(zhuān)項計入承擔該成本的責任中心�！　。ǘ�）成本分攤方法　　商業(yè)銀行管理會(huì )計的成本分攤不同于一般制造企業(yè)。從SAP系統的實(shí)際情況來(lái)看，它主要包括兩個(gè)部分，一個(gè)是責任中心之間的成本分攤（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CO分攤），一個(gè)是責任中心向成本分析對象（如客戶(hù)、機構、產(chǎn)品等）的分攤（以下簡(jiǎn)稱(chēng)PA分攤）�！　�對于CO分攤而言，從成本中心類(lèi)型的角度出發(fā)，我們可以將所有的成本中心劃分為業(yè)務(wù)管理中心（如行長(cháng)室、行政部等）、業(yè)務(wù)支持中心（如人事部、財務(wù)部等）和業(yè)務(wù)服務(wù)中心（如清算中心、各營(yíng)銷(xiāo)管理部門(mén)），并按照總分行兩級劃分。支行則按照運營(yíng)業(yè)務(wù)、公司金融業(yè)務(wù)和個(gè)人金融業(yè)務(wù)三大基礎條線(xiàn)進(jìn)行劃分。業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費用按照一定的成本分攤標準（如人數、責任中心數量等）依次向下進(jìn)行分攤。經(jīng)過(guò)CO分攤后，最終結果是所有的期間費用歸集到各個(gè)營(yíng)銷(xiāo)及業(yè)務(wù)責任中心進(jìn)行。在分攤的過(guò)程中，總行和分行業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和部分業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費用，會(huì )分類(lèi)進(jìn)行反映，以區分各個(gè)營(yíng)銷(xiāo)及業(yè)務(wù)責任中心當期發(fā)生的直接可控費用�！　〈送�，對于運營(yíng)部門(mén)等業(yè)務(wù)支持中心，CO分攤借鑒了作業(yè)成本管理的基本思路，采取了按照公司業(yè)務(wù)和個(gè)人業(yè)務(wù)各自的業(yè)務(wù)量乘以單筆業(yè)務(wù)成本為分攤標準的分攤方法，將全行運營(yíng)部門(mén)的期間費用向公司業(yè)務(wù)和個(gè)人業(yè)務(wù)兩大條線(xiàn)進(jìn)行分攤。這樣，運營(yíng)部門(mén)責任中心可以視同內部衡量的利潤中心進(jìn)行運行效率和績(jì)效的評價(jià)分析�！　�對于PA分攤，在各營(yíng)銷(xiāo)及業(yè)務(wù)責任中心對成本進(jìn)行歸集后，依據其服務(wù)的產(chǎn)品和客戶(hù)的不同，分別向各自條線(xiàn)的客戶(hù)、產(chǎn)品進(jìn)行最后的成本分攤。PA分攤基于單筆交易進(jìn)行。在對成本進(jìn)行分類(lèi)后，PA分攤的標準依據成本類(lèi)型和業(yè)務(wù)條線(xiàn)的不同而不同，分別按照單個(gè)賬戶(hù)的平均余額或者賬戶(hù)數進(jìn)行。PA分攤完成后，形成最后的盈利分析信息結構。這個(gè)信息結構既包括客戶(hù)、產(chǎn)品、機構、條線(xiàn)、客戶(hù)經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理等基本的緯度信息，也包括利息收入（支出）、FTP成本（收益）、中間業(yè)務(wù)收入、直接成本、分攤的間接成本、預期損失、風(fēng)險資本等各類(lèi)需要的計算結果。對這些信息結構的組合分析，就能夠生成最后所需要的各類(lèi)盈利能力分析報告�！　。ㄈ�）資金轉移定價(jià)　　資金轉移定價(jià)（Fund Transfer Pricing，即FTP），是基于金融市場(chǎng)的資金供求關(guān)系確定的一個(gè)內部資金機會(huì )利率，通過(guò)應用這個(gè)內部利率將資金的利率風(fēng)險和錯配損益集中于專(zhuān)門(mén)的利率管理部門(mén)，同時(shí)以此利率來(lái)衡量資金籌集部門(mén)的機會(huì )收益和資金運用部門(mén)的機會(huì )成本。