企業(yè)內部的會(huì )計治理模式分析

摘 要：目前，我國企業(yè)內部會(huì )計模式設計的相關(guān)理論研究薄弱，財會(huì )職員缺乏相關(guān)知識與技能，企業(yè)內部會(huì )計模式實(shí)務(wù)與經(jīng)濟治理的要求存在較大差距。正基于此，以建立企業(yè)內部會(huì )計模式的必要性和緊迫性為切進(jìn)點(diǎn)，從會(huì )計職員的治理模式等三個(gè)角度全面分析了完善企業(yè)內部的會(huì )計治理模式的對策。?
　　關(guān)鍵詞：會(huì )計；內部治理模式；完善?
　　
　　企業(yè)內部會(huì )計治理制度是指企業(yè)根據國家會(huì )計法律、法規、規章、制度的規定，結合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理和業(yè)務(wù)治理的特點(diǎn)、要求而制定的旨在規范企業(yè)內部會(huì )計治理活動(dòng)的制度和辦法。企業(yè)內部的會(huì )計治理模式，主要包括三個(gè)方面 即會(huì )計職員的治理模式；會(huì )計機構的治理模式；會(huì )計工作的治理模式。但從我國現狀來(lái)看，企業(yè)內部會(huì )計模式實(shí)務(wù)與經(jīng)濟治理的要求存在較大差距。因此，建立科學(xué)、公道、適用的企業(yè)內部會(huì )計模式是會(huì )計理論和務(wù)實(shí)必須解決的題目。?
　　
　　1 建立企業(yè)內部會(huì )計模式的必要性和緊迫性?
　　
　　建立企業(yè)內部會(huì )計模式一方面是由于企業(yè)內部會(huì )計模式設計和執行中存在的題目，是企業(yè)內在的動(dòng)因所趨。另一方面也是有效地抑制市場(chǎng)失靈、彌補國冢宏觀(guān)調控滯后的外在要求。?
　　1.1 企業(yè)內部會(huì )計模式設計和執行中存在的題目?
　　我國企業(yè)在設計內部會(huì )計模式時(shí)，并未完全按照國家同一會(huì )計規范和有關(guān)法規的指導和約束下，結合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會(huì )計核算要求的內部會(huì )計模式，所以企業(yè)設計和執行中存在著(zhù)很多題目：一是部分企業(yè)未制定內部會(huì )計模式。部分企業(yè)直接以會(huì )計準則和企業(yè)會(huì )計模式以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內部會(huì )計模式，使企業(yè)日常會(huì )計核算工作隨意性過(guò)強，直接影響到會(huì )計信息質(zhì)量。二是內部控制制度不健全、不完善。有一部分企業(yè)內部控制薄弱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的制約監視機制。主要表現在業(yè)務(wù)決策職員與經(jīng)辦職員沒(méi)有很好的分離制約，重大事項的決策和執行沒(méi)有很好的分離制約，存在無(wú)標準操縱現象；財產(chǎn)清查沒(méi)有制度，家底不清楚；該設的內部機構不設，該配的內審職員不配等，使得治理力度層層遞減，治理效應層層弱化。三是內部會(huì )計模式內容設計不全面，財務(wù)處理程序欠規范。從目前企業(yè)內部會(huì )計模式設計實(shí)際情況看，企業(yè)較注重財務(wù)收支審批制度、現金和銀行存款收支治理制度的制定，忽視會(huì )計核算和監視方面制度的制定。大多數企業(yè)未建立較為完整的財務(wù)處理程序制度，因而造成會(huì )計核算行為的隨意性。?
　　1.2 建立企業(yè)內部會(huì )計模式的外在動(dòng)力?
　　市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展越快越好，會(huì )計就越重要、會(huì )計法律法規體系越應當健全，但是我國企業(yè)內部會(huì )計模式的現狀，宏觀(guān)形勢的外動(dòng)力需要企業(yè)內部會(huì )計模式的深刻變化，具體來(lái)說(shuō)：一是貫徹執行新會(huì )計準則，加強企業(yè)會(huì )計監視，呼喚建立企業(yè)內部會(huì )計制度。新會(huì )計準則不僅明確了企業(yè)會(huì )計法律責任的主體和具體責任條件與標準，明確了企業(yè)會(huì )計核算具體流程和一般要求，而且以法律形式要求會(huì )計主體必須轉變會(huì )計監視模式，強化企業(yè)內部會(huì )計監視。二是貫徹執行稅收征管法.降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，需要建立企業(yè)內部會(huì )計制度，企業(yè)要建立和完善企業(yè)內部會(huì )計制度，確保企業(yè)內部會(huì )計制度與國冢已頒布的行業(yè)會(huì )計制度和公共綜合會(huì )計制度吻合一致，并及時(shí)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。三是維護業(yè)主權益并確保資本保值增值，需要建立企業(yè)內部會(huì )計制度。要想達到股東增加值（SVA）最大，就必須通過(guò)完善的會(huì )計制度建設，從制度上保障股東的應得利益，所有者在依法授權經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)治理企業(yè)資本運營(yíng)的同時(shí)，加強公司治理機制，有效監視經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。四是.建立現代企業(yè)制度，強化市場(chǎng)經(jīng)濟運營(yíng)機制.需要建立企業(yè)內部會(huì )計制度。強化公司治理機制和強化公司財務(wù)控制制度能切實(shí)解決會(huì )計信息失真題目，為企業(yè)的股東、債權人和治理者提供真實(shí)、有用的決策信息，進(jìn)步企業(yè)會(huì )計信息的質(zhì)量。?
