戰略管理會(huì )計在我國商業(yè)銀行實(shí)行的思考

摘要：本文將圍繞戰略管理會(huì )計(簡(jiǎn)稱(chēng)SMA)理論和技術(shù)方法在商業(yè)銀行的應用這兩個(gè)層面來(lái)進(jìn)行分析和探討,使之能成為推動(dòng)商業(yè)銀行制度創(chuàng )新和管理發(fā)展的有力工具。
關(guān)鍵詞：戰略管理；管理會(huì )計；商業(yè)銀行
Abstract: This article will revolve strategy management accounting (i.e. SMA) the theory and the computing technique carries on the analysis and the discussion in Commercial bank's application these two stratification planes, enables it to become the impetus Commercial bank institutional innovations and the management development powerful tool. key word: Strategic management; Management accounting; Commercial bank 前 言
近年來(lái),各種創(chuàng )新的會(huì )計理論與實(shí)踐正隨著(zhù)經(jīng)濟的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。理論和實(shí)踐均不再局限于原有的理論框架與模式,邊緣化的現象日趨明顯。戰略管理會(huì )計(簡(jiǎn)稱(chēng)SMA)理論與實(shí)踐正是在此背景下應運而生。目前,SMA在我國仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段。 一、背景 我國的管理會(huì )計是在上世紀80年代初,在引進(jìn)西方管理會(huì )計理論的基礎上發(fā)展起來(lái)的,經(jīng)過(guò)眾多學(xué)者的研究,雖然取得了一定成效,但是發(fā)展還不盡如人意,主要表現為:在企業(yè)中的地位及其對企業(yè)發(fā)展的作用并沒(méi)有達到預期的效果。管理會(huì )計有依附性的縮小化傾向,被看作是對財務(wù)信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于財務(wù)信息這個(gè)主體,所以其本身就成為了一種輔助行為。使我國的管理會(huì )計從一個(gè)獨立的過(guò)程縮小為依附性的后繼活動(dòng),在本質(zhì)上就限制了管理會(huì )計的深層次發(fā)展。管理會(huì )計的應用,需要借助于數學(xué)、統計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)中的一些分析方法。譬如回歸分析等,這些方法不但要求有大量準確可靠的數據資料,而且還要有一定的計量軟件操作,這就決定了會(huì )計工作不僅有繁雜的計算過(guò)程,還要具有這方面知識的專(zhuān)業(yè)人才。更重要的是:通過(guò)這些方法得出的分析預測數據還要包含著(zhù)一些假設條件,還要再進(jìn)行進(jìn)一步的分析、處理和修正,不能直接與市場(chǎng)環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,卻不食“人間煙火”的效果,從而阻礙了我國管理會(huì )計的發(fā)展,在實(shí)務(wù)中造成了一系列的“并發(fā)癥”,如專(zhuān)業(yè)人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等,使管理會(huì )計的發(fā)展障礙重重,處于一種地位重要、效果不顯著(zhù)的尷尬境地。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展,管理會(huì )計作為企業(yè)管理的重要手段,特別是它對企業(yè)運行的貢獻已在西方經(jīng)濟的發(fā)展中得到印證。但同時(shí),西方理論也發(fā)現了其自身的一些缺點(diǎn),于是管理會(huì )計有了新的發(fā)展和突破,使得SMA橫空出世。 二、SMA與傳統管理會(huì )計的區別 從SMA的產(chǎn)生來(lái)看,它彌補了傳統管理會(huì )計“輕戰略、重戰術(shù)”的不足,對傳統管理會(huì )計提出了挑戰。與傳統管理會(huì )計相比,戰略管理會(huì )計具有以下幾個(gè)特點(diǎn):
(一)SMA更注重企業(yè)外部環(huán)境。SM成功的企業(yè)就是要創(chuàng )造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會(huì )計應該指出企業(yè)在市場(chǎng)競爭中所處的相對地位,提供有利于企業(yè)進(jìn)行戰略調整的各種信息,但傳統的管理會(huì )計卻未能提供這種信息。SMA跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其中。有關(guān)競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。因此,SMA特別強調各類(lèi)相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價(jià)格、相對成本、相對現金流量以及相對市場(chǎng)份額等等,使企業(yè)管理者做到知己知彼,以采取相應的措施,使企業(yè)保持長(cháng)久的競爭優(yōu)勢。