FTP的確定有賴(lài)于收益率曲線(xiàn)的建立。在浦發(fā)銀行的管理會(huì )計系統中，人民幣的收益率曲線(xiàn)根據同業(yè)債券回購利率（一年以下）及國債利率（一年以上）構建，外幣收益率曲線(xiàn)根據貨幣市場(chǎng)利率（如LIBOR、SIBOR等）及SWAP中長(cháng)期利率的市場(chǎng)利率曲線(xiàn)擬合構建�！　「鶕�各類(lèi)產(chǎn)品的期限結構和利率結構，不同的產(chǎn)品采用不同的方法在基準收益率曲線(xiàn)的基礎上來(lái)確定各自的FTP.比如對定期存款、短期貸款等產(chǎn)品期限結構和利率結構比較穩定的產(chǎn)品采用期限匹配的方法；對于各項墊款、逾期貸款等期限較短且不穩定的產(chǎn)品采用移動(dòng)平均方、法；對于存放準備金、信貸資產(chǎn)買(mǎi)斷等沒(méi)有恰當的市場(chǎng)利率的產(chǎn)品采用固定邊際法；對于各類(lèi)活期存款采用混合利率法等等（比如一筆活期存款的機會(huì )收益可以按照10％1年期、20％6個(gè)月期、30％3個(gè)月期、40％1個(gè)月期等不同期限的利率加權計算確定）�！　�應該指出的是，基于FTP計算出來(lái)的各類(lèi)存、貸款的利差貢獻，是基于機會(huì )貢獻（或成本）基礎計算出來(lái)的收益。作為客觀(guān)反映資金成本的衡量機制，不應該過(guò)多地人為加以調整（如對收益率曲線(xiàn)進(jìn)行調整、根據不同區域確定不同的收益率曲線(xiàn)或者FTP利率等等），以避免信息扭曲。如果要將其與績(jì)效評價(jià)或者激勵機制結合的話(huà)，對不同業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品的利差貢獻確定不同的激勵政策可能更為合理�！　。ㄋ模╊A期損失和風(fēng)險資本計算　　對預期損失計算的考慮，主要是為了避免傳統財務(wù)會(huì )計準備金計提方法所容易形成的利潤波動(dòng)、人為干擾嚴重、損失確認滯后和計提標準簡(jiǎn)單化等缺點(diǎn)。浦發(fā)銀行的管理會(huì )計系統主要借鑒了BASELII內部評級法的基本思路，以及參考國外商業(yè)銀行關(guān)于不同信用等級客戶(hù)違約概率的基礎上來(lái)進(jìn)行的�！　∑浠�本模型（以貸款為例）為：　　LLP=PD×LGD×EAD/N　　其中：LLP為按月計算的單筆貸款預期損失金額；　　EAD為按月計算的單筆貸款日均余額；　　PD為計算月末該客戶(hù)的信用評級對應的違約概率；　　LGD為違約發(fā)生時(shí)信用風(fēng)險暴露的損失程度，由單筆貸款的擔保方式和抵押品價(jià)值大小來(lái)決定；　　N為分攤期限，按照12個(gè)月計算�！　�對于資本分攤，所考慮的風(fēng)險包含信用風(fēng)險、操作風(fēng)險和市場(chǎng)風(fēng)險。其中，操作風(fēng)險資本的計算是參照BASELII的標準法，根據不同業(yè)務(wù)種類(lèi)的屬性，以業(yè)務(wù)線(xiàn)的收入為基礎，按照一定的比例（一般在12％～18％之間）計算得到。對于市場(chǎng)風(fēng)險，主要針對交易賬簿的銀行業(yè)務(wù)，它的風(fēng)險資本計算直接與SAP的市場(chǎng)風(fēng)險管理模塊集成，將該模塊計算的市場(chǎng)風(fēng)險價(jià)值（VAR，Value At Risk，風(fēng)險價(jià)值）直接傳入PA并經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單計算后得到�！　�對于信用風(fēng)險，其風(fēng)險資本計算主要借鑒BASELII標準法的基本思路，并以客戶(hù)內部信用評級代替外部信用評級，同時(shí)參考銀監會(huì )（2004年2月份公布）的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》有關(guān)要求確定。其基本計算模型是：　�。�1）風(fēng)險緩釋工具覆蓋的風(fēng)險加權資產(chǎn)：　　A=風(fēng)險緩釋工具的價(jià)值×風(fēng)險緩釋工具的風(fēng)險權重　�。