　　
　　2 完善企業(yè)內部的會(huì )計治理模式的對策?
　　
　　2.1 會(huì )計職員的治理模式的改進(jìn)?
　　研究表明，將會(huì )計職員的內部治理模式，由分散型改為垂直型，將下屬直屬單位的所有會(huì )計職員的人事關(guān)系，全部集中到財務(wù)處，由財務(wù)處任免、獎勵、調配與派遣。實(shí)踐證實(shí)，這種垂直型的治理模式，對加強會(huì )計治理極為有利。具體來(lái)說(shuō)，按照程序定位和內部牽制的原則，將職能部分業(yè)務(wù)劃分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定任務(wù)，明確責任與權限，由此建立起完整的自我約束和自我檢查的崗位工作關(guān)系。主要內容包括：一是會(huì )計職員的工作崗位設置。當前會(huì )計崗位設置一般分為會(huì )計主管、出納、工資核算本錢(qián)用度核算、往來(lái)核算、資產(chǎn)核算、會(huì )計檔案等。這些崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人。二是制定各會(huì )計工作崗位的職責和標準。三是明確會(huì )計工作崗位的職員和具體分工，根據企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)而定。四是制定并實(shí)行會(huì )計工作崗位輪換辦法，并對各會(huì )計工作崗位實(shí)施考核。四是建立嚴格的會(huì )計職員選拔、任用、培訓和業(yè)績(jì)評價(jià)制度。會(huì )計職員的素質(zhì)是決定內部會(huì )計效率和效果的關(guān)鍵因素，我國企業(yè)應盡快進(jìn)步內部會(huì )計職員的素質(zhì)，同時(shí)還應注重會(huì )計職員來(lái)源的多元化，還要特別注重從本企業(yè)選拔熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制、內部審計程序的職員充實(shí)內部會(huì )計隊伍。? 　　2.2 建立健全企業(yè)內部會(huì )計制度分析?
　　企業(yè)建立健全內部會(huì )計治理制度，有利于規范會(huì )計工作秩序，完善會(huì )計治理制度體系，，進(jìn)步企業(yè)會(huì )計工作治理水平。主要包括：一是加強企業(yè)內部牽制制度。實(shí)施機構分離、職務(wù)分離、賬務(wù)分離制度；對出納等崗位的職責和限制性規定；有關(guān)領(lǐng)導和部分對限制性崗位定期進(jìn)行檢查的辦法等。在內部牽制中，對關(guān)鍵崗位采取定期輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。二是加強財務(wù)收支審批制度。財務(wù)收支審批制度是確定財務(wù)收支審批范圍、審批職員、審批權限、審批程序及其責任的制度。建立健全財務(wù)收支審批制度，對制定的審批制度要認真貫徹執行，嚴格按照制度辦事，用度支出要實(shí)行“一支筆”審批，編制憑證先審核后記賬，開(kāi)支票實(shí)行印鑒分離復核制，以堵塞各種漏洞。三是建立會(huì )計電算化治理制度。建立健全會(huì )計電算化崗位責任制、會(huì )計電算化操縱治理制度、計算機硬件和會(huì )計軟件及數據治理制度和電算化會(huì )計檔案治理制度，保證會(huì )計電算化工作的順利進(jìn)行。要配備專(zhuān)職職員對會(huì )計電算化進(jìn)行治理，同時(shí)要注重對會(huì )計職員進(jìn)行培訓，促進(jìn)會(huì )計職員積極鉆研會(huì )計電算化業(yè)務(wù)技術(shù)，以適應開(kāi)展會(huì )計電算化工作的需要。?
　　2.3 強化企業(yè)風(fēng)險意識，建立健全風(fēng)險控制系統?
　　對風(fēng)險的治理是現代企業(yè)會(huì )計治理的主旋律之一�！秲炔繒�(huì )計控制規范一基本規范（試行）》第24條明確提出：風(fēng)險控制要求單位樹(shù)立風(fēng)險意識，針對各個(gè)風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險治理系統，通過(guò)風(fēng)險識別、預警、評估、分析和報告等措施，對財務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。企業(yè)會(huì )計治理模式的執行不能脫離其賴(lài)以存在的環(huán)境及企業(yè)內部各種風(fēng)險因素，現代企業(yè)必須對內分析自身的上風(fēng)與劣勢、優(yōu)點(diǎn)與短處，對外分析外界的機會(huì )與威脅，考慮自己的生存和機遇。針對我國當前很多企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，在運轉過(guò)程中忽視風(fēng)險控制的現狀，應建立定期財務(wù)會(huì )計分析制度。檢查財務(wù)會(huì )計指標落實(shí)情況。分析存在的題目和原因。提出相應的改進(jìn)措施，是加強企業(yè)內部治理、不斷進(jìn)步經(jīng)濟效益的重要措施。主要內容包括：財務(wù)會(huì )計分析的時(shí)間、召集形式，參加的部分和職員：財務(wù)會(huì )計分析的內容和分析方法：財務(wù)會(huì )計分析報告的編寫(xiě)要求等。?
　　
　　參考文獻?
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　�。�2］?孟凡利.內部會(huì )計控制與全面預算治理［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007.?
　�。�3］?鐘子亮.現代企業(yè)內部控制制度探索［J］.財經(jīng)論叢，2005，（3）.?

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