(二)SMA提供更多的與戰略有關(guān)的非財務(wù)信息。在目前激烈的競爭環(huán)境中,衡量競爭優(yōu)勢的指標除財務(wù)指標之外,還有大量的非財務(wù)指標。企業(yè)要想獲得持續的競爭優(yōu)勢,還必須依靠眾多的非財務(wù)指標。如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)彈性、顧客滿(mǎn)意程度、從接受訂單到交付使用的時(shí)間等。傳統管理會(huì )計所提供的信息更多的是財務(wù)信息,忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響,使企業(yè)的管理者忽視市場(chǎng)、SM等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財務(wù)信息,包括戰略財務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰略相關(guān)的背景信息,如市場(chǎng)占有率、與戰略成本有關(guān)的數據、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內容、產(chǎn)業(yè)結構對企業(yè)的影響等。
(三）SMA更加注重長(cháng)遠目標和全局利益。傳統的管理會(huì )計著(zhù)眼于有限的會(huì )計期間,以“利潤最大化”目標為驅動(dòng),注重單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化和短期利潤最優(yōu),忽視了企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展,容易導致企業(yè)的短期行為,忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟條件下的一個(gè)重要因素——外部風(fēng)險,SMA超越單一的期間界限,著(zhù)眼于企業(yè)長(cháng)期發(fā)展和整體利益的最大化,著(zhù)重從長(cháng)期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,以實(shí)現企業(yè)整體價(jià)值最大化的目標。
(四)SMA是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。傳統管理會(huì )計一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理,缺乏全面的、綜合的風(fēng)險管理。而SMA既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);既重視生產(chǎn)制造活動(dòng),也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng);既重視現有經(jīng)營(yíng)范圍內的活動(dòng),也重視其他各種可能的活動(dòng)。因此,SMA從戰略的高度,把握各種潛在的機會(huì ),規避可能的風(fēng)險,如從事多種經(jīng)營(yíng)而導致的風(fēng)險,行業(yè)產(chǎn)業(yè)結構變化而導致的風(fēng)險,資產(chǎn)、客戶(hù)、供應商等過(guò)分集中而出現的風(fēng)險,流動(dòng)性差而導致的風(fēng)險等,從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng )造能力。 三、SMA的理論基礎 從管理會(huì )計的歷史發(fā)展進(jìn)程我們可以得出這樣的結論:管理會(huì )計是在吸取了管理學(xué)、行為科學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等現代管理科學(xué)思想的基礎上形成、發(fā)展和完善的。研究SMA也正是基于將戰略管理(簡(jiǎn)稱(chēng)SM)、經(jīng)濟學(xué)等科學(xué)運用于管理會(huì )計,并結合客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境,形成了SMA的有關(guān)理論與方法。
(一)馬克思主義哲學(xué)是科學(xué)的世界觀(guān)和方法論,是會(huì )計的理論基礎之一,無(wú)疑它也是SMA的理論基礎。以馬克思主義哲學(xué)作為SMA研究的方法論,就是要運用其“普遍性”理論,將SMA活動(dòng)的感性認識與理性認識綜合同化,構建一個(gè)與SMA理論相適應的思維方法體系,以解決SMA中的認識和方法上的問(wèn)題,并能對企業(yè)管理活動(dòng)中的SMA問(wèn)題進(jìn)行客觀(guān)、深入、細致地研究,探索其本質(zhì)及規律性,使SMA適應客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理的需要。
(二)經(jīng)濟學(xué)認為管理會(huì )計的基本職能是決策,決策需要信息系統支持,于是建立SMA信息系統就成為SMA的必然要求,經(jīng)濟學(xué)中的信息經(jīng)濟學(xué)將信息看作是現代社會(huì )的一種重要資源,作為一種社會(huì )資源,其具有價(jià)值和成本,因此SMA信息的形成和使用應以信息經(jīng)濟學(xué)的原理為指導,將信息的效果和經(jīng)濟性統一起來(lái)。另外,經(jīng)濟學(xué)中的委托代理理論也為SMA中的業(yè)績(jì)評價(jià)和激勵機制提供了理論指導。
(三)管理學(xué)始終把改進(jìn)企業(yè)管理者的管理實(shí)務(wù)作為其目標,它關(guān)心的是企業(yè)管理者所面臨的問(wèn)題和要解決的問(wèn)題。由于市場(chǎng)競爭和環(huán)境的變化,SM要求提供競爭優(yōu)勢方面的會(huì )計信息,這是建立SMA的直接動(dòng)因之一,因此SM理論是SMA理論的基礎之一。

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