�2）無(wú)風(fēng)險緩釋工具覆蓋的風(fēng)險加權資產(chǎn)：　　B=[合同貸款額-風(fēng)險緩釋工具的價(jià)值-專(zhuān)項準備]×客戶(hù)信用評級對應的風(fēng)險權重　�。�3）信用風(fēng)險資本：　　EC=（A B）×CAR　　其中：CAR為資本充足率比率，根據全行管理目標確定�！�　三、SAP PA系統的意義及應注意的　　ERP系統在商業(yè)銀行管理中的實(shí)施，不僅僅是信息技術(shù)的引進(jìn)和應用，更重要的是管理理念的更新和管理的創(chuàng )新。但在認識其意義和的同時(shí)，我們也要對一些問(wèn)題有正確的認識�！　。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)信息系統的應用，為經(jīng)營(yíng)管理提供多緯度的盈利手段，并延伸成為績(jì)效考評工具　　從浦發(fā)銀行的實(shí)施案例來(lái)看，SAP PA模塊的功能定位，是從特定緯度、對特定分析對象進(jìn)行盈利能力分析的工具，并借此實(shí)現管理會(huì )計的應用�！　∷�不僅提供客戶(hù)、機構、條線(xiàn)、產(chǎn)品等不同分析緯度的盈利能力報告，還可以將該系統延伸成為各個(gè)責任中心的績(jì)效考評工具。但是在此過(guò)程中，我們要注意兩個(gè)問(wèn)題，一是當把PA作為績(jì)效評價(jià)工具時(shí)，是否意味著(zhù)我們只看重財務(wù)業(yè)績(jì)這個(gè)單一績(jì)效指標？二是由于PA的設計與國內銀行傳統的營(yíng)銷(xiāo)觀(guān)念不同，對于客戶(hù)經(jīng)理的績(jì)效結果，它是否足以滿(mǎn)足我國商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的現實(shí)需要而不會(huì )對業(yè)務(wù)產(chǎn)生負面影響？基于上述考慮，筆者認為，我國商業(yè)銀行把SAP PA這種盈利分析系統作為績(jì)效考評工具時(shí)，在一定時(shí)期內要把握好以下幾點(diǎn)�！　�1.應區別不同的分析緯度和需要來(lái)確定分析和績(jì)效評價(jià)的重點(diǎn)，譬如可以利用PA的結果作為分行和條線(xiàn)等機構總體的績(jì)效評價(jià)指標；而對產(chǎn)品和客戶(hù)兩個(gè)緯度，則必須從決策的角度來(lái)使用PA的分析結果。換言之，兩個(gè)緯度的分析結果一定要與經(jīng)營(yíng)決策的戰略選擇緊密結合起來(lái)。PA分析結果顯示盈利能力不好的客戶(hù)或產(chǎn)品，并不完全意味著(zhù)一定要做出“放棄”的決策�！　�2.為了不同的工作目的，PA分析報告使用的要有所側重。比如對于分攤后的期間費用信息，當進(jìn)行績(jì)效評價(jià)時(shí)，應重點(diǎn)看該分析對象的責任成本（可控成本）；當進(jìn)行產(chǎn)品盈利分析時(shí)，則可以包括全部的直接和間接費用；當進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，應重點(diǎn)分析其直接成本和間接費用中的支持費用（如運營(yíng)費用等）�！　�3.基于FTP得到的凈利息收入結果與傳統財務(wù)會(huì )計計算的結果會(huì )有較大的差異，對此要有正確的認識。FTP的實(shí)質(zhì)是將財務(wù)會(huì )計的凈利息收益在資金籌集部門(mén)和資金運用部門(mén)之間進(jìn)行分割，分割的依據是各項存貸款業(yè)務(wù)相關(guān)資金的期限結構和利率條件。要牢牢把握的是，FTP所反映的是資金的機會(huì )收益或者機會(huì )成本�！　�4.要以的態(tài)度來(lái)看待PA分析結果和財務(wù)會(huì )計結果之間的差異。兩者間存在差異是不可回避的事實(shí)，關(guān)鍵是要對差異產(chǎn)生的原因有清楚的認識和合理的解釋。從上來(lái)說(shuō)，管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計結果是可以核對的，但這種核對是在對差異進(jìn)行合理解釋的基礎上展開(kāi)的。在PA分析報告中，系統會(huì )將部分PA分析結果歸入“未分配項目”，主要指那些無(wú)法歸集到相應分析緯度里的數據信息�！　。ǘ�）通過(guò)信息系統的應用，來(lái)推動(dòng)管理會(huì )計工作的起步和發(fā)展　　浦發(fā)銀行對PA系統的應用，是將其定位于商業(yè)銀行管理會(huì )計的應用實(shí)施。一方面使全行責任中心的結構設置更趨于合理和清晰，從而有利于責任會(huì )計體系的構建；另一方面，通過(guò)應用預期損失、分攤成本和FTP收益等概念和方法，使得PA分析的結果完全不同于以會(huì )計準則為基礎的財務(wù)會(huì )計核算結果。此外，配合責任會(huì )計體系的建立，還可以擬定基于內部相互服務(wù)的內部成本轉移體系。這為商業(yè)銀行未來(lái)管理會(huì )計的深入發(fā)展打下了很好的基礎�！　�1.從組織架構設置的角度來(lái)看，系統的實(shí)施促進(jìn)了浦發(fā)銀行專(zhuān)門(mén)的管理會(huì )計與成本管理架構的設置和建設。SAP系統的實(shí)際應用有力促進(jìn)了全行管理會(huì )計核算、產(chǎn)品定價(jià)、FTP政策、資本分攤和成本管理等一系列管理會(huì )計專(zhuān)業(yè)工作的深入開(kāi)展�！　�2.通過(guò)系統集成，與SAP PA相互配合，能夠支持銀行不同業(yè)務(wù)條線(xiàn)間交叉銷(xiāo)售或者跨責任中心聯(lián)合營(yíng)銷(xiāo)而導致的內部成本相互轉移，實(shí)現責任會(huì )計對責任利潤的合理計算。非常重要的是，上述基于內部評價(jià)方法進(jìn)行的核算處理，都不會(huì )影響對外公開(kāi)披露的財務(wù)會(huì )計核算結果�！　�3.在內部服務(wù)定價(jià)的基礎上，對專(zhuān)項服務(wù)費用進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的成本轉移核算，由接受服務(wù)的一方承擔，以增強成本的可歸屬性并落實(shí)成本責任。比如由于下級行責任中心內部管理等原因，致使商業(yè)銀行上級管理部門(mén)對其進(jìn)行專(zhuān)項業(yè)務(wù)輔導或專(zhuān)項檢查工作，由此發(fā)生的相關(guān)費用可以通過(guò)內部成本轉移直接計入接收服務(wù)一方的責任中心，而不會(huì )向其他責任中心分攤�！　�4.能夠對內部虛擬的利潤中心（如運營(yíng)中心）進(jìn)行管理和運行績(jì)效的評價(jià)分析。對這些責任中心，可以采取按照其提供的服務(wù)量乘以單筆服務(wù)價(jià)格的方式，進(jìn)行成本分攤或者成本轉移。單筆服務(wù)價(jià)格由雙方協(xié)商確定。對這些內部虛擬的利潤中心而言，分攤或轉移出去的費用可以視作其內部的收入，從而可以對其績(jì)效進(jìn)行評價(jià)和分析�！　。ㄈ�）通過(guò)信息系統的應用，能夠推動(dòng)商業(yè)銀行風(fēng)險管理理念的更新，促進(jìn)資本管理工作的發(fā)展浦發(fā)銀行的管理會(huì )計系統通過(guò)引入以BASELII為代表的新的風(fēng)險管理理念，以及嘗試建立的預期損失計算模型，將積極推動(dòng)全行風(fēng)險管理理念的更新，并促進(jìn)資本管理工作的進(jìn)一步發(fā)展�！　�1.通過(guò)計算經(jīng)濟增加值（EVA）和風(fēng)險調整后的資本回報率（RAROC）指標，為資本分攤和資本使用效率評估提供了工具和可能，從而改變長(cháng)期以來(lái)國內商業(yè)銀行資本管理工作停留在書(shū)面、無(wú)法實(shí)際實(shí)施的現狀�！　�2.遵循BASELII所倡導的風(fēng)險理念，浦發(fā)銀行的管理會(huì )計系統中預期損失和信用風(fēng)險資本的計算，都將客戶(hù)信用評級視為第一還款保證，而將傳統意義上的擔保方式和抵押質(zhì)押物的風(fēng)險緩釋效力相應調低，從而有助于扭轉銀行經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險管理理念，使得信貸風(fēng)險管理工作更加關(guān)注客戶(hù)自身的信用狀況�！　�3.借助FTP機制和資本分攤，來(lái)推動(dòng)商業(yè)銀行未來(lái)的風(fēng)險管理模式向大風(fēng)險管理和專(zhuān)業(yè)化管理模式轉變。比如，系統首次考慮了操作風(fēng)險資本的計算；并借助FTP機制將利率風(fēng)險集中到資金管理部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)管理，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)可以集中精力于客戶(hù)信用風(fēng)險的衡量、評估和管理，從而從細化內部分工、提升專(zhuān)業(yè)化管理水平的角度來(lái)推進(jìn)商業(yè)銀行風(fēng)險管理水平的進(jìn)一步提升�！　�四、商業(yè)銀行管理會(huì )計系統的發(fā)展方向　　實(shí)事求是地講，我國商業(yè)銀行管理會(huì )計系統的實(shí)施基礎薄弱，系統建設難度相當大。浦發(fā)銀行管理會(huì )計系統實(shí)施中的經(jīng)驗教訓，借鑒國際銀行業(yè)管理會(huì )計應用的最佳實(shí)踐和發(fā)展趨勢，筆者認為，隨著(zhù)我國商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理理念的進(jìn)一步提升、數據信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高和組織架構的進(jìn)一步明確，未來(lái)國內商業(yè)銀行管理會(huì )計系統應用工作還可能在以下幾個(gè)方面求得進(jìn)一步的發(fā)展�！��。ㄒ唬┏杀痉謹偡椒ㄏ蛘嬲�的作業(yè)成本法演進(jìn)　　雖然浦發(fā)銀行的管理會(huì )計系統里，部分借鑒了作業(yè)成本法的思路（如運營(yíng)中心的成本分攤），但主要還是采用了傳統的成本分攤方法。通過(guò)對系統的使用，隨著(zhù)成本管理理念和方法的提高，未來(lái)商業(yè)銀行管理會(huì )計系統成本分攤方法可能會(huì )向著(zhù)兩個(gè)方向發(fā)展，一個(gè)是遵循現有的分攤架構，逐步將銀行內部各主要業(yè)務(wù)條線(xiàn)的成本在條線(xiàn)內按照作業(yè)量進(jìn)行分攤；另一種思路是當商業(yè)銀行的工作流程、組織架構、崗位設置和管理細度進(jìn)一步規范后，成本分攤方法將有可能進(jìn)一步向真正、完全的作業(yè)成本法演進(jìn)。到那時(shí)，我們將能夠直接核算成本分析對象的直接成本，并能與作業(yè)成本管理相配套，來(lái)切實(shí)提高我國商業(yè)銀行整體成本管理水平和業(yè)務(wù)運轉流程的工作效率�！　�（二）使銀行產(chǎn)品定義和條線(xiàn)架構更加清晰化　　產(chǎn)品的盈利能力分析是管理會(huì )計系統的重要功能之一。但是從國內商業(yè)銀行的實(shí)際情況來(lái)看，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設計以及管理的水平還較低，很多銀行并沒(méi)有自己獨立、完整的產(chǎn)品目錄。浦發(fā)銀行管理會(huì )計系統使用的產(chǎn)品目錄也不是全行通用的產(chǎn)品目錄，其合理性、全面性以及與會(huì )計核算的集成性等方面都還存在許多值得商榷和改進(jìn)的地方。另一方面，產(chǎn)品歸屬與業(yè)務(wù)條線(xiàn)的對應關(guān)系，也會(huì )由于商業(yè)銀行組織架構定位的不清晰、業(yè)務(wù)條線(xiàn)設置的不明確，還有進(jìn)一步改進(jìn)和完善的空間。未來(lái)隨著(zhù)商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)系統核算流程的進(jìn)一步科學(xué)化和合理化、產(chǎn)品管理工作的進(jìn)一步規范化和完善化、組織架構的進(jìn)一步明確化和穩定化，商業(yè)銀行管理會(huì )計系統的產(chǎn)品目錄結構和條線(xiàn)架構設計方面還將有進(jìn)一步的發(fā)展和完善�！��。ㄈ�）資本分攤模型向自有數量模型發(fā)展　　預期損失和資本分攤計算，是商業(yè)銀行管理會(huì )計系統最具挑戰性的部分。這主要是由于預期損失和資本分攤內容很新，對數據積累和數量分析模型的要求很高。浦發(fā)銀行目前的設計中，主要還是依賴(lài)監管資本的計算思路來(lái)代替經(jīng)濟資本計算。從國內商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢來(lái)看，管理會(huì )計系統在資本分攤方面的改進(jìn)可能會(huì )有兩個(gè)方向，一個(gè)是配合商業(yè)銀行風(fēng)險管理信息系統的日益完善，直接通過(guò)數據接口獲取有關(guān)預期損失和風(fēng)險資本的計算結果，并以風(fēng)險資本為基礎來(lái)構建經(jīng)濟資本管理體系；另一個(gè)是通過(guò)數據積累，根據我國商業(yè)銀行的實(shí)際情況來(lái)建立各行自有的、基于收益波動(dòng)性的數量模型，借助ERP系統的功能來(lái)搭建由管理會(huì )計系統計算的經(jīng)濟資本管理體系。無(wú)論哪條路，隨著(zhù)商業(yè)銀行管理會(huì )計系統的深化運用，我們的期望都是的商業(yè)銀行能夠真正擁有自己的經(jīng)濟資本計量模型�！　�（四）與利率市場(chǎng)化趨勢相配套，進(jìn)一步完善FTP機制　　由于國內市場(chǎng)發(fā)展的不充分和市場(chǎng)的相互分割，以及國內商業(yè)銀行傳統資金管理模式的制約，現有管理會(huì )計系統中使用的FTP機制的實(shí)際運行效果到底如何，還有待檢驗。但是，利率市場(chǎng)化和資金集約化經(jīng)營(yíng)的趨勢這個(gè)大方向是無(wú)法逆轉的。因此，隨著(zhù)國內金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展完善、隨著(zhù)利率市場(chǎng)化的到來(lái)，與國內商業(yè)銀行資金管理體制的完善相配套，未來(lái)商業(yè)銀行管理會(huì )計系統的FTP機制也將進(jìn)一步完善。到那時(shí)，通過(guò)管理會(huì )計系統的FTP機制與資產(chǎn)負債管理的限額管理機制相互配合，管理會(huì )計系統將能夠在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和資產(chǎn)負債管理工作中發(fā)揮更大的作用�！　�從管理會(huì )計的整體架構上來(lái)看，浦發(fā)銀行通過(guò)引進(jìn)SAP PA系統來(lái)實(shí)現管理會(huì )計應用的整個(gè)業(yè)務(wù)范圍還欠缺一個(gè)重要部分，即預算編制及管理系統�！　〉�是，當我們看到責任會(huì )計體系、成本分攤架構、FTP機制以及資本分攤管理都因為SAP PA系統的引入而得以實(shí)現的時(shí)候，這個(gè)系統對于商業(yè)銀行管理會(huì )計應用的重要意義也就不言而喻了。當然，從浦發(fā)銀行的實(shí)際情況來(lái)看，要切實(shí)發(fā)揮這個(gè)系統在商業(yè)銀行管理會(huì )計工作中的作用，我們還必須在內部管理、流程設計、核算處理、報告分析等各個(gè)方面付出極大的努力。

【SAP系統與商業(yè)銀行管理會(huì )計的實(shí)踐】相關(guān)文章：

SAP系統與貿易銀行治理會(huì )計的實(shí)踐03-07

商業(yè)銀行成本效益管理：會(huì )計管理的視野03-19

商業(yè)銀行成本效益管理-會(huì )計管理的視野03-20

SAP系統升級實(shí)施中的幾個(gè)關(guān)鍵因素03-08

商業(yè)銀行會(huì )計電算化系統的風(fēng)險極其防范03-18

淺論戰略管理會(huì )計在商業(yè)銀行的應用03-19

淺談現代商業(yè)銀行管理會(huì )計應用03-12

管理會(huì )計在我國商業(yè)銀行應用中的思考03-23

戰略管理會(huì )計在我國商業(yè)銀行實(shí)行的思考03-21